所得稅費用是什么（16篇）

【第1篇】所得稅費用是什么

所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目；這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因為可能存在“暫時性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)對國家征稅政策，月度所得稅征繳采取月度匯算清繳的方法實現(xiàn)，即多退少補的政策。具體表現(xiàn)為：企業(yè)設(shè)立一個匯算清繳賬戶，并存入一定的金額，在核算出當(dāng)期的所得稅時稅款通過匯算清繳賬戶結(jié)算，即使后期存在差異的情況下也會在下一個會計期間返還或者補全。

【第2篇】關(guān)于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅年度匯算公式是：應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

專項扣除是指按照國家規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金。簡稱“三險一金”。

今天重點聊一聊專項附加扣除。

個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。

01.子女教育：納稅人子女在全日制學(xué)歷教育階段（包括義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育）的支出，以及子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的支出，納稅人可選擇由夫妻一方按每孩每月1000元扣除，也可選擇夫妻雙方分別按每孩每月500元扣除。

02.繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受繼續(xù)教育發(fā)生的支出，其中屬于學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按每月400元扣除，扣除期限不能超過48個月（4年）；屬于技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年扣除3600元。

03.大病醫(yī)療：一個納稅年度內(nèi)，由納稅人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費用支出超過1.5萬元的部分，在每年8萬元的限額內(nèi)據(jù)實扣除?？煽鄢尼t(yī)藥費用支出包括納稅人本人或其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出。

04.住房貸款利息：納稅人本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可以選擇由夫妻一方按每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個月（20年）。

05.住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，在直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的，按每月1500元扣除；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，按每月1100元扣除；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，按每月800元扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除。

06.贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)年滿60歲父母的支出，或者祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的祖父母或外祖父母的支出可以扣除。納稅人屬于獨生子女的，按每月2000元扣除；屬于非獨生子女的，與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，其中每人分?jǐn)偟目鄢~度不得超過1000元。

【第3篇】企業(yè)所得稅費用扣除的納稅籌劃

不征稅收入與研發(fā)費加計扣除

1、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

3、計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

案例：某企業(yè)取得了市政府撥付的專門用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)的專項資金100萬元，該企業(yè)當(dāng)年將100萬元全部投入企業(yè)的研發(fā)活動。假設(shè)您是該公司財務(wù)經(jīng)理，您會給出什么樣的籌劃方案？

1、作為不征稅收入處理：

收到的財政補貼不征收，收到的補貼不征稅，發(fā)生的費用也不能在稅前扣除，該業(yè)務(wù)利潤為零。

2、作為征稅收入處理：

收到的財政補貼計入應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的費用可以稅前扣除和，同時，發(fā)生的費用可以加計扣除75%

籌劃以后：選擇作為征稅收入可節(jié)約稅款：

1、25%稅率：75*25%=18.75萬元

2、15%稅率：75*15%=11.25萬元

【第4篇】所得稅匯算清繳費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例。

1、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2、職工福利費支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

7、業(yè)務(wù)招待費支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

9、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

11、企業(yè)責(zé)任保險支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

來源：中國稅務(wù)雜志社、郝老師說會計

【第5篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費用

【摘要】企業(yè)所得稅是我國稅收收入的三大主要來源之一，無論對國家還是企業(yè)自身來說，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實實在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤。因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對提升企業(yè)凈利潤有立竿見影的效果。

固定資產(chǎn)折舊費用、研發(fā)費用和業(yè)務(wù)招待費用，這三項費用是企業(yè)所得稅籌劃的重點和核心所在，也是比較常見、通用的籌劃內(nèi)容。

一、三項重點

1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)提取折舊費用，是對損耗的固定資產(chǎn)的一種補償，提取的折舊費用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲備金，因此固定資產(chǎn)折舊費用是允許稅前扣除的。對于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點就是采用的折舊方法。一般來說加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時間價值角度來看，加速折舊法前期計提的折舊費用要大于直線法計提的費用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購入一臺數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價150萬元，殘值5萬元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計提折舊額為29萬元，折舊低減稅額為4.35萬元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過計算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計提折舊，運用雙倍余額遞減法計算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬元。對比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

無特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營狀況的改變會直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時就要及時報送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來說，某企業(yè)2023年末購進(jìn)一臺價值300萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值忽略不計，使用年限平均法計提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計固定資產(chǎn)的消耗的會增大。若企業(yè)沒有及時向稅務(wù)機關(guān)申請變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬元,每年可抵減所得稅額為7.5萬元（30*25%）；若經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時每年計提的折舊額為50萬元，可抵減所得稅額為12.5萬元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬元的免息貸款，從貨幣時間價值的角度來分析，企業(yè)的收益會更大，充盈了流動資金的同時也起到了抵稅作用。

2、研發(fā)費用的所得稅納稅籌劃

為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對于研發(fā)費用稅法是允許加計扣除的。但在生產(chǎn)實際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費用與其他費用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費用不允許加計扣除。所以在納稅籌劃之初就要歸集清晰各項費用。

在對研發(fā)費用進(jìn)行納稅籌劃時，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計耗資總額為150萬元，資金分兩次投入，首次支付50萬元，余下尾款一個月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可再加計扣除費用自身的75%。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當(dāng)期損益。根據(jù)此項規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費用扣除金額為87.5萬元，第二次可加計扣除的費用為175萬元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬元。

3、業(yè)務(wù)招待費的所得稅納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實際發(fā)生額的60%與當(dāng)年營業(yè)收入的5‰，二者孰低來扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費用約為10萬元，當(dāng)年的營業(yè)收入約為800萬元，按其自身發(fā)生額的60%計算，稅前可抵扣費用為6萬元，按當(dāng)年營業(yè)收入的5‰計算，可抵扣的費用金額為4萬元，故最終只有4萬元，可在稅前扣除，多余的2萬元只能作為納稅調(diào)增項。此處的納稅籌劃點可放在費用的歸集過程中，有時人們會混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用與業(yè)務(wù)招待費用，混淆錯計的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費用則存在不能抵扣的部分費用。與業(yè)務(wù)招待費用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用的受限條件要少一些，只要不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項費用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項費用資金，差旅費、會議費和個人消費等費用要與業(yè)務(wù)招待費用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟活動的始與終，這也對納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟活動發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項費用支出，從而全面地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

二、保障措施

1.增強納稅籌劃意識

美國、日本等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對比來說，納稅籌劃在我國還有很長的路要走。成功的納稅籌劃方法會為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無論是企業(yè)的高級管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財務(wù)人員、其他普通的財務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個人，財務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識地培養(yǎng)財務(wù)人員，增強他們納稅籌劃意識，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來的效益時，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

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【第6篇】企業(yè)所得稅申報表費用

本文發(fā)表于：《注冊稅務(wù)師》雜志2023年第3期

投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點及匯算清繳申報表案例解析

蘇 強

企業(yè)因經(jīng)營發(fā)展需要等各種原因會發(fā)生各種對外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會計核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對企業(yè)所得稅匯算清繳及申報表填報會產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（以下統(tǒng)稱“新準(zhǔn)則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過對投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點進(jìn)行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會計核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險。

一、投資業(yè)務(wù)初始計量企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；第二，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量的企業(yè)所得稅難點是，確定其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差異，計稅基礎(chǔ)為購買價款包含相關(guān)稅費，賬面價值按照公允價值計量，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計核算交易費用計入“投資收益”科目借方金額進(jìn)行納稅調(diào)增。

案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場買入b上市公司股票100萬股，成交價格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費用3.16萬元，上述款項已經(jīng)通過銀行證券專戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

投資收益——交易費用 3.16

貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16

a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為包含交易費用在內(nèi)的購買價款1583.16萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計核算交易費用計入投資收益的3.16萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表1所示。

表1 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 a105000

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時，按照初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同時，比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入取得投資當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點是確定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額是否存在差異，計稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項投資時實際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要將會計核算確認(rèn)的營業(yè)外收入進(jìn)行納稅調(diào)減。

（二）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計量企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬元對c公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┲卮笥绊?，采用?quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1400萬元（3500×40%）的差額150萬元，會計核算計入當(dāng)期營業(yè)外收入。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

貸：銀行存款 1250

營業(yè)外收入 150

a公司取得c公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬元，其賬面價值為1400萬元，會計核算計入營業(yè)外收入的150萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表2所示。

表2 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 a105000

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價值計量模式和賬面價值計量模式進(jìn)行會計處理。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計算確認(rèn)股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一項專利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂撇⒉捎贸杀痉ê怂?，該項專利技術(shù)評估后的公允價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面原值為5000萬元，累計攤銷3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

累計攤銷 3000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 5000

資產(chǎn)處置損益 4000

a公司以專利技術(shù)投資入股d公司取得長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計稅基礎(chǔ)2000萬元確定，專利技術(shù)的公允價值6000萬元扣除其計稅基礎(chǔ)2000萬元后的余額4000萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時，在投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為公允價值5000萬元并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表3所示。

表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺設(shè)備對e公司進(jìn)行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂撇⒉捎贸杀痉ê怂恪Ｔ撛O(shè)備投資時評估后公允價值為320萬元，該設(shè)備2023年購進(jìn)時原值為360萬元，由于其單位價值不超過500萬元，a公司選擇一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此投資時其計稅基礎(chǔ)為0萬元，會計累計折舊為99萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

累計折舊 99

貸：固定資產(chǎn) 360

借：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

貸：固定資產(chǎn)清理 261

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39

資產(chǎn)處置損益 20

a公司以設(shè)備對e公司進(jìn)行股權(quán)投資選擇遞延納稅時，應(yīng)按照設(shè)備原計稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評估后的公允價值320萬元扣除其計稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計入應(yīng)納稅所得額64萬元（320/5）。2023年末長期股權(quán)投資——e公司的計稅基礎(chǔ)為64萬元，即設(shè)備的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬元，以后每年逐年進(jìn)行調(diào)整增加股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表4所示。

表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按設(shè)備評估后的公允價值320萬元確定，設(shè)備公允價值320萬元扣除其計稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價值320萬元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表5所示。

表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

（一）長期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益或分擔(dān)虧損并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進(jìn)行彌補。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計入當(dāng)期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制采用實際利率法計算實際利息收入，計入當(dāng)期投資收益。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動，計入當(dāng)期公允價值變動損益；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益，并不影響當(dāng)期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。取得符合條件的國債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤600萬元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬元，2023年4月15日，c公司股東會宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬元，股東會決議不分配，a公司2023年末已對該投資計提100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（b公司） 660

貸：公允價值變動損益 660

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240

貸：投資收益——對聯(lián)營企業(yè)的投資收益 240

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬元，會計核算的公允價值變動收益660萬元不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益240萬元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表6和表7所示。

表6 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表7 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 a105000

2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：應(yīng)收股利——b公司 150

貸：投資收益 150

借：應(yīng)收股利——c公司 80

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80

借：銀行存款 230

貸：應(yīng)收股利 230

a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表8和表9所示。

表8 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)a107011

三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額計入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點是，由于投資資產(chǎn)在初始計量和持有期間的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會計核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計算的所得或損失也必然存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價款3200萬元、1500萬元、4500萬元、200萬元。2023年2月，將2023年取得的公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1600萬元，該項權(quán)益性投資的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，會計核算的“其他權(quán)益工具投資”明細(xì)科目“成本”借方余額為1000萬元，“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”貸方余額為200萬元，假設(shè)按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 660

投資收益 960

借：銀行存款 1500

投資收益 60

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160

借：銀行存款 4500

投資收益 1400

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

借：銀行存款 200

投資收益 120

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

借：盈余公積——法定盈余公積 20

利潤分配——未分配利潤 180

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200

借：銀行存款 1600

其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000

盈余公積——法定盈余公積 80

利潤分配——未分配利潤 720

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬元）；a公司出售c公司長期股權(quán)投資，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬元）；a公司出售d公司長期股權(quán)投資，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬元），股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為原專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)2000萬元；a公司出售e公司長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時的公允價值320萬元，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬元），同時，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬元）。申報表填報時需要注意，處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表10和表11所示。

表10 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

作者：蘭州財經(jīng)大學(xué)教授

（責(zé)任編輯：佟鈞）

【第7篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除

財務(wù)速覽：企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，一文讓你弄懂

每年針對企業(yè)都會出臺一些優(yōu)惠政策，那么作為財務(wù)我們就要不斷的跟進(jìn)步伐，及時的了解最新的消息，最近企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除也是有了新的優(yōu)惠政策，大家都了解了嗎？具體詳細(xì)的內(nèi)容解讀，都整理在下方了，不清楚的趕緊來看看吧??！

目錄：

.......篇幅有限，剩余內(nèi)容就不一一展示了，全文共有九十多頁，感興趣的可以拿去學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)。

【第8篇】所得稅費用單獨列示在利潤表

研發(fā)費用在利潤表中單獨列示，這將釋放一個信號：研發(fā)費用高的企業(yè)是有長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，重視研發(fā)的企業(yè)也將得到更多尊重與認(rèn)可。一直以來，把研發(fā)費用混在管理費用中核算，這是極大的失誤，因為這模糊了研發(fā)費用的面目，也歪曲了管理費用的實質(zhì)。現(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。

（一）研發(fā)支出在財務(wù)報表中如何列示

如果你注意觀察最新的財務(wù)報表樣式，你會發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表新增了一個資產(chǎn)類科目“開發(fā)支出”，利潤表新增了一個費用類科目“研發(fā)費用”。有了這兩個科目，所有的研發(fā)支出在財務(wù)報表中都有了落腳處。開發(fā)階段的支出直接資本化，記入開發(fā)支出科目即可；研究階段的支出直接費用化，記入研發(fā)費用科目即可。

（二）研發(fā)費用在利潤表單列釋放的信號

研發(fā)費用在利潤表中單獨列示，這將釋放一個信號：研發(fā)費用高的企業(yè)是有長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，重視研發(fā)的企業(yè)也將得到更多尊重與認(rèn)可。一直以來，把研發(fā)費用混在管理費用中核算，這是極大的失誤，因為這模糊了研發(fā)費用的面目，也歪曲了管理費用的實質(zhì)?，F(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。

（三）研發(fā)費用費用化更符合謹(jǐn)慎性原則

研發(fā)費用資本化是給利潤粉飾開的口子。把研發(fā)行為生生截為研究、開發(fā)兩段并不科學(xué)；研發(fā)從來是行百里半九十，不到最后一刻沒人敢說研發(fā)成功。從這點看，研究、開發(fā)是不可分的。即便研發(fā)成功了，研發(fā)成果就一定有價值嗎？研發(fā)成功與市場成功差得遠(yuǎn)呢！按謹(jǐn)慎性原則，開發(fā)費用同樣應(yīng)費用化。

（四）研究階段與開發(fā)階段如何界定

研發(fā)費用能否資本化，關(guān)鍵在于研發(fā)工作是處于研究階段還是開發(fā)階段。處于研究階段，意味著事情還不成形，花的錢就當(dāng)打水漂了，全部作為費用。處于開發(fā)階段，好比看到了黎明前的曙光，花的每分錢都將有價值。實操中有兩點不好把握：一是研究、開發(fā)臨界點怎么分；二是誰敢說到了開發(fā)階段成果就一定有價值。

（五）研發(fā)費用資本化容易被濫用

研發(fā)費用資本化如同一道窄門，能過得去的不多。正如上面所講，研發(fā)不到最后一刻，誰能預(yù)知成敗呢？行百里半九十，研發(fā)過程也同此理，90％為研究，10％為開發(fā)。站在企業(yè)角度看，因為研發(fā)費用可加計扣除，從節(jié)稅方面考慮，企業(yè)也樂意費用化。如果會計賬面上資本化的研發(fā)支出過于高企，那是值得關(guān)注的信號，基本可以斷定企業(yè)在濫用此款粉飾報表。

（六）衡量企業(yè)發(fā)展后勁看研發(fā)投入

創(chuàng)新是高科技企業(yè)之魂。衡量高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展后勁，可以看它每年的研發(fā)投入。華為每年至少拿出收入的10%投入研發(fā)，持續(xù)十多年如是。用華為cfo孟晚舟的話說，研發(fā)投入要像跑馬拉松，而不是百米沖刺。華為能在完全競爭的通信市場笑傲群雄，與產(chǎn)品、技術(shù)過硬分不開，這些又與華為研發(fā)領(lǐng)先的戰(zhàn)略分不開。

（七）企業(yè)的好“三高”與壞“三高”

高毛利率、高預(yù)收賬款、高研發(fā)費用加一塊是“好三高”，有這三高的企業(yè)幾乎可斷定是好企業(yè)，華為是典型代表。高毛利率、高應(yīng)收賬款、高銷售費用加一塊是“壞三高”，有這三高的企業(yè)往往一時顯赫，結(jié)局凄涼，秦池已做過例證。好壞三高的差別在于推動高毛利率的動因不同，前者靠研發(fā)創(chuàng)新，后者靠市場運作。

（八）高價格、高質(zhì)量、重研發(fā)，締造品牌影響力

產(chǎn)業(yè)發(fā)展的兩條路徑：

（1）低價格、低質(zhì)量、輕創(chuàng)新；

（2）高價格、高質(zhì)量、重研發(fā)。

第一條路徑多為仿制，做著做著就成了血汗工廠，甚至成了假冒偽劣工廠，地溝油作坊是個例子。第二條路徑早期艱難，要耐得住寂寞，一旦做起來，會形成品牌影響力，華為就是例子。產(chǎn)能過剩，洗牌難免，預(yù)先籌劃下洗牌后的路徑吧！

（九）先開一槍，再打一炮，然后范弗里特彈藥量

華為每年把銷售收入的10%到15%投入研發(fā)，研發(fā)畢竟有不確定性，如何降低研發(fā)的不確定性呢？任正非有個生動的比方，先開一槍，再打一炮，然后范弗里特彈藥量。先開一槍，就是在不同前沿技術(shù)方向開展研究，探索中沒有失敗這個詞，但要控制節(jié)奏。當(dāng)感覺到可能會有突破，那就再打一炮。當(dāng)覺得有點把握時，再進(jìn)行密集投入，這就是范弗里特彈藥量。

（十）研發(fā)創(chuàng)新的方向如何選擇

企業(yè)做研發(fā)，創(chuàng)新的方向如何選擇？一般來說有兩種導(dǎo)向：第一，技術(shù)導(dǎo)向，不斷追求高尖精技術(shù)；第二，客戶需求導(dǎo)向，根據(jù)客戶需求形成技術(shù)和產(chǎn)品。這兩個導(dǎo)向都有不確定性，前期都需要預(yù)研探路。華為的做法是，每年保證預(yù)研費用占研發(fā)費用的10%，不能高也不能低。這一比例既保證了進(jìn)取，又控制了風(fēng)險。

（十一）企業(yè)研發(fā)不能過于追求技術(shù)領(lǐng)先

為什么企業(yè)研發(fā)不能過分追求技術(shù)領(lǐng)先？一是因為最先進(jìn)的技術(shù)不一定能市場化，不能市場化的技術(shù)對企業(yè)而言毫無價值；二是做最先進(jìn)的技術(shù)意味著要一路探索，要有殉道精神，而競爭對手可以從你已摸索出的路徑中輕松復(fù)制。因此，企業(yè)界有個奇怪的定律，最早搞出某項新技術(shù)的企業(yè)最后都不是該技術(shù)的獲益者。

（十二）想要預(yù)收賬款，必須研發(fā)創(chuàng)新

預(yù)收賬款貸方的發(fā)生數(shù)可以反映出企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，以及企業(yè)對研發(fā)創(chuàng)新的態(tài)度。通常只有新產(chǎn)品、稀缺產(chǎn)品才能做到先收錢后發(fā)貨。競爭者同樣會看到這種商機，要想持續(xù)保持領(lǐng)跑優(yōu)勢，企業(yè)需要不斷地研發(fā)創(chuàng)新，蘋果公司的產(chǎn)品就是例證。深究一下你會發(fā)現(xiàn)，預(yù)收賬款大的企業(yè)往往研發(fā)支出也大。這也算天道酬勤吧?。ㄎ恼聛碓矗涸瑖x 指尖上的會計）

【第9篇】所得稅費用與應(yīng)納稅所得額

日常生活中，我們經(jīng)常會聽到一些“長得很像”的稅收名詞，例如：企業(yè)所得稅“應(yīng)納稅所得額”與“應(yīng)納稅額”，那么它們有啥區(qū)別？今天我們帶您一起來了解↓

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：

應(yīng)納稅所得額：

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額：

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

來源：國家稅務(wù)總局 中國稅務(wù)報丨綜合編輯

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第10篇】企業(yè)所得稅費用怎么算

轉(zhuǎn)自：馬靖昊說會計

2022-11-07 22:37 發(fā)表于北京

企業(yè)所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內(nèi)容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項目

業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，現(xiàn)就廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

手續(xù)費與傭金

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數(shù)的扣除項目

公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01

扶貧捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項目

職工福利費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會經(jīng)費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

補充養(yǎng)老險與補充醫(yī)療險

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費

根據(jù)《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費用中安排。

來源：國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報、上海稅務(wù)

【第11篇】所得稅費用如何計提

導(dǎo)讀：上一年度繳納的所得稅費用什么時候計提？關(guān)于所得稅的計提，很多會計新手都不太熟悉。下面會計學(xué)堂小編就來簡單的為大家介紹一些關(guān)于計提所得稅費用的內(nèi)容，歡迎閱讀！

上一年度繳納的所得稅費用什么時候計提?

走以前年度損益調(diào)整很麻煩的

計提

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

上交

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)

借:利潤分配-互氦皋教薤寄鴿犀龔簍未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

補交上年所得稅應(yīng)該什么時候結(jié)轉(zhuǎn)?

答：補交上年所得稅應(yīng)該在補交的當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn).如果數(shù)額大借,以前年度損益調(diào)整貸銀存.

如果小借所得稅費用貸銀存.

結(jié)轉(zhuǎn)時借本年利潤貸以前年度損益調(diào)整

或借本年利潤貸所得稅費用

分錄:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)繳稅費---應(yīng)繳企業(yè)所得稅

繳納:

借:應(yīng)繳稅費---應(yīng)繳企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn):

借:利潤分配----未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

無論金額大小,必須通過以前年度損益調(diào)整科目,結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤中.

因為這不是今年的所得稅,是上一年度的.如果放到今年,那么,所得稅申報表就會發(fā)生錯誤,無法填報.

綜上所述,大家對于上一年度繳納的所得稅費用什么時候計提應(yīng)該都掌握的差不多了,了解更多關(guān)于這方面的財務(wù)知識請持續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂的更新.我們有優(yōu)秀的會計老師為你答疑.

【第12篇】虧損企業(yè)所得稅費用賬務(wù)處理

1.所得稅的計算

（1）應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加：超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、公益性損益支出、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等；稅收滯納金、罰款、罰金。

納稅調(diào)整減少：按稅法規(guī)定允許彌補的虧損（五年內(nèi)未彌補虧損）和準(zhǔn)予免稅項目；國債利息收入。

【例題41】甲公司2023年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1200 000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

應(yīng)納稅所得額＝1200 000－200 000＝1 000 000（元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝1 000 000×25%＝250 000（元）

甲公司應(yīng)交所得稅的分錄如下：

（1）確認(rèn)應(yīng)交所得稅：

借：所得稅費用 250 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 250 000

（2）實際上交所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 250 000

貸：銀行存款 250 000

【第13篇】管理費用企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是針對企業(yè)的凈利潤的征收的一種稅，企業(yè)凈利潤越高，對企業(yè)來說意味著收益越大，但同時應(yīng)交的企業(yè)所得稅也越高。這對企業(yè)來說也是一件頭痛的事情，作為財務(wù)人，一定要在充分了解稅收政策的基礎(chǔ)上合法合規(guī)的進(jìn)行納稅籌劃。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式看我們進(jìn)行納稅籌劃有兩個思路，一是盡量減少應(yīng)納稅所得額，二是利用各種稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)率！

一、盡量減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

1. 合理降低應(yīng)稅收入總額凡是企業(yè)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該適時入賬。不應(yīng)當(dāng)計入收入賬戶的，則不要入，能少入的盡可能少入，能推遲入賬的，則盡可能推遲入賬。此外還要注意不征稅收入和免稅收入的規(guī)定

二、增加準(zhǔn)予稅前扣除項目

（1）選擇合適的會計政策。比如固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計價方法的選擇等等

（2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)及時取得稅務(wù)機關(guān)許可，以便可以及時稅前扣除

（3）有些期間費用有扣除比例，比如業(yè)務(wù)宣傳費用，廣告費用，業(yè)務(wù)招待費，福利費，企業(yè)應(yīng)該控制好這些費用的比例，不要超額了，否則也是增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)

（4）利用稅收優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費用加計扣除，殘疾人職工工資加計扣除等等

三、成本費用發(fā)票欠缺怎么辦？

（1）經(jīng)營過程中，每一筆業(yè)務(wù)往來都要有相應(yīng)的票據(jù)，無票業(yè)務(wù)越少越好，獲得合規(guī)的成本費用票據(jù)進(jìn)行稅前抵扣，從而減少應(yīng)納稅所得額

（2）完善企業(yè)財務(wù)管理制度。規(guī)范財務(wù)流程，提高財務(wù)人員專業(yè)財務(wù)知識，避免因為財務(wù)漏洞導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)壓力大

（3）經(jīng)營過程中一些小額零星的不超過500元的支出，可以憑收據(jù)發(fā)貨單等等稅前扣除

如果企業(yè)只是部分缺少成本發(fā)票，那么可以用個人獨資企業(yè)和個體工商戶解決這部分的成本發(fā)票缺失，現(xiàn)在在園區(qū)內(nèi)設(shè)立個人獨資企業(yè)和個體工商戶，是可以申請核定征收的。個獨核定個稅0.6-1%，個體工商戶核定個稅在0.3-0.5%，可以開450萬的增值稅發(fā)票，有需要可以聯(lián)系我！

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主要經(jīng)營：

香港公司注冊、深圳公司注冊、國內(nèi)公司注冊、金融公司注冊！

催收執(zhí)照、貸款代理、基金管理，資產(chǎn)管理，金融服務(wù)，不良資產(chǎn)處置，資產(chǎn)清算、法拍公司轉(zhuǎn)讓，公司收購轉(zhuǎn)讓！升級一般納稅人，記賬報稅，工商變更、驗資實繳、審計會計等等

企業(yè)資質(zhì)備案辦理：

iso體系認(rèn)證、資質(zhì)認(rèn)證、icp、edi許可證申請

拍賣經(jīng)營許可證、道路運輸許可證、食品經(jīng)營許可證、人力資源許可證、第二類醫(yī)療、第三類醫(yī)療、第一類醫(yī)療備案等相關(guān)資質(zhì)等等

【第14篇】企業(yè)所得稅費用憑證

哪些增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍？

（1） 納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

（2） 非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

（4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

（5）商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

（6）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。

（7）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%（含）以上的；

異常憑證進(jìn)項稅額累計超過5萬元的。

——以上內(nèi)容，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第38號

增值稅一般納稅人取得異常扣除憑證增值稅如何處理？

一、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)怎樣處理？

（1）尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照第1項規(guī)定執(zhí)行。

（3）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

二、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍且已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，是否一律做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理？

納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照第（一）項規(guī)定作相關(guān)處理。

三、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理？

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證據(jù)的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅?！緡惏l(fā)〔2000〕187號】

——以上內(nèi)容依據(jù)，國家稅務(wù)總局公告2023年第38號

企業(yè)取得異?？鄢龖{證所得稅處理

一、如果專票被稅務(wù)局判定異常憑證，此時還在核實中，但是已經(jīng)到了企業(yè)所得稅匯算清繳期，此時能否作為企業(yè)所得稅扣稅憑證？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果能夠證明企業(yè)確實發(fā)生了與收入有關(guān)的、合理的支出，有銀行支付憑證、合同等相關(guān)資料證明有關(guān)交易符合真實性、合理性、相關(guān)性、合法性等原則，是可以作為企業(yè)所得稅扣稅憑證的。

——以上內(nèi)容，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條

二、假設(shè)異?？鄱悜{證性質(zhì)改變，被稽查協(xié)查子系統(tǒng)定義為對方“已證實虛開”，最終，稽查部門認(rèn)定為善意取得虛開發(fā)票，這種情形之下，企業(yè)所得稅前能否扣除？

（1）首先要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

（2）無法補開、更換發(fā)票、其他外部憑證，可憑以下資料證實支出真實性后，在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除（后款第1項至第3項為必備資料）：

無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料；

采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

貨物運輸?shù)淖C明資料；

貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

——以上內(nèi)容，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第28號

企業(yè)就異?？鄢龖{證問題出現(xiàn)異議如何維權(quán)

一、接到通知后

（1）配合主管稅務(wù)機關(guān)處理要求，需轉(zhuǎn)出或補稅時，冷靜對待，認(rèn)真執(zhí)行。

（2）確定自己業(yè)務(wù)真實，屬于“被殃及”的一方，如應(yīng)及時主管稅務(wù)機關(guān)提出核查申請，并提交有關(guān)說明材料。

（3）a級納稅信用納稅人可先不轉(zhuǎn)，但必須在10日內(nèi)提出核實申請，逾期不可享受此權(quán)利。

二、提交資料應(yīng)包括以下內(nèi)容

（1）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（2）對業(yè)務(wù)活動來龍去脈的詳細(xì)說明；

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（4）如是貨物，應(yīng)提供相應(yīng)運輸證明；

（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

三、核實結(jié)果

按照公告規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

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來源：華政稅務(wù)

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【第15篇】上年度費用發(fā)票能否所得稅前扣除

從會計核算的角度來講，《會計法》要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。因此，在有關(guān)支出發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際支出情況及時入賬；當(dāng)時未取得發(fā)票等憑證的，應(yīng)該按照暫估價入賬，等取得發(fā)票時再做調(diào)整。會計核算上，對于發(fā)票的年限并未做出要求。

從企業(yè)所得稅的角度來看，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第十七條的規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。因此，企業(yè)當(dāng)年度該項業(yè)務(wù)因未于匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，不得稅前扣除；日后取得發(fā)票若不超過追補確認(rèn)期限的，準(zhǔn)予追溯至所屬年度扣除。也就是說，超過5年的發(fā)票，相應(yīng)成本費用不得從企業(yè)所得稅前扣除。

按照國家稅務(wù)總局2023年第11號公告的規(guī)定，自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

對于超過認(rèn)證抵扣時限的增值稅專用發(fā)票能否繼續(xù)抵扣應(yīng)根據(jù)具體情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第36號）第一條規(guī)定：“自2023年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項由省稅務(wù)局核準(zhǔn)。允許繼續(xù)抵扣的客觀原因類型及報送資料等要求，按照修改后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第50號）執(zhí)行。”根據(jù)修改后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》相關(guān)規(guī)定：“增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實、逐級上報，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

【第16篇】安全生產(chǎn)費用所得稅

2023年12月12日，財政部官網(wǎng)發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的通知。新《辦法》進(jìn)一步擴大或調(diào)整了適用行業(yè)范圍，擴大了安全費用使用范圍，調(diào)高了安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了安全費用監(jiān)督管理機制，也體現(xiàn)了“管業(yè)務(wù)必須管安全”精神。

燃?xì)庑袠I(yè)是否適用，應(yīng)參照何種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是大家比較關(guān)心的話題之一。我們看到此前有燃?xì)庑袠I(yè)的朋友做過這方面的研究，因此推送相關(guān)文章供大家參考。

城市燃?xì)庑袠I(yè)安全生產(chǎn)費用財稅影響淺析

上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司 原瑜 胡寶國

摘要：闡述了國家財政部、安監(jiān)總局于2023年出臺《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的相關(guān)背景，梳理了國內(nèi)燃?xì)庑袠I(yè)上市公司的執(zhí)行情況，并在此基礎(chǔ)上論述了燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)該參照何種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，分析了執(zhí)行后對燃?xì)馄髽I(yè)財務(wù)、稅務(wù)等方面構(gòu)成的影響。

關(guān)鍵詞：安全生產(chǎn)費 執(zhí)行 財稅 影響

0前言

燃?xì)庑袠I(yè)屬高危行業(yè)，安全生產(chǎn)工作不僅關(guān)系到人民生命財產(chǎn)安全，更是企業(yè)發(fā)展的命脈所系。如何處理好發(fā)展與安全的關(guān)系，兼顧安全與效益，在政策法規(guī)范圍內(nèi)合理使用安全生產(chǎn)費，是擺在政府監(jiān)管部門以及燃?xì)馄髽I(yè)面前的一項永恒的課題。

1安全生產(chǎn)費制度相關(guān)背景介紹

2004年以來，國家財政部會同國家發(fā)展改革委、安全監(jiān)管總局等部門，為落實《國務(wù)院關(guān)于加強安全生產(chǎn)工作的決定》(國發(fā)[2004]2號)，先后制定并實施了《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號)、《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強煤炭生產(chǎn)安全費用使用管理與監(jiān)督的通知》(財建[2005]168號)、《煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費用提取與使用管理辦法》(財建[2006]180號)和《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》(財企[2006]478號)等一系列安全管理辦法。這些辦法的制定和實施，對于高危行業(yè)企業(yè)提升安全生產(chǎn)能力發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的變化，安全生產(chǎn)費用相關(guān)制度在提取標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍、使用方向、配套政策等方面需要調(diào)整和完善，企業(yè)對此呼聲較大。國務(wù)院高度重視加強安全生產(chǎn)工作，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強企業(yè)安全生產(chǎn)工作的通知》(國發(fā)[2010]23號)明確要求“進(jìn)一步完善高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理制度，研究提高安全生產(chǎn)費用提取下限標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)擴大適用范圍”。為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機制，加強安全生產(chǎn)費用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會公共利益，財政部、安監(jiān)總局于2023年出臺《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，要求相關(guān)高危企業(yè)遵照執(zhí)行。《辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(含民用航空及核燃料)的企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。

2城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》規(guī)定

參照《辦法》中對不同行業(yè)計提安全生產(chǎn)費的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，對城市燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)按哪一類企業(yè)計提安全生產(chǎn)費，理論與實際執(zhí)行中均存在以下三方面爭議：

2.1危險品生產(chǎn)及儲存企業(yè)

按照《危險貨物品名表》(gb12268)和《危險化學(xué)品目錄》的相關(guān)規(guī)定，第2類“壓縮氣體和液化氣體”的第1項“易燃?xì)怏w”中，明確列有天然氣(含甲烷的；壓縮的)(別名“沼氣”)、天然氣(含甲烷的；液化的)(別名“液化天然氣”)和煤氣。但城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行此類標(biāo)準(zhǔn)，暫無定論。以上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬各企業(yè)實際情況為例，制氣企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)制造人工煤氣，屬于《辦法》規(guī)定的危險品生產(chǎn)業(yè)，應(yīng)按照危險品生產(chǎn)及儲存業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計提及使用安全生產(chǎn)費；而燃?xì)怃N售企業(yè)主要業(yè)務(wù)為人工煤氣、天然氣及液化石油氣的銷售，無燃?xì)鈳齑?，因此從?yán)格意義上，不屬于危險品生產(chǎn)及儲存企業(yè)。

2.2交通運輸業(yè)

按照《辦法》的規(guī)定，交通運輸包括道路運輸、水路運輸、鐵路運輸、管道運輸。其中管道運輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運輸。對上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N售企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)主要依托管道將燃?xì)鈴纳嫌喂?yīng)端運輸?shù)焦艿滥┒说南掠胃饔脩?，以實現(xiàn)燃?xì)怃N售。從運營方式來看，似乎屬于交通運輸業(yè)。但從國民經(jīng)濟的行業(yè)分類(gb/t4754—2002)來看，燃?xì)怃N售企業(yè)屬于門類d(電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))中45大類的燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(國民經(jīng)濟代碼：4500)，交通運輸業(yè)則歸屬于門類f(交通運輸、倉儲和郵政業(yè))。因此，若對燃?xì)怃N售企業(yè)按交通運輸企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費，也存在不妥之處。

2.3建設(shè)工程施工業(yè)

上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N售企業(yè)主要業(yè)務(wù)除銷售燃?xì)馔?，還有與燃?xì)庀嚓P(guān)的工程排管業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)在稅務(wù)上適用建筑安裝業(yè)的稅率及相應(yīng)規(guī)定。但從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，燃?xì)怃N售企業(yè)只是對工程排管業(yè)務(wù)做承、發(fā)包，并未自行施工。根據(jù)《辦法》規(guī)定，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)，且提取的安全費用列入工程造價。因此，只有建設(shè)工程施工企業(yè)才應(yīng)按此類標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費，燃?xì)怃N售企業(yè)的工程排管承、發(fā)包業(yè)務(wù)不屬于《辦法》規(guī)定的“建設(shè)工程施工業(yè)”。

3城市燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行《辦法》情況介紹

據(jù)調(diào)查，國內(nèi)燃?xì)忸惿鲜泄緦τ凇掇k法》的執(zhí)行也參差不齊。根據(jù)各上市公司披露的2023年年報，具有城市燃?xì)鈽I(yè)務(wù)的5家a股上市公司中，僅有三家按照《辦法》執(zhí)行提取和使用安全生產(chǎn)費，其中，陜天然氣參照“交通運輸”計提安全生產(chǎn)費、華聞傳媒參照“市政公用工程”計提安全生產(chǎn)費。具體如下：

表1國內(nèi)燃?xì)忸惿鲜泄咎崛『褪褂冒踩a(chǎn)費情況

造成各燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行不一致的主要原因在于對城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》、若執(zhí)行應(yīng)參照的企業(yè)類別等不能達(dá)成一致有效共識。

4相關(guān)會計處理及財務(wù)、稅務(wù)影響分析

根據(jù)上述分析，燃?xì)庵茪馄髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《辦法》中的危險品生產(chǎn)及儲存業(yè)計提和使用安全生產(chǎn)費；燃?xì)怃N售企業(yè)執(zhí)行與否，則應(yīng)有相關(guān)權(quán)威部門出臺細(xì)則或解釋予以明確。制氣企業(yè)在執(zhí)行過程中：

4.1相關(guān)會計處理

(1)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》2010版規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時，計入“專項儲備”科目?；鞓I(yè)經(jīng)營企業(yè)，如能按業(yè)務(wù)類別分別核算的，則以各業(yè)務(wù)營業(yè)收入為計提依據(jù)，按上述標(biāo)準(zhǔn)分別提取安全費用。中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%和1.5%時，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)商財政部門同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費用。

(2)根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)提取的安全費用應(yīng)當(dāng)專戶存儲、專戶核算、?？顚Ｓ?，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

(3)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，應(yīng)分別三種情況進(jìn)行處理：

①屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

②購置不需要安裝設(shè)備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款(安全費用專戶)”，同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

③購置需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

(4)當(dāng)年計提的安全生產(chǎn)費若未使用完畢，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。實際操作時，應(yīng)先從“專項儲備”中開支費用類的安全生產(chǎn)費，年底再將已完工的資本化的安全生產(chǎn)費從“專項儲備”中轉(zhuǎn)出。若當(dāng)年實際發(fā)生的資本化的安全生產(chǎn)費大于年末“專項儲備”余額，應(yīng)按照“專項儲備”余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(此時應(yīng)注意固定資產(chǎn)的一一對應(yīng))。同時，在季末、年末編制集團(tuán)企業(yè)合并報表時，應(yīng)先根據(jù)各合并單位的“專項儲備”余額，借記“長期投資”科目，貸記“專項儲備”科目，然后再進(jìn)行相關(guān)權(quán)益類科目抵消。

(5)“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下設(shè)專項予以反映。

4.2財務(wù)影響分析

《辦法》的出臺，使安全生產(chǎn)費的核算通過“專項儲備”科目進(jìn)行專戶核算，理論上更加科學(xué)、規(guī)范，但在財務(wù)處理和執(zhí)行過程中還存在一些問題：

(1)《辦法》的會計處理實質(zhì)是對企業(yè)計提與支出的所有安全生產(chǎn)費均通過一個科目進(jìn)行核算，以保證企業(yè)安全投入，利于企業(yè)統(tǒng)計當(dāng)年安全生產(chǎn)支出總金額。因此《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費開支范圍中既包括形成固定資產(chǎn)的資本化安全投入(如完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出)，也包括費用化的安全投入(如安全宣傳、教育、培訓(xùn)投入)，但對于資本化的安全投入，就如同汽車的剎車裝置一樣，企業(yè)無法準(zhǔn)確界定到底整輛汽車都屬于安全投入，還是僅有剎車裝置才能作為安全投入。從廣義上講，企業(yè)購置固定資產(chǎn)都是為了生產(chǎn)經(jīng)營安全有效開展。因此，企業(yè)發(fā)生的各項資本化投入，是否屬于《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費開支范圍還有爭議，《辦法》的可執(zhí)行性有待商榷。

(2)按照《辦法》規(guī)定，從安全生產(chǎn)費中開支的固定資產(chǎn)后續(xù)計量不合理，容易造成資產(chǎn)賬實不符，不利于資產(chǎn)管理。由于對形成的固定資產(chǎn)一次提足折舊，沖減專項儲備，從財務(wù)賬面看已無資產(chǎn)價值，但從實物角度看資產(chǎn)完好在用，造成賬實不符，給后續(xù)計量帶來不便。

(3)《辦法》規(guī)定從事危險品生產(chǎn)及儲存企業(yè)，應(yīng)以上年度實際營業(yè)收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式計提安全生產(chǎn)費。在企業(yè)經(jīng)營虧損情況下仍需要計提安全生產(chǎn)費，無疑是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。而中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%和1.5%時，經(jīng)批準(zhǔn)可以緩提或者少提安全費用，形成企業(yè)對利潤調(diào)節(jié)的一種手段。

(4)《辦法》規(guī)定對安全生產(chǎn)資金必須專戶存儲、專戶核算、專款專用，不得擠占、挪用。這對資金相對緊張的企業(yè)來說，既要保證正常經(jīng)營活動的需要，又要保證安全生產(chǎn)資金的需求，會加重企業(yè)的資金壓力。

4.3相關(guān)稅務(wù)影響

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第26號)精神，高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)并實際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的,則該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的當(dāng)年沒有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，但以后五年內(nèi)預(yù)計有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項差異隨著以后年度的實際抵免而轉(zhuǎn)銷。

因此，企業(yè)按照《辦法》預(yù)提的安全生產(chǎn)費無法在稅前列支，實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費才能在稅前扣除，企業(yè)每年在所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

5結(jié)論

城市燃?xì)庑袠I(yè)涉及國計民生，不論國外的燃?xì)馄髽I(yè)，還是國內(nèi)各燃?xì)夤?，均將安全生產(chǎn)作為企業(yè)運營的頭等大事?！掇k法》出臺后，燃?xì)馄髽I(yè)執(zhí)行《辦法》與否，只是對企業(yè)的財務(wù)報表及稅務(wù)處理帶來一定影響，但不會改變企業(yè)安全工作的有效開展與安全資金的切實投入。從長遠(yuǎn)來看，城市燃?xì)馄髽I(yè)更應(yīng)建立完善相關(guān)安全生產(chǎn)管理制度，確保安全生產(chǎn)資金投入，建立長效安全機制，保證燃?xì)獍踩?yīng)。