借款費用的計量所得稅和會計存在的差異（5篇）

【第1篇】借款費用的計量所得稅和會計存在的差異

借款費用的計量

（一）借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

【例題?單選題】a公司為建造廠房于2023年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2023年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2023年8月1日至11月30日中斷施工，2023年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2023年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。

a.40

b.90

c.120

d.30

【答案】d

【解析】由于工程于2023年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2023年資本化期間為2個月（7月和12月）；2023年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（萬元）。

【例題?單選題】甲公司2023年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2023年1月1日開工建造，2023年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2023年12月31日工程尚未完工，該在建工程2023年年末賬面余額為萬元。

a.4 692.97

b.4 906.21

c.5 452.97

d.5 600

【答案】a

【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2023年年末賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬元）。

【例題?單選題】2023年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2023年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2023年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4％。乙公司2023年計入財務(wù)費用的金額為（ ）萬元。

a.125

b.500

c.250

d.5

【答案】d

【解析】2023年費用化期間是7月1日至9月30日，計入財務(wù)費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（萬元）。

2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額

3.每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

（二）借款輔助費用資本化金額的確定

按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發(fā)生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。

企業(yè)應(yīng)將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費用化。

（三）外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

【第2篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用稅前扣除限額

企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是大家非常關(guān)注的問題，目前，企業(yè)所得稅法規(guī)中涉及到關(guān)聯(lián)方利息扣除的規(guī)定主要有以下幾條：

《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、第一百一十九條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅【2008】121號

《特別納稅調(diào)整實施辦法【試行】》（以下簡稱規(guī)程）國稅發(fā)【2009】2 第九章）

一、涉及的相關(guān)稅收術(shù)語的定義

為更好的理解好企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出如何在計算企業(yè)所得稅前扣除的各項政策規(guī)定，我們首先需要明確以下重要的稅收術(shù)語。

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語。

①《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章都是對《企業(yè)所得稅法》第四十六條原則的具體落實。因此，他們涉及的“利息支出”的術(shù)語定義是一致的。即根據(jù)《規(guī)程》第八十七條的規(guī)定：“所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用?！?/p>

②而《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條提到企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的利息支出主要指的是企業(yè)因債務(wù)而孳生的利息，不包含因借款發(fā)生的擔(dān)保費、抵押費等利息性質(zhì)的費用。

（二）實際支付利息

對于《企業(yè)所得稅法實施條例》的第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章提到是“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。

（三）實際稅負

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表>的通知》國稅發(fā)【2008】114中的《對外投資情況表》（表八），“實際稅負”的計算方法如下：

實際稅負比率=實際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額

（四）關(guān)聯(lián)債資比例

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

因此，關(guān)聯(lián)債資比例的計算關(guān)鍵在于如何計算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月平均權(quán)益投資之和。

（五）年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

我們以簡單的例子分析一下如何計算各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資。某企業(yè)1-3月份關(guān)聯(lián)債權(quán)投資期初和月末數(shù)如下（4-12月份與3月份相同略）：

1月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（2000+3000）/2=2500

2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（3000+1500）/2=2250

3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（1500+1500）/2=1500

其他月份的平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資同樣按此方法計算，年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和就是將12個月計算出來的月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資相加。

年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為2500+2250+1500*10=17500

（六）年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

對于各月平均權(quán)益投資的計算和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的計算方法是一致的，就是用權(quán)益投資的月初和月末數(shù)相加除以2。年度各月平均權(quán)益投資之和就是將12個月計算出來的月平均債權(quán)投資相加，這里就不再舉例。 這里需要強調(diào)的是根據(jù)《規(guī)程》的規(guī)定，如何確定稅收上權(quán)益投資的賬面金額。

在會計報表中，所有者權(quán)益包含以下幾項：

《規(guī)程》中計算各月平均權(quán)益投資的賬面金額和會計報表上的所有者權(quán)益賬面投資金額是存在一定差別的。根據(jù)《規(guī)程》第八十六條規(guī)定：稅收上的權(quán)益投資的賬面余額應(yīng)按如下方法確定：

1、在盈余公積和未分配利潤之和大于零的情況下，稅收上的權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。

2、在盈余公積和未分配利潤之和小于零，但資本公積和實收資本項目均大于零的情況下，所有者權(quán)益就小于實收資本（股本）與資本公積之和，此時稅收上的權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和。

3、如果盈余公積和未分配利潤之和小于零，且資本公積也小于零，此時實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則稅收上的權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

二、非關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計算的原則

對于向非關(guān)聯(lián)方支付的利息支出的扣除，企業(yè)只要遵循《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條和第三十八條的規(guī)定進行相關(guān)性和合理性審核，符合相關(guān)性和合理性的利息支出就可以在稅前扣除。重點關(guān)注的是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，只有不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的部分允許在稅前扣除。

三、關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計算的原則

對于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出，我們應(yīng)按如下圖表的步驟來確認關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的金額。

第一步：進行相關(guān)性審核。對于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，只有與企業(yè)取得的收入是直接相關(guān)的，才允許稅前扣除。不相關(guān)的部分，首先在第一步就要進行納稅調(diào)整。

第二步：對于符合相關(guān)性的關(guān)聯(lián)方借款利息支出，進行第二步的合理性審核。這里的合理性審核是一個大的原則。獨立交易原則和防范資本弱化的債資比例審核都是合理性審核的內(nèi)容。在合理性審核的大原則上，我們對于關(guān)聯(lián)方利息支出審核又分兩步進行：

第一：利息支出水平的合理性審核。在這一步，我們應(yīng)對企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息支出水平是否合理首先進行審核。其中，對于利息部分，重點是審查是否符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，特別是向非金融企業(yè)借款的利率水平是否超標。其次，是對企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的其他利息性質(zhì)的費用是否符合《企業(yè)所得稅法》第四十一條的獨立交易原則，不符合的也要進行納稅調(diào)整。

第二：對于合理水平部分的利息支出，我們再進行防范資本弱化的債資比例審核。

首先，對于符合121號文第一條債資比例部分的利息支出，準予稅前扣除。

其次，超過標準部分的利息支出，按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配：

①對于分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出部分，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，超過標準的利息支出允許扣除。不符合上述條件的，超標部分的利息支出不允許扣除。

②對于分配給境外關(guān)聯(lián)方利息支出部分，應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

這里有兩個問題需要說明：

（一）121號文所說的“符合獨立交易原則”或“該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方”，這兩個條件不是對立的。“獨立交易原則”是一個大原則，“該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方”只是證明其交易符合獨立交易原則的一個條件。即如果該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方通過高債資比例進行避稅的動機就不存在了，在這種情況下，我們對于獨立交易原則的判斷就相對簡單，即只要該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，我們一般就認為他們的交易是符合獨立交易原則。如果該企業(yè)的稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，他們就存在通過高債資比例進行避稅的動機。在這種情況下，我們就要求企業(yè)根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供相關(guān)資料，來證明雖然該企業(yè)的稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，但這樣一個高的債資比例仍是符合獨立交易原則的。

（二）對于“直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！边@條規(guī)定主要有兩種考慮：一是按照協(xié)定和獨立交易基本原則要求，避免將協(xié)定變?yōu)橛嘘P(guān)逃避稅的庇護傘，即協(xié)定只解決正常交易的重復(fù)征稅問題，不保護不符合獨立交易原則的部分關(guān)聯(lián)交易，二是操作要求，征稅是相對容易的，補稅亦然，但退稅比較麻煩，同時，給予退稅，等于給了關(guān)聯(lián)交易一個公平的待遇，通過不予退稅，則限制了關(guān)聯(lián)交易的某部分交易的公平性，這是一種懲戒，就是要加大其風(fēng)險。

四、案例分析

某工業(yè)企業(yè)2008年度發(fā)生如下借款支出：

1、向工商銀行借款100萬，合同約定利率10%，支付一年利息10萬元。同時，該筆貸款由一社會上獨立的擔(dān)保公司提供擔(dān)保，該公司支付擔(dān)保費5萬元。

2、向建設(shè)銀行貸款200萬，合同約定利率為8%，支付一年利息16萬元。該筆貸款由該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)a公司提供負有連帶責(zé)任的貸款擔(dān)保，該企業(yè)支付關(guān)聯(lián)企業(yè)a擔(dān)保費20萬元。假設(shè)同類同期貸款市場上獨立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費為15萬元。

3、該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)母公司b公司通過招商銀行向該企業(yè)提供委托貸款，貸款金額1000萬，合同約定利率為9%，支付一年利息90萬。假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務(wù)機關(guān)審核確認符合獨立交易原則。

4、該工業(yè)企業(yè)向境內(nèi)一關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司借款500萬元，支付一年利息75萬元。假設(shè)金融企業(yè)同類同期貸款利率為12%。假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務(wù)機關(guān)審核確認不符合獨立交易原則。

5、該工業(yè)企業(yè)向境外m國的關(guān)聯(lián)方d公司外幣借款800萬（已折合人民幣），按15%支付一年利息120萬元。假設(shè)該企業(yè)通過境內(nèi)銀行同類同期貸款利率為10%。該工業(yè)企業(yè)在支付利息時已支付扣繳d公司預(yù)提所得稅8.4萬元。

該工業(yè)企業(yè)2008年度各月平均所有者權(quán)益之和經(jīng)計算為6000萬，2008年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為30000萬。

該工業(yè)企業(yè)2008年實際稅負為20%，關(guān)聯(lián)企業(yè)a的實際稅負為25%，關(guān)聯(lián)企業(yè)b的實際稅負為15%，關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司的實際稅負為18%。境外關(guān)聯(lián)方d公司的m國和我國有稅收協(xié)定，協(xié)定中對于利息征收預(yù)提所得稅的稅率為7%，股息為10%。

假設(shè)這些借款利息支出都是和企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的。

解答：

第一步：相關(guān)性審核

符合相關(guān)性原則。

第二步：合理性審核

（1）利息支出水平合理性審核

1、該企業(yè)向工商銀行貸款為非關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資，根據(jù)《所得稅實施條例》第三十八條的規(guī)定，屬于是向金融企業(yè)的貸款，可以在稅前扣除。同時，該企業(yè)為該筆貸款向獨立的擔(dān)保機構(gòu)支付的擔(dān)保費可以直接在稅前扣除。

2、該企業(yè)向建設(shè)銀行的貸款，是由其關(guān)聯(lián)企業(yè)a公司提供負有連帶責(zé)任貸款擔(dān)保，屬關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。其中由于借款的利息是直接向金融機構(gòu)支付的，可以扣除。但該企業(yè)向關(guān)聯(lián)方a公司支付的擔(dān)保費20萬元，屬于企業(yè)的實際利息支出，不符合獨立交易原則，只能扣除15萬元。

3、該企業(yè)向招商銀行的貸款，由于是其母公司通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的，也屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。但由于是直接向金融機構(gòu)借款的利息支出，直接可認定利息水平是合理的。

4、向關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司的借款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付利息75萬，但銀行同類同期貸款利率為12%。符合獨立交易原則的利息水平是60萬，因此15萬部分不允許稅前扣除。

5、向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)d公司的貸款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付利息120萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，符合獨立交易原則的利息水平應(yīng)為80萬元。因此，40萬元部分不允許稅前扣除。

（2）防范資本弱化的債資比例審核：

關(guān)聯(lián)方債資比例=30000/6000=5

標準債資比例=2

年度實際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實際利息支出=31+90+60+80=261

不可扣除的利息支出=261×（1-2/5）=156.6

1、建設(shè)銀行貸款由境內(nèi)a企業(yè)提供擔(dān)保，a企業(yè)實際稅負為25%,由于該企業(yè)的實際稅負不高于關(guān)聯(lián)方，超比例部分利息支出允許扣除。

2、招商銀行貸款由境內(nèi)b企業(yè)提供擔(dān)保，b企業(yè)實際稅負為15%，低于該工業(yè)企業(yè)。但由于該企業(yè)能提供資料證明這個債資比例是符合獨立交易原則的，因此，超比例部分利息支出仍允許扣除。

3、向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司貸款，c企業(yè)實際稅負為18%，低于該工業(yè)企業(yè)。同時根據(jù)企業(yè)的資料，稅務(wù)機關(guān)進一步確認其高債資比例不符合獨立交易原則，因此其超過部分利息支出36.02萬不允許稅前扣除

4、向境外d公司貸款支付的利息，超過標準比例的59.51萬不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時，根據(jù)《規(guī)程》第八十八條規(guī)定，59.51部分應(yīng)視為股息，應(yīng)補扣稅款1.79萬【59.51×(10%-7%)】

第三步：企業(yè)借款利息支出稅前扣除金額

其他規(guī)定：

該工業(yè)企業(yè)就關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資支付利息是否符合獨立交易原則應(yīng)根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供資料。

關(guān)聯(lián)方c公司取得的該工業(yè)企業(yè)支付的不符合規(guī)定不允許稅前扣除的利息部分仍應(yīng)確認為利息收入繳納企業(yè)所得稅。

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文：財稅星空

【第3篇】借款費用資本化稅收政策

導(dǎo)讀：在許多財務(wù)人員的心目中，存貨的費用是不應(yīng)資本化的，因為按慣性思維，企業(yè)的利息費用應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用處理，直接計入當(dāng)期的損益，但新的會計準則對建設(shè)周期超過一年的房產(chǎn)、大型設(shè)備如飛機，輪船，火車，專用設(shè)備等如果符合費用資本化條件的，應(yīng)將借款費用資本化，這一準則的實施，勢必對企業(yè)的財務(wù)，稅務(wù)，資產(chǎn)運營帶來一系列的連鎖反應(yīng)，本文試圖從這幾個方面，作出自已的解讀，希望對財務(wù)同仁們有所幫助。

一、現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則-17號》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化。

符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

二、借款費用資本化的條件及終止確認

第一、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定，借款費用資本化必須同時滿足3個條件：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債券形式發(fā)生的支出。

2、借款費用已經(jīng)發(fā)生。

3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

第二、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定，借款費用停止資本化的條件：

1、開始資本化的三個條件中，任何一個條件沒有滿足。

2、生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)將在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

3、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。應(yīng)符合幾個要件，首先是生產(chǎn)活動已全部完成，其次，符合主要設(shè)計要求，不影響正常銷售，后續(xù)發(fā)生的支出已不存在或很少。

在實務(wù)中，以產(chǎn)品的驗收合格，作為借款費用停止資本化的時間點

三、借款費用的財務(wù)處理方法

第一、借款費用，如屬專門借款的，?？罱杩畹睦⒅С黾捌渌嚓P(guān)支出計入產(chǎn)品成本中的制造費用明細科目中，待產(chǎn)品完工后，轉(zhuǎn)入存貨的生產(chǎn)成本中。專項借款的利息收入，應(yīng)沖減制造用。

第二、房地產(chǎn)行業(yè)的借款費用，應(yīng)計入產(chǎn)品的開發(fā)成本中。

第三、如非專項借款，應(yīng)按生產(chǎn)設(shè)備，房地產(chǎn)項目的累計支出平均數(shù)作為分攤基數(shù)，在企業(yè)的總體的利息支中，將歸屬于生產(chǎn)設(shè)備，房地產(chǎn)項目的利息支出計入產(chǎn)品的制造費用或房地產(chǎn)的開發(fā)成本中，如同時存在多種生產(chǎn)設(shè)備及房地產(chǎn)開發(fā)項目，應(yīng)按工業(yè)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算方法進行恰當(dāng)?shù)姆峙洹?/p>

四、對企業(yè)帶來的邊鎖反應(yīng)

第一、財務(wù)層面：

1、部分符合條件的借款費用的資本化，將會使本期的財務(wù)費用大為減少，如果本次存貨沒有全部對外銷售，將會讓本期的利潤大為增加。

2、由于部分借款費用的資本化計入了存貨的賬面價值，將會使庫存的存貨的金額上升，而產(chǎn)品對外銷售后，會使企業(yè)產(chǎn)品的毛利率明顯下降。

3、從經(jīng)營現(xiàn)金量來看，由于部分借借款用計入了產(chǎn)品的成本，意味著企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量支出大為增加，而籌資活運現(xiàn)金流大量減少。

4、從相關(guān)財務(wù)指標來看，財務(wù)費用率明顯下降，而毛利率水平明顯下降，存貨的周轉(zhuǎn)率會有下降的可能。

5、為操縱利潤帶來了極大的方便。部分企業(yè)會利用部分借款費用資本化的便利，擴大資本化范圍，在累計支出平均數(shù)，利率成本上作文章，讓本不能資本化的利息支出資本化了或多資本化了。在利潤不好的年度，通過積壓存貨的方式以達到虛增本年利潤的目的，特別在產(chǎn)品出現(xiàn)了微利或有虧損時，極容采用這種方法來達到粉飾會計報表的目的。

第二、稅務(wù)方面

1、由于部分借款費用的資本化，在本期產(chǎn)品不對外銷售或積壓的情況下，企業(yè)的利潤會增加，會增加企業(yè)的企業(yè)應(yīng)納所得稅的金額，使本期的所得稅費支出有明顯的上升。

2、極易出現(xiàn)所得稅支出的不均衡，由于按舊制度財務(wù)費用當(dāng)期計入損益，而資本化后，損益唯有通過存貨完工并實現(xiàn)銷售才體現(xiàn)，會使企業(yè)的所得稅費用支出與利息的支出的時間呈現(xiàn)滯后狀態(tài)。

五、新制度變更對財務(wù)工作的重要啟示

第一，任何一個會計制度的變更，都會對企業(yè)帶來一系列的反應(yīng)，有些影響對當(dāng)期是正面的，有些對當(dāng)期是負面的，企業(yè)應(yīng)充分認識并了解，并采取有效的措施進行應(yīng)對。

第二，對財務(wù)分析形成了挑戰(zhàn)，在財務(wù)分析中，比較分析是一種重要的分析手段，但由于制度的變更，使資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)發(fā)生了重大的改變，所以在后續(xù)的分析中，必須考慮到這些影響因素，才能讓財務(wù)分析更具一致性，比較性。

第三，對財務(wù)指標的影響需有清醒的認識，以便作好相應(yīng)的預(yù)案。

第四，對稅務(wù)的影響同樣不可小視，需充分考虎到有可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

【第4篇】借款利息費用稅前扣除嗎

問題

這樣理解對嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！

答復(fù)

這樣理解是片面的。

企業(yè)之間相互借款的利息費用，借款必須是用于經(jīng)營與取得的收入相關(guān)，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。

提醒

企業(yè)首次支付借款利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

參考一

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

參考二

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

另外

若是相互借款的2個企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。

只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，則不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

注意

一旦關(guān)聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨立交易性的相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，以確保其超過標準比例的利息費用，可在企業(yè)所得稅前扣除。

參考

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

作者：郝守勇

【第5篇】資本化借款費用扣除

一、案例

甲企業(yè)從銀行專門借款購入一套大型設(shè)備，每月利息10萬元。2023年10月購入該設(shè)備開始安裝，2023年3月安裝后投入使用。

問：在購置該設(shè)備期間，發(fā)生的借款費用是否資本化?

答：會計處理不能資本化;企業(yè)所得稅處理上應(yīng)予以資本化。

二、案例解析

1.會計處理：

企業(yè)會計準則要求，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，而所謂”符合資本化條件的資產(chǎn)“，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能使用的資產(chǎn)，對于“相當(dāng)長時間”，《企業(yè)會計準則講解》”第十八章借款費用“解釋，應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上(含一年)。

上述案例中，該設(shè)備的購建時間沒有超過一年，因此不能將對應(yīng)的借款費用資本化。

相關(guān)規(guī)定如下：

《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》

第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

《企業(yè)會計準則講解》第十八章借款費用

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上(含一年)。

在實務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

2.企業(yè)所得稅處理：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七規(guī)定，對于企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在資產(chǎn)購置、建造期間的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

企業(yè)所得稅上，只對存貨的建造期間提出了12個月以上的要求，對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均未提及。因此，上述案例中，該設(shè)備的購建時間雖然沒有超過一年，也需將對應(yīng)的借款費用資本化。

相關(guān)規(guī)定如下：

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

三、總結(jié)

甲企業(yè)在購建該設(shè)備的期間(2023年10月~2023年3月)發(fā)生的借款費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定，購建期間不超過一年(含一年)，因此不能資本化;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定，上述借款費用屬于為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款，在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)資本化，計入該設(shè)備的成本。

另外需要注意的是：借款費用的資本化，與資產(chǎn)將來使用的期限不相關(guān)(如固定資產(chǎn)使用期限長，存貨可能馬上銷售等)，而是與取得該資產(chǎn)的期限相關(guān)(即所述的“購置、建造”期間)。購建后發(fā)生的借款費用，不允許計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。