企業(yè)所得稅的納稅期限（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅的納稅期限

近日，一則?？谑心硡^(qū)稅務(wù)局向某物業(yè)公司下達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》突然引起廣泛關(guān)注和熱議。原因在于該文書(shū)竟是對(duì)企業(yè)三十年前的稅款進(jìn)行核定征收并責(zé)令其限期繳納。這不禁讓許多人產(chǎn)生疑惑，“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)非偷稅的企業(yè)無(wú)限期追征稅款嗎？”本文，我們一起探討關(guān)于稅款追征期的問(wèn)題。

作者 | 賈蒙蒙

一、征管法明確了“三年、五年、無(wú)限期追征稅款”的適用條件

（一）因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致納稅人未繳少繳的，適用三年追征期

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015修正）第五十二條第一款規(guī)定，“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！?/p>

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2016修訂）第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

根據(jù)征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳的，追征期為三年。

（二）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤導(dǎo)致未繳少繳稅款的，適用三年、五年追征期

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015修正）第五十二條第二款因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2016修訂）第八十一條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。第八十二條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。

根據(jù)上述條文規(guī)定，如果因納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤、明顯的筆誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適用三年追征期；如果該稅額累計(jì)10萬(wàn)以上，則適用五年追征期。

（三）偷稅、抗稅、騙稅的，無(wú)限期追征

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015修正）第五十二條第三款規(guī)定，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

該條文就是大家常說(shuō)的“偷稅無(wú)限追征”，根據(jù)該條規(guī)定，偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款無(wú)追征期限制。

二、總局發(fā)文對(duì)追征期的應(yīng)用作出補(bǔ)充

在稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人未繳、少繳稅款的稅務(wù)執(zhí)法中，常會(huì)遇到非征管法五十二條規(guī)定的情形。那該種情形是否應(yīng)適用追征期呢?？偩职l(fā)布法律文件，對(duì)追征期的法律適用問(wèn)題做進(jìn)一步補(bǔ)充。

（一）欠繳稅款無(wú)限追征的法律適用

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]813號(hào)）規(guī)定，“按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫(kù)，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒(méi)有追征期的限制。稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過(guò)此期限不再追征。納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款。”

該文件發(fā)布以后，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中的操作，多將該文件解釋為“除征管法52條以外的所有未繳、少繳情形，均應(yīng)無(wú)限期追征?！钡枪P者認(rèn)為，該文件的關(guān)鍵句在于“納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款?！币簿褪钦f(shuō)，該文件僅僅針對(duì)“納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征收。舉個(gè)例子說(shuō)，即“納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)做了納稅申報(bào)，但因故一直未繳；或稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年、五年追征期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人未繳少繳，卻因各種原因一直未收繳入庫(kù)的”可以不再受到期限規(guī)制。如果納稅人根本未做納稅申報(bào)，或稅務(wù)機(jī)關(guān)三年、五年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)該未申報(bào)行為的，只要納稅人不是“偷稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)適用追征期。

（二）未申報(bào)且未構(gòu)成偷稅的，適用三年、五年追征期

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）規(guī)定，“稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。”

該文的發(fā)布，很好的解決了實(shí)踐中對(duì)國(guó)稅函[2005]813號(hào)文應(yīng)用的困惑。正如筆者所言，國(guó)稅函[2005]813號(hào)文針對(duì)的是“納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款”，并不是“納稅人未申報(bào)且未被認(rèn)定成偷稅”的情形。

同時(shí)，筆者認(rèn)為國(guó)稅函[2009]326號(hào)文還傳達(dá)出總局關(guān)于追征期的理念，即“無(wú)論何種原因造成的納稅人未申報(bào)行為，只要該行為不被認(rèn)定為偷稅，均應(yīng)適用三年、五年追征期?！?/p>

三、追征期在司法裁判和稅務(wù)執(zhí)法中的應(yīng)用

為幫助讀者在實(shí)踐中更好的理解和應(yīng)用上述文件，我們將近期稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)適用追征期案件作出列舉，供讀者參考。

（一）取得虛開(kāi)、未定偷稅，適用追征期

1、取得的扣除憑證不合規(guī)案，適用追征期

文書(shū)名稱：《稅務(wù)處理決定書(shū)》青稅稽三處〔2022〕931號(hào)

內(nèi)容節(jié)選：你單位取得天津某包裝容器有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票138份，…………。上述發(fā)票已被國(guó)家稅務(wù)總局天津市津南區(qū)稅務(wù)局證實(shí)為虛開(kāi)發(fā)票。…………根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；”、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第33號(hào)）“納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！钡囊?guī)定，你單位取得的上述增值稅專用發(fā)票不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作2023年7月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2339316.23元，補(bǔ)繳增值稅2339316.23元。…………

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第二款“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年”、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)在10萬(wàn)元以上的”的規(guī)定，上述稅款已超過(guò)追征期，本次檢查不再追征。

2、善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，適用追征期

文書(shū)名稱：《稅務(wù)處理決定書(shū)》深稅一稽處[2021]1998號(hào)

內(nèi)容節(jié)選：…………暫沒(méi)有證據(jù)表明你公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，屬于善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為?！瓚?yīng)追繳你公司2023年度少申報(bào)繳納的增值稅144754.25元、城市維護(hù)建設(shè)稅10132.8元、地方教育附加2895.08元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條的規(guī)定，上述稅款已過(guò)追征期。

（二）納稅人未進(jìn)行納稅申報(bào)、不構(gòu)成偷稅的，適用追征期

1、未進(jìn)行納稅申報(bào)，適用追征期的司法判例

文書(shū)名稱：《行政判決書(shū)》（2022）瓊97行終63號(hào)

內(nèi)容節(jié)選：本院認(rèn)為：…………從《稅收征管法》第五十二條規(guī)定和國(guó)稅函［2009］326《批復(fù)》規(guī)定的追征期限可知，雖然納稅人依法應(yīng)及時(shí)申報(bào)納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)主動(dòng)履行監(jiān)管、征稅職責(zé)，而不主動(dòng)履行職責(zé)，除非納稅人存在偷稅、抗稅、騙稅的法定情形外，對(duì)納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款情形的，對(duì)其追征稅款，則受法定追征期限的限制。這是法律的規(guī)定，也是依法行政的要求。

2、未進(jìn)行印花稅納稅申報(bào)，適用追征期的稅務(wù)文書(shū)

文書(shū)名稱：《稅務(wù)處理決定書(shū)》清稅二稽處〔2022〕33號(hào)

內(nèi)容節(jié)選：你與馮某某于2023年簽訂《合作協(xié)議書(shū)》，雙方約定你出資1.35億元購(gòu)買馮某某持有的連山壯族瑤族自治縣***礦業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“大龍山公司”）50%的股權(quán)。你受讓***公司股權(quán)所簽訂的《合作協(xié)議書(shū)》未按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅67,500.00元。…………自你2023年4月簽訂《合作協(xié)議書(shū)》受讓上述股權(quán)發(fā)生印花稅納稅義務(wù)至我局發(fā)現(xiàn)你未履行印花稅納稅申報(bào)之時(shí)已超過(guò)三年，決定不予追繳。

3、未進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，適用追征期的稅務(wù)文書(shū)

文書(shū)名稱：《稅務(wù)處理決定書(shū)》蕪稅二稽處〔2020〕55號(hào)

內(nèi)容節(jié)選：1.你于2023年3月與周xxx簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，…………你轉(zhuǎn)讓安徽省無(wú)為縣xxx置業(yè)有限公司的股權(quán)所得為2547萬(wàn)元（支付金額3950-歸還借款300-原有股權(quán)投資1103=2547萬(wàn)元）。轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅509.4萬(wàn)元，未申報(bào)繳納。2.你于2023年3月與xxx控股集團(tuán)有限公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)協(xié)議》，…………。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議確認(rèn)你持有的51%股權(quán)及權(quán)益為2370萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為430萬(wàn)元。股權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅86萬(wàn)元，未申報(bào)繳納。依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款、第五十二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函〔2009〕326號(hào)文件規(guī)定，此兩筆稅款已過(guò)追征期，不予追征。

4、未進(jìn)行企業(yè)所得稅收入確認(rèn)及納稅申報(bào)，適用追征期的稅務(wù)文書(shū)

文書(shū)名稱：《稅務(wù)處理決定書(shū)》津稅一稽處〔2022〕331號(hào)

內(nèi)容節(jié)選：經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，2023年6月22日天津市武清區(qū)x鎮(zhèn)人民政府付款600萬(wàn)元給天津x食品貿(mào)易有限公司。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證實(shí)該筆款項(xiàng)是否應(yīng)為你單位應(yīng)稅所得及是否確認(rèn)收入申報(bào)納稅,該問(wèn)題發(fā)生時(shí)間2023年6月至立案檢查時(shí)間2023年8月，時(shí)間已長(zhǎng)達(dá)9年，已超過(guò)五年追征期，暫不予處理。

總結(jié)

通過(guò)對(duì)追征期相關(guān)法律文件的分析及相關(guān)司法、行政文書(shū)的列舉，我們可以看到：納稅人未申報(bào)但未被認(rèn)定為偷稅、或納稅人未繳少繳行為非追征期內(nèi)確認(rèn)的欠稅、或納稅人的行為屬征管法五十二條第一款和第二款的行為，都應(yīng)適用三年、五年追征期。

最近引起熱議的?？谑心硡^(qū)稅務(wù)局向某物業(yè)公司核定征收三十年前稅款的行為，因現(xiàn)有材料看不到案件全貌，故無(wú)法詳細(xì)分析其是否適當(dāng)。但可以明確的是，該案中“稅款的欠繳是否形成于追征期內(nèi)”是本案應(yīng)注意的要點(diǎn)之一。

供稿律師

賈蒙蒙■ 高朋律師事務(wù)所合伙人，北京影視娛樂(lè)法學(xué)會(huì)財(cái)稅委員會(huì)委員，深耕涉稅法律服務(wù)領(lǐng)域近十年，擅長(zhǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解。賈蒙蒙律師曾為北京市稅務(wù)系統(tǒng)法律顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)成員，擁有為稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人提供涉稅法律服務(wù)的雙向經(jīng)驗(yàn)。能夠?yàn)榧{稅人提供稅務(wù)自查、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、稅法咨詢、涉稅刑事案件代理的法律服務(wù)。

特別提示：本文為高朋律師事務(wù)所原創(chuàng)作品，未經(jīng)授權(quán)，嚴(yán)禁在各類平臺(tái)轉(zhuǎn)載、引用和編輯，違者后果自負(fù)。如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)留言申請(qǐng)。歡迎關(guān)注本！

【第2篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表查賬征收

尊敬的納稅人、繳費(fèi)人： 辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”，是指納稅人辦理“最多跑一次清單”范圍內(nèi)辦稅事項(xiàng)，在資料完整且符合法定受理?xiàng)l件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。需要注意的是，您的辦稅事項(xiàng)如不符合法定受理?xiàng)l件，或者提交資料不完整的，則不適用“最多跑一次”。 目前，遼寧省稅務(wù)局辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”有194項(xiàng)，建議納稅人優(yōu)先選擇“非接觸式”網(wǎng)上辦稅渠道辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)“一次不用跑”。納稅人到辦稅繳費(fèi)服務(wù)場(chǎng)所辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將積極引導(dǎo)和輔導(dǎo)您優(yōu)先通過(guò)“電子稅務(wù)局自助辦稅區(qū)”辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。 今天我們?yōu)榇蠹医榻B遼寧省稅務(wù)局 “最多跑一次” 高頻事項(xiàng)辦事系列（十六）

一、申請(qǐng)條件

實(shí)行查賬征收方式申報(bào)企業(yè)所得稅的居民企業(yè)（包括境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)）在月份或者季度終了之日起的15日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類，20**年版）》及其他相關(guān)資料，進(jìn)行月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)。

二、辦理材料

三、辦理渠道

1.遼寧省稅務(wù)局各縣區(qū)局辦稅服務(wù)廳 地點(diǎn)詳見(jiàn)辦稅地圖：https://12366.chinatax.gov.cn/bsfw/bsdt/ 2.國(guó)家稅務(wù)總局遼寧省電子稅務(wù)局 網(wǎng)址：https://etax.liaoning.chinatax.gov.cn/

四、注意事項(xiàng)

1.納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。 2.文書(shū)表單可在遼寧省稅務(wù)局網(wǎng)站“下載中心”欄目查詢下載或到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“最多跑一次”服務(wù)。納稅人在資料完整且符合法定受理?xiàng)l件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。 4.納稅人使用符合電子簽名法規(guī)定條件的電子簽名，與手寫(xiě)簽名或者蓋章具有同等法律效力。 5.企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)必須連續(xù)進(jìn)行,中間缺漏的屬期要先補(bǔ)充完整,才能繼續(xù)申報(bào)。 6.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，將影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 7.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。 8.納稅期限遇最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。 9.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅納稅人，總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例填報(bào)25%，中央財(cái)政集中分配的預(yù)繳比例填報(bào)25%，全部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例填報(bào)50%。 10.建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。11.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，填寫(xiě)申報(bào)表及其附表上的優(yōu)惠欄目。

五、文件依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條第一款 2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第五十四條

來(lái)源：遼寧稅務(wù)

【第3篇】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除說(shuō)明：

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)相關(guān)條件的，經(jīng)認(rèn)定可享受職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。

對(duì)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅收扣除率

【第4篇】一般納稅人的企業(yè)所得稅

國(guó)家為了扶持中小微企業(yè)的發(fā)展，2023年又出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，那么哪些稅收優(yōu)惠政策一般納稅人可以享受呢？

企業(yè)所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)何個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年第12號(hào)）及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率為：12.5%×20%=2.5%）；年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率為：25%×20%=5%）。

這里的小微企業(yè)是指資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)的國(guó)家非限制或禁止行業(yè)的企業(yè)。注意小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是站在企業(yè)所得稅的角度，符合以上條件的企業(yè)；而小規(guī)模納稅人和一般納稅人是站在增值稅的角度講企業(yè)劃分為不同納稅人身份（適用增值稅的計(jì)稅方式等不同，小規(guī)模納稅人年度應(yīng)稅銷售額不得超過(guò)500萬(wàn)，超過(guò)500萬(wàn)除了另有規(guī)定外，需要登記為一般納稅人）；小微企業(yè)既可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）文規(guī)定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

《財(cái)稅2023年第13號(hào)》文，指出除煙草以外的制造業(yè)自2023年1月1日起，在按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

即科技型中小企業(yè)以及除煙草以外的制造業(yè)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%稅前扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照200%稅前攤銷。

除了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的企業(yè)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

設(shè)備器具一次性稅前扣除的規(guī)定

《財(cái)稅2023年第6號(hào)》文明確將《財(cái)稅2023年第54號(hào)》文規(guī)定的企業(yè)購(gòu)置的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是一次性扣除的政策延期至2023年12月31日，即2023年企業(yè)依然可以享受。

同時(shí)，今年新出臺(tái)了一項(xiàng)單位價(jià)值500萬(wàn)以上設(shè)備、器具稅前扣除的規(guī)定，根據(jù)《政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）文規(guī)定，中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅法規(guī)定的最低折舊年限為3年（電子設(shè)備），可一次性稅前扣除，稅法規(guī)定的最低折舊年限為4（飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，比如公司購(gòu)入的汽車）、5（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等）、10年（飛機(jī)、輪船、火車、機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備）的，準(zhǔn)予按照單位價(jià)值的50%一次性稅前扣除，剩余50%按照規(guī)定以后期間扣除。

需要注意享受該項(xiàng)政策的主體是中小微企業(yè)，并非所有企業(yè)均可以享受，這里的中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：1、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；3、其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

六稅兩費(fèi)減半優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)）文規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

準(zhǔn)予享受的主體中的小型微利企業(yè)包含一般納稅人，這里小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)同企業(yè)所得稅一致。一般納稅人2023年1——6月份，根據(jù)2023年辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果判斷是否符合享受該“六稅兩費(fèi)”減半征收，即是否符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；2023年7月至2023年6月根據(jù)2023年辦理2023年匯算清繳的結(jié)果進(jìn)行判斷。

登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；政策出臺(tái)后新設(shè)立的一般納稅人，滿足國(guó)家非限制非禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人以及資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)的，在設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，即可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

增值稅

增值稅留抵退稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）文規(guī)定，小型企業(yè)、微型企業(yè)以及六大行業(yè)（“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”）的增值稅一般納稅人（包括個(gè)體工商戶一般納稅人）可以享受留抵退稅政策，包括增量留抵退稅以及存量留抵退稅。

增值稅加計(jì)抵減

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)）文規(guī)定，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年39號(hào)）第七條和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)）規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

即郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)按照可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算加計(jì)抵減額，生活服務(wù)按照準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)算加計(jì)抵減額。

【第5篇】企業(yè)所得稅繳納稅率

《財(cái)稅小偵探》專注于園區(qū)招商、企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理合規(guī)助力企業(yè)節(jié)稅！

我國(guó)稅法還是比較健全的，一般情況下，企業(yè)只要有了利潤(rùn)，那就需要納稅，企業(yè)利潤(rùn)越高，所繳納的稅收也就越高。如果是實(shí)際利潤(rùn)高，那多納稅也不是不能接受，可如果是虛高利潤(rùn)，那只會(huì)加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，想要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)不可忽視稅務(wù)規(guī)劃，這是最直接也最直觀的反映企業(yè)利潤(rùn)的多少。稅收上得到了控制，企業(yè)的稅負(fù)壓力自然也就有所減輕，前提是要合理合法合規(guī)。

像正常的停工損失，企業(yè)可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，因自然災(zāi)害造成的損失或停工產(chǎn)生的損失，可以按照營(yíng)業(yè)外支出核算，還有企業(yè)應(yīng)收入的包裝物品押金，也是可以按照營(yíng)業(yè)外支出核算。這樣減輕稅負(fù)壓力雖然合理合法，但也要真實(shí)發(fā)生才行，最好的還是利用地方稅收優(yōu)惠政策，注冊(cè)成立新機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)去享受，分?jǐn)傊黧w企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減輕稅負(fù)壓力。

比如我們?cè)诙愂胀莸爻闪⒁话慵{稅人有限公司，可以享受當(dāng)?shù)刎?cái)政給予的稅收扶持獎(jiǎng)勵(lì)，可以得到增值稅和企業(yè)所得稅兩者地方留存部分50%~80%稅收返還，地方留存肯定不能低，屬于一級(jí)留存，可以有效緩解企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)壓力，同樣解決利潤(rùn)虛高問(wèn)題。

在稅收洼地同樣可以成立小規(guī)模納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶，申請(qǐng)核定征收，主體企業(yè)可以將一些不易取得相應(yīng)發(fā)票的業(yè)務(wù)交由個(gè)獨(dú)企業(yè)、個(gè)體戶去完成，以此取得相應(yīng)發(fā)票入賬，解決企業(yè)利潤(rùn)虛高問(wèn)題。核定后的個(gè)獨(dú)企業(yè)、個(gè)體戶不需要考慮成本，需要繳納的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅的稅率也僅只有0.5%，一年500萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額也只需要繳納3萬(wàn)不到的經(jīng)營(yíng)所得稅。

想了解更多稅收優(yōu)惠政策，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注筆者動(dòng)態(tài)，或關(guān)注《財(cái)稅小偵探》了解詳細(xì)內(nèi)容。

【第6篇】企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表a類下載

七月申報(bào)期已經(jīng)開(kāi)始了，眼尖的小伙伴肯定發(fā)現(xiàn)了季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和上季度相比有點(diǎn)不一樣。

是的，從七月開(kāi)始，企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單優(yōu)化調(diào)整了。

本次調(diào)整共涉及全部6張表單，已為大家詳細(xì)打探了具體的修訂情況，整理如下：

一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）

1.將原表單中的“按季度填報(bào)信息”調(diào)整至“企業(yè)類型”與“預(yù)繳稅款計(jì)算”之間，并對(duì)該區(qū)域表單樣式進(jìn)行修改。

2.為了讓查賬征收小微企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表自由選擇是否享受延緩繳納政策，在原表單第14行和第15行之間新增第l15行，項(xiàng)目名稱為“減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅□是□否）”。

3.原第15行名稱修改為“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11-12-13-14-l15）稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額”。

二、《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（a201010）

1.修改項(xiàng)目名稱

第3行項(xiàng)目名稱修改為“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅（4+5.1+5.2+6+7）”。

原第4行調(diào)整為第5.1行，名稱修改為“2.內(nèi)地居民企業(yè)通過(guò)滬港通投資且連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”；

原第5行調(diào)整為第5.2行，名稱修改為“3.內(nèi)地居民企業(yè)通過(guò)深港通投資且連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”；

第6項(xiàng)項(xiàng)目名稱修改為“4.居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”；

第7行項(xiàng)目名稱修改為“5.符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質(zhì)的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”；

2.新增相關(guān)行次

新增第4行項(xiàng)目名稱修改為“1.一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”；

新增第43項(xiàng)，項(xiàng)目名稱為“扶貧捐贈(zèng)支出全額扣除”。

三、《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）

新增第4行項(xiàng)目名稱修改為“（三）海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”；

新增第5行項(xiàng)目名稱修改為“（四）海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷”；

新增第7行項(xiàng)目名稱修改為“（一）500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”；

新增第8行項(xiàng)目名稱修改為“（二）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備一次性扣除”；

新增第9行項(xiàng)目名稱修改為“（三）海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”；

新增第10行項(xiàng)目名稱修改為“（四）海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)一次性扣除”；

以上第4、5、9、10行屬于海南自貿(mào)港企業(yè)填報(bào)，我們不能填報(bào)哦！

四、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a201030）

1.第23行項(xiàng)目名稱修改為“二十三、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比____%)”；

2.第28行項(xiàng)目名稱修改為“二十八、其他（28.1+28.2+28.3+28.4）”；

新增第28.2行，項(xiàng)目名稱為“2.海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”；

新增第28.3行，項(xiàng)目名稱為“3.其他1”；

原第28.2行調(diào)整為第28.4行，項(xiàng)目名稱修改為為“4.其他2”，業(yè)務(wù)規(guī)則不變。

五、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（a202000）

表述變化，將表格中的“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（納稅人識(shí)別號(hào)）”修改為“總機(jī)構(gòu)納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）”。

六、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（b類，2023年版）》（b100000）

1.修改季度申報(bào)和年度申報(bào)中小微企業(yè)相關(guān)判定數(shù)據(jù)的填報(bào)方式。

將原表單中的“按季度填報(bào)信息”和“按年度填報(bào)信息”調(diào)整至“核定征收方式”下方，并對(duì)該區(qū)域表單樣式進(jìn)行修改；

按季度填報(bào)信息區(qū)域集中填報(bào)展示全年各季度以及季度平均值從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的相關(guān)數(shù)據(jù)。

按年度填報(bào)信息區(qū)域新增“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”、“資產(chǎn)總額（填寫(xiě)平均值，單位：萬(wàn)元）”和“從業(yè)人數(shù)（填寫(xiě)平均值，單位：人）”3個(gè)填報(bào)項(xiàng)目；

2.第5行項(xiàng)目名稱修改為“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅（6+7.1+7.2+8+9）”；

新增第6行，項(xiàng)目名稱為“其中：一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”；

原第6行調(diào)整為第7.1行，項(xiàng)目名稱修改為“通過(guò)滬港通投資且連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”，業(yè)務(wù)規(guī)則不變；

原第7行調(diào)整為第7.2行，業(yè)務(wù)規(guī)則不變。

3.為了讓核定征收小微企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表自由選擇是否享受延緩繳納政策，新增第l19行，項(xiàng)目名稱為“減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅□是□否）”。

原第19行項(xiàng)目名稱修改為“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16-17-18-l19）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本期應(yīng)納所得稅額”。

(來(lái)源: 湖北稅務(wù))

【第7篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表核定

核定征收是相對(duì)于查賬征收而言的一種稅款征收方式。其主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式?！抖愂照魇展芾矸ā芳啊镀髽I(yè)所得稅法》等單行稅種的法律法規(guī)對(duì)稅收核定都有一定的規(guī)范。本文主要講解稅收核定征收的基本概念以及方式以及現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中關(guān)于稅收核定的基本規(guī)定，梳理《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，還有相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于企業(yè)所得稅核定的相關(guān)規(guī)定。

01

核定征收是法定情形下核定應(yīng)納稅額的一種方式

鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的多樣性、交易行為的復(fù)雜性，以及各主體之間財(cái)務(wù)管理水平差異大等等因素，我國(guó)稅收征管方式并沒(méi)有“一刀切”的采取查賬征收方式，而是綜合考慮上述因素并用了核定征收方式，形成了以查賬征收（自主申報(bào)）為主，核定征收為輔的稅收征管體系。《稅收征收管理法》中明確提到稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收核定權(quán)的情形，但并沒(méi)有解釋稅收核定征收的概念。另外《企業(yè)所得稅法》《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等單行稅種條例中，也對(duì)相應(yīng)稅種的核定情形做了規(guī)定，但仍沒(méi)有涉及關(guān)于稅收核定征收概念的解釋。結(jié)合稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，可以看出稅收核定本質(zhì)上是一種稅收認(rèn)定行為，是通過(guò)合理的方式依法對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的估算。需要明確的是，由于它是一種征稅補(bǔ)救方法，因此只能在按其他征收方式無(wú)法準(zhǔn)確有效的征收稅款時(shí)使用。其目的在于減少稅款的流失，保證稅收及時(shí)足額入庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅法的公平與效率，提高納稅人的稅法遵從度。綜上，稅收核定可以定義為，納稅人存在《稅收征收管理法》三十五條規(guī)定的法定情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法按照合理的方法核定納稅人應(yīng)納稅額的一種方式。

02

核定征收的主要方式分為三類

核定征收與查賬征收最大的不同就是稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)來(lái)說(shuō)裁量權(quán)更大，且主觀因素較為明顯，這是因?yàn)楹硕ㄕ魇諞](méi)有一個(gè)絕對(duì)合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于納稅人而言是好是壞也不能一概而論。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收分三種：定期定額征收、查定征收、查驗(yàn)征收。

1.定期定額征收，主要用在完全沒(méi)有賬簿的納稅人，一般以個(gè)體工商戶居多，但也有少數(shù)注冊(cè)為公司的納稅人，由于財(cái)務(wù)制度不健全，征收稅款完全無(wú)賬簿可循，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般當(dāng)做個(gè)體進(jìn)行管理，按照定期定額征收的方法征收稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、規(guī)模、品種、同行業(yè)的稅負(fù)、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平等因素，核定納稅人每個(gè)月需要固定繳納的稅款，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的其他各類需要繳納的稅種。

2.查驗(yàn)征收。其主要是用在有賬簿，但只能清楚核算收入或只能清楚核算成本的納稅人，不管是個(gè)體工商戶還是企業(yè)，只要有賬簿、但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其核算成本不準(zhǔn)確或核算收入不準(zhǔn)確，都采取這種方法。

查驗(yàn)征收是對(duì)那些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為賬簿上的收入是真實(shí)的納稅人，用“收入×所得率×適用稅率”的公式或“收入×負(fù)擔(dān)率（核定率）”的公式計(jì)算納稅人要繳納的稅款，其中的所得率是用在企業(yè)所得稅方面，是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的文件7%-30%，各個(gè)行業(yè)都不一樣。負(fù)擔(dān)率（核定率）由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自己決定的，一般多為個(gè)人所得稅適用。對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅這些就直接是用“收入×適用稅率”來(lái)計(jì)算納稅人要交的稅。

3.查定征收。其是對(duì)那些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為賬簿成本反映真實(shí)的納稅人，計(jì)算方法和查驗(yàn)征收相差無(wú)幾，只是用“成本÷成本利潤(rùn)率”核定納稅人的收入后計(jì)算相應(yīng)稅款。

03

稅款核定征收的基本立法

1.法律、行政法規(guī)

《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及單行稅種法律或者條例中對(duì)稅收核定進(jìn)行了規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返谌逯寥邨l，規(guī)定了稅收核定權(quán)的行使范圍?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第八、四十七條，明確了稅收核定的程序和方法?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一、四十二、四十四、四十七條，明確了企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)涉及的核定，以及企業(yè)無(wú)正當(dāng)理由減少應(yīng)稅收入或所得的核定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十一、一百一十三、一百一十五、一百二十八條，規(guī)定了對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的核定方法、預(yù)約定價(jià)的方法和程序、以及對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體核定方法。《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等單行稅種條例中，對(duì)相應(yīng)稅種的核定權(quán)也同時(shí)做了規(guī)定。

2. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件

為了保證稅收法律、法規(guī)的有效實(shí)施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)出臺(tái)一批稅收規(guī)范性文件，指導(dǎo)稅收法律、法規(guī)的適用和實(shí)施，就稅收核定征收這一塊而言，主要有：《關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》（失效），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票核定和最高開(kāi)票限額審批有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]868號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]104號(hào)）（失效），《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核定中國(guó)人壽資產(chǎn)管理有限公司2006年度計(jì)稅工資稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]110號(hào)）（失效），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)定額核定系統(tǒng)的通知》（國(guó)稅函[2007]1084號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)用評(píng)稅技術(shù)核定房地產(chǎn)交易計(jì)稅價(jià)格的意見(jiàn)》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核定車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格的通知》（國(guó)稅函[2005]1025號(hào)），《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2023年第26號(hào)）等等。

04

企業(yè)所得稅中的核定征收條款

1.《企業(yè)所得稅法》

第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第一百一十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

3.《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）

第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

第六條采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

第七條實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

第八條應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：

第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（表樣附后），及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

（一）納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見(jiàn)，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

（三）縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

第十三條納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

（二）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（b類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（b類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

第十六條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）

第一條 國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（一）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（五）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

第二條 國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)）

（1）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

（2）依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

【第8篇】納稅稅收優(yōu)惠政策有哪些企業(yè)所得稅政策

債務(wù)重組是發(fā)生在債務(wù)人困難的情況下，更多的是在破產(chǎn)重整的過(guò)程中，債權(quán)人作出的債務(wù)豁免，債務(wù)人對(duì)于豁免的債務(wù)需承擔(dān)25%的稅收，對(duì)于本就資金緊張的債務(wù)人而言，無(wú)疑是非常困難的。

為了緩解企業(yè)資金壓力，國(guó)家大力推動(dòng)留抵退稅政策的落實(shí)，留抵退稅政策是將企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給企業(yè)，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)再繳納，其實(shí)質(zhì)是將納稅時(shí)間由購(gòu)入時(shí)遞延到銷售時(shí)，減小了企業(yè)在生產(chǎn)加工時(shí)的資金壓力。遞延納稅作為一種稅收優(yōu)惠，主要是對(duì)當(dāng)期應(yīng)該納稅的行為，給予延期或遞延到下一納稅行為發(fā)生時(shí)繳納，該項(xiàng)優(yōu)惠政策主要是在兩個(gè)所得稅中，未取得現(xiàn)金支付導(dǎo)致無(wú)法繳稅的情形下適用，而遞延納稅政策的正確適用，可以緩解企業(yè)資金流不足的問(wèn)題，本文對(duì)我國(guó)兩個(gè)所得稅中的遞延稅收優(yōu)惠簡(jiǎn)要進(jìn)行分析。

1.非貨幣性資產(chǎn)投資可遞延5年納稅

非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩種行為同時(shí)發(fā)生，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為例，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。考慮到轉(zhuǎn)讓與投資行為同時(shí)發(fā)生，《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))對(duì)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在政策適用時(shí)，應(yīng)注意：一是五年間應(yīng)均勻計(jì)入到年度應(yīng)納稅所得額;二是企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。三是企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回的，或5年內(nèi)企業(yè)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文)，如果非貨幣性資產(chǎn)投資符合特殊性重組條件，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則可選擇適用特殊性重組政策，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.技術(shù)入股，可遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅

技術(shù)入股，屬于非貨幣資產(chǎn)投資的一種類型，可按照財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文在現(xiàn)有優(yōu)惠基礎(chǔ)上，允許企業(yè)遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

技術(shù)成果投資入股可以選擇多種方式，企業(yè)需根據(jù)投資時(shí)的情況慎重選擇，如選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)債務(wù)重組的豁免收益占應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5年內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額

債務(wù)重組收入是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出讓步，債務(wù)人對(duì)該讓步應(yīng)確認(rèn)的收入。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))，企業(yè)取得債務(wù)重組收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

債務(wù)重組是發(fā)生在債務(wù)人困難的情況下，更多的是在破產(chǎn)重整的過(guò)程中，債權(quán)人作出的債務(wù)豁免，債務(wù)人對(duì)于豁免的債務(wù)需承擔(dān)25%的稅收，對(duì)于本就資金緊張的債務(wù)人而言，無(wú)疑是非常困難的。因此59號(hào)文對(duì)債務(wù)重組確認(rèn)的收益占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)政策性搬遷或處置收入，5年內(nèi)可以暫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。依據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。搬遷完成時(shí)間如不超過(guò)5年，則為搬遷完成當(dāng)年，如超過(guò)5年，則為搬遷時(shí)間滿5年的年度。

需要注意的是，如果企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失也可選擇一次性扣除或遞延扣除，在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。

5.向100%直接控股非居民企業(yè)投資的轉(zhuǎn)讓收益，可在10年內(nèi)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

116號(hào)文中所稱的非貨幣性資產(chǎn)投資，限于居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)，對(duì)于非居民企業(yè)并不適用。非居民企業(yè)如何適用，59號(hào)文第七條第(三)項(xiàng)和第八條進(jìn)行了明確，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

6.境外投資者以境內(nèi)利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，非居民企業(yè)取得的中國(guó)境內(nèi)投資所得依法減按10%稅款繳納的預(yù)提所得稅，《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕102號(hào))，自2023年1月1日起，對(duì)境外投資者從事非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

【第9篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

首先，身為會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該清楚：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間是每年的1月1日到5月31日！現(xiàn)在是4月底，還未完成所得稅匯算清繳的要抓緊時(shí)間了。注意最后的截止時(shí)間哦！

接下來(lái)是有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳年報(bào)填寫(xiě)的內(nèi)容！企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報(bào)表的填寫(xiě)有10個(gè)表格修訂了內(nèi)容，下面是具體的變化匯總以及修訂后的填寫(xiě)說(shuō)明，不清楚，借此機(jī)會(huì)瞅瞅吧！

1、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間

二、企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定

三、企業(yè)所得稅匯算清繳修訂的部分表單及填報(bào)說(shuō)明

四、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）資產(chǎn)總額，從業(yè)人數(shù)填寫(xiě)

五、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050）案例填報(bào)示例

六、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）案例填報(bào)示例

七、匯算清繳熱點(diǎn)問(wèn)題解答

企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的內(nèi)容比較多，所以還是建議大家提前做這項(xiàng)工作，到最后一個(gè)月，時(shí)間上就有點(diǎn)緊張了！上述整理的有關(guān)申報(bào)表的變化內(nèi)容及填寫(xiě)說(shuō)明，就到這里了，也祝大家接下來(lái)的財(cái)務(wù)工作一切順利哦！

【第10篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化納稅申報(bào)，現(xiàn)將修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂，修訂后的部分表單和填報(bào)說(shuō)明詳見(jiàn)附件。

（一）對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060）、《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105070）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

（二）對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

二、企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

三、本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類，2023年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)）中的上述表單和填報(bào)說(shuō)明同時(shí)廢止?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第五條中“并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”的規(guī)定和第六條第一項(xiàng)、附件6《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：（點(diǎn)擊文末“了解更多”下載附件）

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》部分表單及填報(bào)說(shuō)明（2023年修訂）

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年12月9日

解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

2023年以來(lái)，為降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本、增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)，財(cái)稅部門相繼出臺(tái)了“小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”“企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除”“取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”等一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為全面落實(shí)各項(xiàng)政策，進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，在征求各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。

二、主要內(nèi)容

（一）修訂《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明

1.為落實(shí)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）等7張表單樣式和填報(bào)說(shuō)明、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）等3張表單填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

2.為進(jìn)一步優(yōu)化填報(bào)口徑，對(duì)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）中個(gè)別數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行完善。

（二）取消《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報(bào)送要求

為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

三、實(shí)施時(shí)間

《公告》適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項(xiàng)的，按照相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

【第11篇】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

本章要求

掌握：企業(yè)所得稅征稅對(duì)象、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；

熟悉：企業(yè)所得稅納稅人、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；

了解：企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅征收管理。

（一）企業(yè)所得稅納稅人

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅人，不繳納企業(yè)所得稅。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（二）企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定

（三）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本思路

（四）企業(yè)所得稅的收入類型

（五）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間

（六）特殊銷售方式下收入金額的確定

以舊換新

2.各類“折”

3.“買一贈(zèng)一”

（七）不征稅收入和免稅收入

（八）不得稅前扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

5.不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

6.贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

（九）稅金的扣除

（十）工資、薪金支出和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（十一）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除

（十二）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的扣除項(xiàng)目

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

（1）基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（2）銷售（營(yíng)業(yè)）收入的確定

銷售（營(yíng)業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）、提供勞務(wù)收入（包括視同提供勞務(wù)收入）、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和逾期未退包裝物押金收入。

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）特殊規(guī)定

①對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

②煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.公益性捐贈(zèng)

（1）界定

①公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

②自2023年1月1日起，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2023年新增）

（2）限額扣還是據(jù)實(shí)扣？

①企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②自2023年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

4.利息費(fèi)用

（1）據(jù)實(shí)扣除

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；

②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；

③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

（2）限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

5.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

（2）存貨損失時(shí)相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

6.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

（十三）固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（十四）其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（十五）減免稅所得

（十六）低稅率優(yōu)惠——小型微利企業(yè)

（十七）加計(jì)扣除

1.研發(fā)費(fèi)用（或稱“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”）

（1）基本規(guī)定

①一般企業(yè)

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

②制造業(yè)企業(yè)（2023年新增）

制造業(yè)企業(yè) 開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（2）下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

①煙草制造業(yè)；

②住宿和餐飲業(yè)；

③批發(fā)和零售業(yè)；

④房地產(chǎn)業(yè)；

⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

⑥娛樂(lè)業(yè)；

⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

2.安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

（十八）減計(jì)收入

1.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

2.自2023年6月1日起至2025年12月31日，社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

（十九）抵免應(yīng)納稅額

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二十）抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二十一）以前年度虧損的彌補(bǔ)

1.基本規(guī)定

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

2.特殊規(guī)定

自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

（二十二）企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

1.{5年}

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依我國(guó)企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后“5個(gè)納稅年度內(nèi)”，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.抵免方法

企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算，或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

（二十三）源泉扣繳

【第12篇】一般納稅人企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅率計(jì)算也是按照國(guó)家基數(shù)之間的關(guān)系比，是國(guó)家進(jìn)行分析衡量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，相當(dāng)于是所有企業(yè)的核心，企業(yè)一般劃分為兩種類型企業(yè)。一、居民企業(yè)；二、非居民企業(yè)，稅率也不同。根據(jù)企業(yè)的不同類型。收費(fèi)的稅率也不同，如下：

一、居民企業(yè)： 在成立里面成立餐飲或者工廠等相關(guān)的企業(yè)，只有有獲利行為，就需要繳納收費(fèi)稅率為25%。

二、高新企業(yè)：一些企業(yè)在2023年到2023年初符合條件的第三方污染防治企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)；那么繳納企業(yè)所得稅稅率為15%。

三、非居民企業(yè)：中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有來(lái)自中國(guó)的非居民企業(yè)，雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)及獲利的話；那么需要繳納費(fèi)率為20%，但根據(jù)實(shí)際情況將會(huì)減少10%。

四、小微企業(yè)：國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策的相當(dāng)之多，所以收費(fèi)稅率較高，但是也在其他地方彌補(bǔ)了回來(lái)。小微企業(yè)企業(yè)所得稅收費(fèi)稅率達(dá)到20%

上述四點(diǎn)我們了解到，高新技術(shù)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的比例相當(dāng)于其他三個(gè)是最低，為15%。有想法的老板可以考慮創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)。而對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅是他們繳納的主要稅負(fù)之一。但是如何進(jìn)行合理避稅就是一個(gè)難題。要是還想了解這方面的類型問(wèn)題。可以關(guān)注小編獲取更多關(guān)于企業(yè)稅率的詳細(xì)信息。

【第13篇】企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明

企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引

為有效應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情帶來(lái)的不利影響，做好2023年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，部分稅務(wù)師事務(wù)所結(jié)合工作實(shí)際，力爭(zhēng)既有效防控疫情，又積極配合客戶和稅務(wù)部門的要求，開(kāi)啟網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦公，利用公眾號(hào)、小程序等多種線上渠道，及時(shí)與客戶協(xié)調(diào)審核工作安排，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的'非接觸式'服務(wù)。鑒于目前沒(méi)有就非接觸審核工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見(jiàn)，并且絕大部分稅務(wù)師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實(shí)施非接觸審核工作的經(jīng)驗(yàn)，因此，在實(shí)施非接觸審核工作的過(guò)程中，可能存在因管控措施不當(dāng)導(dǎo)致審核風(fēng)險(xiǎn)提升的情形。

為積極推進(jìn)2023年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，防范非接觸審核工作相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，北京注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)下設(shè)的專業(yè)技術(shù)委員會(huì)，根據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及適用的法律法規(guī)的規(guī)定擬訂了 《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》，僅供稅務(wù)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)判斷。

第一章 基本要求

本指引所稱非接觸審核，是指在審核項(xiàng)目組因當(dāng)前特殊情況所限暫時(shí)無(wú)法赴 被審核單位辦公場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的情況下采用通過(guò)現(xiàn)代通訊手段（包括電話、電子郵件、 數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、 語(yǔ)音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)等） 獲取被審核單位財(cái)務(wù)資料和其他與審核相關(guān)的信息資料以及與被審核單位相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，在辦公室或?qū)徍隧?xiàng)目成員家中遠(yuǎn)程實(shí)施一部分審核工作并編制相關(guān)審核工作底稿的做法。

一、審核業(yè)務(wù)承接

1、承接業(yè)務(wù)前應(yīng)根據(jù)自身能力和獨(dú)立性，以及委托單位管理當(dāng)局是否正直、誠(chéng)實(shí)等因素，決定是否承接委托單位委托的審核業(yè)務(wù)。

2、在接受委托單位首次委托審核前，應(yīng)與委托單位管理當(dāng)局電話或其他網(wǎng)絡(luò)方式商談，獲取委托單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，了解委托單位的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)，向前任注冊(cè)稅務(wù)師了解更換的原因，估計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身的能力及能否保持獨(dú)立性，確定是否接受委托。

3、在繼續(xù)接受委托單位委托審核前，應(yīng)了解委托單位的主要管理人員、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否繼續(xù)接受委托。

二、審核業(yè)務(wù)分配

1、在確定接受審核委托后，各審核項(xiàng)目均須確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和外勤主管。

2、各級(jí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核項(xiàng)目的大小、難易程度和審核風(fēng)險(xiǎn)的高低，由主管合伙人確定。

3、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)根據(jù)審核項(xiàng)目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力等，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定后報(bào)部門經(jīng)理批準(zhǔn)。

三、非接觸審核工作方式注意事項(xiàng)

1、與被審核單位管理層溝通

在采用非接觸審核工作方式的情況下，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審核單位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并獲取其非接觸審核工作的理解和支持，商定被審核單位提供相應(yīng)配合的具體實(shí)施方案（人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提供時(shí)間及傳遞方式等），并督促被審核單位相關(guān)人員及時(shí)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的審核所需資料。溝通事項(xiàng)和過(guò)程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

2、非接觸審核工作方式下的項(xiàng)目管理

采用非接觸審核工作方式時(shí)，由于項(xiàng)目組成員并非集中于審核工作現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致其審核工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮非接觸審核工作方式下的項(xiàng)目管理和督導(dǎo)。項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項(xiàng)目組成員的工作狀況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時(shí)對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時(shí)還應(yīng)始終關(guān)注疫情防控情況的變化，及時(shí)與企業(yè)協(xié)商在適當(dāng)時(shí)間追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作。

3、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)估非接觸審核工作方式下所能開(kāi)展的相關(guān)審核程序，并根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行提出明確要求。

（2）非接觸審核方式不能適用于審核工作全過(guò)程，在出具審核報(bào)告前必須追加必要的現(xiàn)場(chǎng)審核工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在具備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核條件時(shí)第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施并完成所有必要的現(xiàn)場(chǎng)審核工作（如觀察被審核單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實(shí)物資產(chǎn)等）。

4、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)估非接觸審核工作方式下獲取審核證據(jù)的局限性，并根據(jù)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。

（2）通過(guò)非接觸審核工作方式獲取被審核單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審核單位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使用不加密的公共無(wú)線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件時(shí)應(yīng)對(duì)所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn)行加密處理；避免用微信、qq等社交媒體傳送重要或敏感信息等。

（3）對(duì)以電子形式獲取的審核證據(jù)（如傳真或電子郵件），由于對(duì)獲取的審核證據(jù)的更改難以發(fā)覺(jué)，因此可能存在可靠性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施降低可靠性風(fēng)險(xiǎn)，例如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人使用稅務(wù)師事務(wù)所工作郵箱（而非個(gè)人電子郵箱）接收審核所需資料，并要求被審核單位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱（而非個(gè)人電子郵箱）發(fā)送所需要的審核資料。

（4）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)將通過(guò)非接觸審核方式實(shí)施的審核程序、獲取的相關(guān)審核證據(jù)，以及得出的審核結(jié)論及時(shí)完整地記錄于審核工作底稿。對(duì)于非接觸審核工作方式取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪談、視頻或電話會(huì)議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料），也應(yīng)妥善保存于電子審核工作底稿之中。

（5）在追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

四、項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)

1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行控制（包括時(shí)間控制和質(zhì)量控制）、指導(dǎo)（包括審核程序執(zhí)行和專業(yè)判斷的指導(dǎo)）及協(xié)調(diào)三項(xiàng)基本職責(zé)。

2、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核業(yè)務(wù)約定書(shū)和預(yù)備調(diào)查的結(jié)果，確立該項(xiàng)目的審核目標(biāo)及基本審核思路，擬訂審核方案。

3、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在審核工作前，通過(guò)微信、qq等方式召集審核工作預(yù)備會(huì)議，通報(bào)預(yù)備調(diào)查情況和已確立的審核思路，討論完善審核方案，并及時(shí)上報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人，在預(yù)備會(huì)議上，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行合理分工，分工時(shí)注意優(yōu)化組合，用人所長(zhǎng)，用人所專。

4、審核工作開(kāi)始時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在每天或必要時(shí)召集審核小組會(huì)，傳達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的審核方案，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，并強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律。

5、對(duì)于審核項(xiàng)目中的重大或疑難問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自審核。

6、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)審核員工的工作底稿，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員貫徹實(shí)施審核方案，幫助其發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。對(duì)于重大問(wèn)題應(yīng)及時(shí)召開(kāi)小組會(huì)議進(jìn)行集體研討，必要時(shí)，應(yīng)向上級(jí)請(qǐng)示報(bào)告。

7、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)與客戶、其他中介機(jī)構(gòu)和政府等有關(guān)部門的必要溝通，合理協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，督促客戶按照業(yè)務(wù)約定履行相應(yīng)業(yè)務(wù)。

8、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)客戶下屬分支機(jī)構(gòu)審核主體的審核進(jìn)度，密切關(guān)注不同審核之間的配合與銜接；編制審核工作進(jìn)度表，對(duì)審核質(zhì)量與審核工時(shí)進(jìn)行控制；撰寫(xiě)審核工作小結(jié)。

9、 在審核工作結(jié)束時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)向客戶通報(bào)審核工作的基本情況，征詢客戶意見(jiàn)，與客戶協(xié)商有關(guān)未決事項(xiàng)等的處理。

五、助理職責(zé)

1、在審核工作開(kāi)始前，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)主動(dòng)積極接受工作安排，不得以各種理由推辭；主動(dòng)了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部管理情況，了解約定項(xiàng)目計(jì)劃，收集可供參考的法律、法規(guī)、制度等資料。

2、 在審核工作中，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)嚴(yán)格按照審核方案運(yùn)作，在執(zhí)行程序過(guò)程中，勤于思考，善于捕捉和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，遇有把握不準(zhǔn)的問(wèn)題，應(yīng)在獨(dú)立思考后，向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人請(qǐng)示解決方案。嚴(yán)禁'走過(guò)場(chǎng)'或回避重大問(wèn)題。

3、對(duì)于已經(jīng)完成的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)及時(shí)通過(guò)電子郵件、語(yǔ)音和視頻工具等向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)執(zhí)行情況和結(jié)果，并通過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審核提高審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險(xiǎn)。

4、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)合理把握審核進(jìn)度和審核時(shí)間，在保證審核質(zhì)量的前提下，努力提高審核工效；與其他員工及時(shí)溝通信息，對(duì)于相互關(guān)聯(lián)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)作到資料共享，共同研究，避免過(guò)量審核或重復(fù)審核。

5、 對(duì)于資深助理人員，應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)初次上崗員工的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作能力和實(shí)際表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二章 企業(yè)所得稅審核業(yè)務(wù)幾點(diǎn)注意的事項(xiàng)

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作涉及編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表等工作底稿，以及評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求和與客戶簽訂的審核業(yè)務(wù)約定書(shū)等，審核項(xiàng)目組通常通過(guò)詢問(wèn)被審核單位、查閱相關(guān)文件資料、與前任注冊(cè)稅務(wù)師溝通（如涉及）、檢查以前年度工作底稿（如涉及）等方式實(shí)施并完成相關(guān)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。向被審核單位財(cái)務(wù)銷售主管詢問(wèn)主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息通過(guò)郵件向被審核單位獲取被審核單位及其所處行業(yè)的研究報(bào)告；獲取被審核單位的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（如銷售毛利率、市場(chǎng)占有率等）并與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較；考慮當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)被審核單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響等。

2、被審核單位的性質(zhì)。向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)被審核單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問(wèn)相關(guān)市場(chǎng)信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競(jìng)爭(zhēng)者、定價(jià)政策、營(yíng)銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要銷售、采購(gòu)、投資、債務(wù)合同等；利用以前年度審核工作核實(shí)被審核單位主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等。

3、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)被審核單位采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的情況、財(cái)務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等；查閱被審核單位會(huì)計(jì)工作手冊(cè)、操作指引等財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告；向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)對(duì)重大和非常規(guī)交易的會(huì)計(jì)處理方法；向財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況等。

4、被審核單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)被審核單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略；查閱被審核單位經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)行業(yè)發(fā)展、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管要求、本期及未來(lái)的融資條件、信息技術(shù)的運(yùn)用帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等。

5、對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。查閱被審核單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告等實(shí)施分析程序，將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)與被審核單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)等；查閱外部機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告，如分析師報(bào)告、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告等。

三、審核結(jié)論的評(píng)述

1、注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)內(nèi)控制度有效性、合法性的評(píng)述

注冊(cè)稅務(wù)師在審核過(guò)程中，經(jīng)實(shí)施控制測(cè)試，是否發(fā)現(xiàn)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，是否準(zhǔn)備合理充分信賴被審核單位的內(nèi)部控制制度。

2、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評(píng)述

（1）相關(guān)性。我們?cè)趯徍诉^(guò)程中，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行審核，所取得的證據(jù)資料是否能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳審核結(jié)論。

（2）可靠性。我們?cè)趯徍诉^(guò)程中，按照審核程序，依據(jù)法定的審核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審核單位申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被審核單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。

3、對(duì)納稅人提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況

（1）審核事項(xiàng)符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料符合國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師已經(jīng)按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了必要的審核程序，審核過(guò)程未受到限制。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師獲取了審核事項(xiàng)所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。

第三章 非接觸審核具體審核程序及審核要點(diǎn)

第一部分：非接觸審核所需資料清單（提供電子版或掃描件）

一、基礎(chǔ)資料

1、 公司自成立之日起詳細(xì)的工商資料

2、 公司同賬面相符以及同報(bào)稅務(wù)和工商一致的財(cái)務(wù)報(bào)表

3、 公司財(cái)務(wù)電子賬套、憑證。（如果公司科目余額表中就各科目詳細(xì)明細(xì)、往來(lái)明細(xì)列示非常清楚，則下面涉及的明細(xì)表可直接從賬套中取數(shù)，不用單獨(dú)提供，否則需要企業(yè)重新詳細(xì)統(tǒng)計(jì)列示）、試算平衡表、主要科目的明細(xì)賬或其他明細(xì)賬簿記錄、各類計(jì)算表其他相關(guān)的主要運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)

4、 管理當(dāng)局聲明書(shū)

二、財(cái)務(wù)類資料

1、 貨幣資金：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行及各非金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、票據(jù)承兌協(xié)議、保證金及質(zhì)保金合同

2、 存貨：存貨的采購(gòu)、購(gòu)銷合同

3、 長(zhǎng)期股權(quán)投資：股權(quán)投資協(xié)議或合同、被投資公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被投資公司的投資年度及以后年度會(huì)計(jì)報(bào)表及審核報(bào)告

4、 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)權(quán)證（自建固定資產(chǎn)提供工程項(xiàng)目合同、工程結(jié)算書(shū)）、固定資產(chǎn)清單及折舊計(jì)算表（請(qǐng)核對(duì)提供的清單的每期期初、當(dāng)期增加、當(dāng)期減少、當(dāng)期期末是否與賬面一致、新增的固定資產(chǎn)清單及對(duì)應(yīng)的新增固定資產(chǎn)的采購(gòu)合同、發(fā)票、付款單（先提供大額、報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢審批表）

5、 無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表、土地、專利權(quán)證、有相關(guān)合同取合同證復(fù)印件

6、 在建工程：在建工程合同、文件批復(fù)、未完工程的工程進(jìn)度情況說(shuō)明

7、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：新增的需要提供相關(guān)合同、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用測(cè)算表

8、 短期借款/長(zhǎng)期借款：借款合同、保證合同、抵押合同等

9、 應(yīng)交稅費(fèi)：納稅申報(bào)表、稅金繳款單、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件等相關(guān)資料掃描件

10、 應(yīng)付職工薪酬：每月工資計(jì)提表、個(gè)稅申報(bào)表、社保公積金繳納回單等

11、 應(yīng)付股利：股利分配的股東會(huì)或董事會(huì)決議、股利支付單據(jù)

12、 遞延收益：加計(jì)遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表，涉及的項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、政府補(bǔ)助文件、收款單據(jù)

13、 營(yíng)業(yè)收入：收入核算確認(rèn)方式說(shuō)明、合同臺(tái)賬及主要銷售合同掃描件

14、 營(yíng)業(yè)成本：公司相關(guān)成本主要合同（如：附發(fā)票的材料采購(gòu)合同）

15、 費(fèi)用：大額費(fèi)用合同及入賬憑證及附件。

16、 投資收益：獲取投資收益相關(guān)合同協(xié)議、董事會(huì)利潤(rùn)分配決議、投資收益有關(guān)憑證（按所列憑證號(hào)拍照）、轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證

17、 營(yíng)業(yè)外收支：政府補(bǔ)貼文件及對(duì)應(yīng)的銀行進(jìn)賬單、罰款取得罰款單或繳納單

18、 其他：其他需提供的資料

第二部分：收入審核程序及審核要點(diǎn)

1、收入審核的基本原則與方法

（1）審核和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）審核企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。

（3）審核企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。

（4）審核企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。

（5）審核收入的確認(rèn)原則、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）主營(yíng)收入的確認(rèn)審核依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審核：

①采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

②采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

③委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。

④采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

⑤長(zhǎng)期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核收入的核算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審核應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。特別注意審核是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（2）審核應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

（3）審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

（4）審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的核算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

3、其他業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：

①代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審核代銷清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

②包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（2）審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。

（3）對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中審核其完整性。審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，審核是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。

（4）審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。

4、補(bǔ)貼收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

（2）審核取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。

（3）查看'其他應(yīng)付款'等往來(lái)項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長(zhǎng)期掛往來(lái)、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問(wèn)題；查看'盈余公積'、'營(yíng)業(yè)外收入'、'其他應(yīng)付款'等會(huì)計(jì)科目，核對(duì)取得的補(bǔ)貼收入金額，并與納稅申報(bào)情況比對(duì)，核實(shí)是否將補(bǔ)貼收入申報(bào)納稅。

5、視同銷售收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）視同銷售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（2）采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

（3）采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷處理。

（4）采用售后回購(gòu)方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購(gòu)入處理。

（5）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。

（6）審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

（7）將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

（8）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

第三部分：成本審核程序及審核要點(diǎn)

1、成本費(fèi)用審核的基本原則與方法

（1）評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

（3）成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。

（4）對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。

（5）會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核程序（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）

（1）審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

（2）獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。

（3）采購(gòu)成本的審核

審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。

審核購(gòu)買、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并加計(jì)存貨成本。

審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

（4）材料費(fèi)用的審核

①審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)

——審核'生產(chǎn)成本'賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的'材料'類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

——實(shí)施截止性測(cè)試。抽查會(huì)計(jì)決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用加計(jì)本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。

②確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確

——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。

——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。

③確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理

核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。

（5）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核

審核有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。

審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算該費(fèi)用的列支金額。

（6）制造費(fèi)用的審核

審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。

審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。

審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。

（7）審核'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

（8）審核'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。

（9）在產(chǎn)品成本的審核

采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。

審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。

——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；

——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；

——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；

——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

（10）完工產(chǎn)品成本的審核

審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。

（11）審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

3、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點(diǎn)

（1）審核材料銷售成本、代購(gòu)代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。

（2）審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

4、視同銷售成本的審核要點(diǎn)

（1）審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定核算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

（2）審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（3）審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

第四部分：投資收益審核要點(diǎn)

1、獲取或編制投資收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并計(jì)對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

2、與上期投資收益比較，結(jié)合長(zhǎng)短期投資變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。

3、檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長(zhǎng)期投資的審核結(jié)合起來(lái)，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)電子版合同協(xié)議和董事會(huì)決議。

4、對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤(rùn)分配決議并審核是否與投資匹配。

5、審核'長(zhǎng)期股權(quán)投資'、'可供出售金融資產(chǎn)'、'銀行存款'、'無(wú)形資產(chǎn)'、'固定資產(chǎn)'、'存貨'等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

6、審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否加計(jì)投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接加計(jì)存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入加計(jì)投資收益的情形。

7、審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

8、檢查國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說(shuō)明原因。

9、檢查投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，復(fù)核金額是否與長(zhǎng)短期投資賬面相符。

10、檢查轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法、會(huì)計(jì)處理是否正確。

11、對(duì)本期發(fā)生收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購(gòu)買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的核算是否正確。

12、檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并作出記錄。

13、根據(jù)電子審核程序提出進(jìn)一步需提供資料清單及溝通事項(xiàng)。

第五部分：三項(xiàng)費(fèi)用非接觸審核程序及審核要點(diǎn)

一、管理費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；

2、檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；

3、將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；

4、選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其企業(yè)提供的電子原始憑證（拍照或掃描件）是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

5、將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

6、審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目加計(jì)管理費(fèi)。

7、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

8、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

9、審核加計(jì)管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，核算的金額是否準(zhǔn)確。

10、審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證（拍照或掃描件）和證明材料（拍照或掃描件）是否齊全。

11、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

12、必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。

13、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項(xiàng)和過(guò)程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

14、在導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被審核單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的客觀因素消除后，審核項(xiàng)目組應(yīng)在第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作，核對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

二、銷售費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表：

（1）復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

（2）將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）考慮可獲取信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）對(duì)已記錄的金額作出預(yù)期，評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。

（3）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的可接受的差異額。

（4）將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

（5）調(diào)查差異：

a.詢問(wèn)管理層，針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)；

b.根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審核程序。

3、審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：

（1）核算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率及趨勢(shì)，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性。對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

（2）核算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。

4、審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

5、審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定加計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再加計(jì)銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

6、審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已加計(jì)營(yíng)運(yùn)成本后，是否再加計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

7、審核銷售費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)加計(jì)材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等。

8、對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

9、重新核算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，確定其核算是否正確。

10、從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所加計(jì)的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

11、抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后相關(guān)憑證，實(shí)施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

12、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加相應(yīng)的審核程序。

13、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，并將審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

14、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項(xiàng)和過(guò)程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

15、在導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被審核單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的客觀因素消除后，審核項(xiàng)目組應(yīng)在第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作，核對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

2、將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。

3、審核利息支出明細(xì)表，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和核算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審核現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、分析比較企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。對(duì)超過(guò)金融企業(yè)貸款利率部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、審核利息收入項(xiàng)目。

（1）獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)利息項(xiàng)目的完整性。

（2）抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。

（3）復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。

6、選擇重要或異常的利息費(fèi)用項(xiàng)目沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。

7、必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。

8、審核匯兌損益明細(xì)表，檢查匯兌損益核算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確。

9、審核'其他'子目明細(xì)表，檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性。

10、審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。

11、審核與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

12、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項(xiàng)和過(guò)程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

13、在導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被審核單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的客觀因素消除后，審核項(xiàng)目組應(yīng)在第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作，核對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

四、扣除類調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點(diǎn)

（1）審核被審核單位是否有將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計(jì)到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等其他成本費(fèi)用項(xiàng)目，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（2）審核被審核單位是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（3）審核被審核單位與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否存在跨期情況，相關(guān)的票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按發(fā)生額的60%扣除，并且未超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點(diǎn)

（1）審核被審核單位發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費(fèi)支出。

（2）審核發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例核算扣除。

（3）審核被審核單位是否存在將發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計(jì)其他成本費(fèi)用項(xiàng)目，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（4）抽查廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)收入有關(guān)。

（5）核實(shí)廣告費(fèi)的支出是否同時(shí)具備以下三個(gè)條件

a.廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的

b.已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票

c.通過(guò)一定的媒體傳播

（6）審核發(fā)生的不符合稅法規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（7）發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（8）廣告支出是否是糧食白酒類廣告？

3、租賃支出審核要點(diǎn)

（1）查看相關(guān)資產(chǎn)的租賃合同，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的租賃資產(chǎn)。

（2）抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在成本費(fèi)用是否恰當(dāng)。

（3）企業(yè)是否按規(guī)定正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。

（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照租賃期限均勻扣除。

（5）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊費(fèi)用分期扣除的。

4、利息支出審核要點(diǎn)

（1）審核付息之債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性，確認(rèn)利息項(xiàng)目是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與被審核單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，通過(guò)借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個(gè)人借款。

（2）對(duì)重大的利息支出項(xiàng)目，抽查會(huì)計(jì)憑證，檢查利息計(jì)算表，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。利息支出的扣除是否符合稅法規(guī)定，對(duì)于提前支取的定期存款，計(jì)提的應(yīng)付利息是否進(jìn)行了調(diào)整。

（3）將企業(yè)計(jì)算的利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間融資利率、非金融機(jī)構(gòu)貸款利率，是否超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

（4）檢查利息的稅務(wù)處理是否正確，如屬于籌建期間的利息支出是否加計(jì)開(kāi)辦費(fèi)、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)行必要的資本化

（5）支付金融企業(yè)利息支出是否有發(fā)票？票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定。

5、傭金和手續(xù)費(fèi)支出審核要點(diǎn)

（1）審核被審核企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)類型（保險(xiǎn)行業(yè)、從事代理服務(wù)企業(yè)或是其他企業(yè)）了解企業(yè)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)。其支付的傭金手續(xù)費(fèi)是否超過(guò)稅收相關(guān)法律對(duì)相關(guān)行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。是否明顯超過(guò)了被審核單位或所屬行業(yè)的通常標(biāo)準(zhǔn)。是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除。

（2）審核傭金及手續(xù)費(fèi)的列支是否具有合法性、合規(guī)性，企業(yè)是否以白條或非正規(guī)收據(jù)列支傭金。

（3）審核企業(yè)是否與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)是否以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付手續(xù)費(fèi)及傭金

（4）審核企業(yè)是否將手續(xù)費(fèi)及傭金支出加計(jì)回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（5）審核企業(yè)已加計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是否通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除。

（6）獲取相關(guān)合同或協(xié)議，了解掌握傭金和手續(xù)費(fèi)支付的依據(jù)。落實(shí)傭金和手續(xù)費(fèi)計(jì)算基數(shù)及扣除比例是否正確。計(jì)算金額是否正確。

6、贊助支出審核要點(diǎn)

（1）審核企業(yè)'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'科目及相關(guān)原始憑證，落實(shí)企業(yè)發(fā)生的贊助支出的真實(shí)性、合理性，是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)；有無(wú)廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等在贊助支出中列支的情況；有無(wú)贊助支出加計(jì)其他費(fèi)用的行為；

（2）審核贊助支出是否已簽訂相關(guān)合同或協(xié)議，合同協(xié)議的具體內(nèi)容或性質(zhì)，支出是否取得發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定，支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過(guò)一定媒介和形式表現(xiàn)出來(lái)，贊助的活動(dòng)是否直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)？據(jù)以判定支出是否屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。

7、跨期扣除項(xiàng)目審核要點(diǎn)

（1）審核企業(yè)是否存在維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等費(fèi)用，上述費(fèi)用是否已在企業(yè)賬面計(jì)提并記入相關(guān)的費(fèi)用或成本。截止到所得稅匯算清繳日未實(shí)際支付。

（2）審核企業(yè)本年成本費(fèi)用中是否列支上年度或計(jì)提下一年度的成本費(fèi)用情況。

8、與取得收入無(wú)關(guān)的支出審核要點(diǎn)

（1）了解企業(yè)是否存在稅前列支與取得收入無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用支出和不合理的成本費(fèi)用支出的行為；

（2）查看'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無(wú)存在應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用在稅前列支；

（3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。

9、黨組織工作經(jīng)費(fèi)審核要點(diǎn)

（1）根據(jù)企業(yè)'管理費(fèi)用'明細(xì)帳，落實(shí)黨組織工作經(jīng)費(fèi)列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無(wú)其他費(fèi)用在黨組織工作經(jīng)費(fèi)中列支；

（2）判斷企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出是否超過(guò)職工年度工資薪金總額的1%。

10、其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)

（1）了解企業(yè)是否存在以'無(wú)抬頭發(fā)票'、'抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票'、 '以前年度發(fā)票'、'填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票'、'沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票' 、'非法代開(kāi)發(fā)票'、'假發(fā)票'、'偽造或作廢的發(fā)票'、'應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票' 及白條等為依據(jù)列支成本的行為。

（2）查看'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無(wú)存在以'無(wú)抬頭發(fā)票'、'抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票'、 '以前年度發(fā)票'、'填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票'、'沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票' 、'非法代開(kāi)發(fā)票'、'假發(fā)票'、'偽造或作廢的發(fā)票'、'應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票' 及白條等為依據(jù)列支成本；

（3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。

第六部分：營(yíng)業(yè)外收支及其他項(xiàng)目審核要點(diǎn)

一、營(yíng)業(yè)外收入的審核要點(diǎn)

1、檢查營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表是否與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況 。

2、檢查營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有無(wú)與資本性支出、營(yíng)業(yè)性支出相混淆的情況。

3、檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置審批表等原始憑證，固定資產(chǎn)的處置利得是否和固定資產(chǎn)清理審定結(jié)轉(zhuǎn)的貸方余額數(shù)核對(duì)一致。

4、檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利得：查閱非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)規(guī)定。

5、檢查債務(wù)重組利得：查閱債務(wù)重組協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

6、檢查政府補(bǔ)助：審核各項(xiàng)政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件，是否與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)。

7、檢查盤(pán)盈利得：查閱盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)盤(pán)資料和處置審批單，檢查金額核算正確，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)規(guī)定。

8、捐贈(zèng)利得，檢查相關(guān)的捐贈(zèng)協(xié)議、銀行進(jìn)賬單等原始憑證，復(fù)核相應(yīng)的稅金是否提取，金額核算及賬務(wù)處理是否正確。

9、檢查其他營(yíng)業(yè)外收入，審核人員要弄清'其他'的核算內(nèi)容，檢查銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收據(jù)等原始憑證，檢查入賬金額及會(huì)計(jì)處理是否正確。

10、企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在'營(yíng)業(yè)外收入'項(xiàng)目和'營(yíng)業(yè)外支出'項(xiàng)目進(jìn)行填列。

二、營(yíng)業(yè)外支出審核要點(diǎn)

（一）審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項(xiàng)目

1、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失。

2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金。

3、自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分。

4、用于中國(guó)境內(nèi)公益性、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)及直接捐贈(zèng)支出。

5、各項(xiàng)非廣告性贊助支出。

6、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)等不得作為損失在稅前扣除。

7、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出

（二）審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除

1、審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)賠償后的余額；內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、鑒定材料及賠償情況說(shuō)明等是否齊備；損失金額較大或自然災(zāi)害等不可抗力造成的固定資產(chǎn)損毀、報(bào)廢的，是否有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

2、企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)是否已達(dá)到或超過(guò)使用年限，檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺(tái)賬、原始憑證等。

3、審核捐贈(zèng)是否在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，是否取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，是否取得加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)；捐贈(zèng)數(shù)額是否超過(guò)稅法規(guī)定限額。

4、審核扶貧支出是否通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

5、審核壞賬損失，企業(yè)是否已按稅法規(guī)定準(zhǔn)備符合稅法要求的相關(guān)資料。

6、審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

7、抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

8、審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

三、研發(fā)費(fèi)用的審核要點(diǎn)

（一）檢查被審核企業(yè)是否不屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，即研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定核算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

1、煙草制造業(yè)；

2、住宿和餐飲業(yè)；

3、批發(fā)和零售業(yè)；

4、房地產(chǎn)業(yè)；

5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6、娛樂(lè)業(yè)；

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

（二）檢查被審核單位的研發(fā)活動(dòng)是否未包括在不能稅前加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)。

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）研發(fā)費(fèi)用審核

1、核實(shí)企業(yè)是否設(shè)有專門研發(fā)部門，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，查閱其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否分開(kāi)進(jìn)行核算，各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出是否進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的核算，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2、查看企業(yè)立項(xiàng)情況，看企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)是否有多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，核實(shí)企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了分別歸集。

3、查閱企業(yè)是否存在需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，各受益集團(tuán)成員是否按規(guī)定簽訂了研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議確定的分?jǐn)偡椒ê徒痤~是否符合權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則。

4、查閱'研發(fā)費(fèi)用'科目，確定企業(yè)發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否與科研活動(dòng)直接相關(guān)，是否按規(guī)定取得合法有效票據(jù)。

（四）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的認(rèn)定

1、審核企業(yè)是否符合技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2、審核企業(yè)申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所需報(bào)送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。

3、審核技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集和核算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的核算是否準(zhǔn)確。

（五）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的審核要點(diǎn)

1、了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項(xiàng)進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。

2、收集整理資料。研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（五）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

3、對(duì)每個(gè)歸集的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審核。

（1）材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。

（2）工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。在審核加計(jì)扣除時(shí)，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對(duì)，對(duì)于沒(méi)有在研發(fā)部門人員名單的人員工資，不可以進(jìn)行加計(jì)扣除。

（3）儀器、機(jī)器的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)量，一般都可以稅前列支，但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)才可進(jìn)行加計(jì)扣除。

（4）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利費(fèi)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。

（5）委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能享受加計(jì)扣除。應(yīng)重點(diǎn)審核與委托研發(fā)單位簽訂的委托研發(fā)合同，并核查委托單位是否進(jìn)行備案。

（6）對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定核算加計(jì)扣除。

四、稅金及附加審核要點(diǎn)

1、獲取或編制稅金及附加明細(xì)表、完稅憑證及稅收優(yōu)惠備案等資料，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2、根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)核算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

3、根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，核算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、取得增值稅納稅申報(bào)表及消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的核算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率核算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方繳費(fèi)附加，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

5、檢查印花稅相關(guān)合同、協(xié)議等是否屬于'印花稅稅目稅率表附件'所列征稅范圍，相關(guān)稅率適用是否正確。

6、房產(chǎn)稅，檢查按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)的，檢查房產(chǎn)原值是否已包括了取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)核算價(jià)值的配套設(shè)施等；房屋租金為計(jì)稅依據(jù)的，檢查租賃合同、協(xié)議、預(yù)收租金等，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

7、城鎮(zhèn)土地使用稅，檢查房產(chǎn)證、國(guó)有土地使用證等，復(fù)核城鎮(zhèn)土地使用稅用地面積、稅率適用等是否正確。

8、車船稅，獲取被審核單位車輛行駛證和車輛統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，根據(jù)車輛用途復(fù)核車船稅計(jì)算是否正確。

9、土地增值稅：檢查應(yīng)交土地增值稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；（2）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，檢查被審核單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審核單位已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告；（3）如果被審核單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。

10、檢查是否有查補(bǔ)以前年度稅金加計(jì)本年事項(xiàng)。

五、其他收益審核要點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，檢查銀行存款、其他應(yīng)付款等賬戶，是否未加計(jì)'其他收益'項(xiàng)。

2、即征即退增值稅款，檢查銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)科目，是否未加計(jì)'其他收益'項(xiàng)。

3、 加計(jì)抵減，檢查企業(yè)是否屬于'生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人'，復(fù)核可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算是否正確。

六、資產(chǎn)減值損失審核要點(diǎn)

被審核單位是否屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備金的單位（行業(yè)），如不屬于，則當(dāng)年核提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

七、資產(chǎn)處置收益審核程序及審核要點(diǎn)

檢查資產(chǎn)處置審批表、銀行進(jìn)賬單、合同、協(xié)議和原始記賬憑證等資料，復(fù)核處置收益或損失數(shù)據(jù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

第七部分：主要資產(chǎn)負(fù)債科目非接觸審核程序及審核要點(diǎn)

一、應(yīng)交稅費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序：

1、針對(duì)企業(yè)所在行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等評(píng)估所涉及的稅種和相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)網(wǎng)站查詢被審核單位歷年公開(kāi)信息，是否存在稅務(wù)行政處罰等以了解被審核單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、確定被審核單位納稅人身份及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

3、分析各稅種每月的波動(dòng)變化，是否存在異常變動(dòng)。

4、根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系重新計(jì)算各稅金的金額，確定計(jì)提稅金是否準(zhǔn)確，與實(shí)際申報(bào)金額做對(duì)比。

5、審核稅金的繳納憑證，并且與銀行流水做比對(duì)，審核稅金的真實(shí)性。

6、確定調(diào)整事項(xiàng)，與被審核單位溝通，可采用包括電話、電子郵件、語(yǔ)音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)等遠(yuǎn)程方式開(kāi)展。

（二）審核要點(diǎn)：

1、是否存在替員工、業(yè)主繳納稅金的情況，對(duì)此應(yīng)依據(jù)具體政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2、是否存在退稅的情況，確定是否進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。

3、涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的被審核單位，復(fù)核出口貨物退稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

4、分析應(yīng)交稅費(fèi)期末借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審核單位預(yù)繳稅款引起。

5、使用通訊手段傳輸被審核單位稅務(wù)信息，需關(guān)注信息傳遞和保管所涉及的安全風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施確?？蛻粜畔踩?。

6、應(yīng)在整個(gè)審核過(guò)程中對(duì)所獲取掃描件的真實(shí)性和完整性保持審慎關(guān)注，應(yīng)采用多方面方式進(jìn)行確定，如有必要索要原件。

二、工資薪酬審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

1、獲取或編制被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)；

2、對(duì)被審核單位本期工資費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：

①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審核單位予以解釋，并檢查原因是否合理；

②將本期工資費(fèi)用與上期進(jìn)行比較，要求被審核單位解釋其增減變動(dòng)的原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；

③將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工資薪金費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。

3、了解被審核單位工資制度，審核工資薪金支出的范圍，并檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼的核算是否符合有關(guān)規(guī)定；

4、核實(shí)被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同；

5、抽查應(yīng)付工資的支付憑證，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章；

6、將抽查應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核對(duì)一致；

7、檢查其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；

8、合理的工資薪金支出允許扣除，但提取未發(fā)放給職工的工資（工資儲(chǔ)備）須作納稅調(diào)整；

9、審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對(duì)下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整：

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

⑥雇員離退休、退職待遇和各項(xiàng)支出；

⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

⑨國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

10、被審核單位以前年度形成的節(jié)余，分清情況進(jìn)行審核。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位領(lǐng)取工資的人數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過(guò)人事部門提供的職工花名冊(cè)核實(shí)年度職工人數(shù)，與領(lǐng)取工資的人數(shù)比較是否相符；

2、核實(shí)被審核單位發(fā)生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規(guī)定的工資薪金確認(rèn)的五項(xiàng)原則；

3、核實(shí)被審核單位發(fā)生的工資薪金總和是否符合稅收政策規(guī)定的范圍，是否包括應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目；

4、核實(shí)被審核單位年末有無(wú)尚未發(fā)放的工資余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前發(fā)放，若未發(fā)放是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

三、職工福利費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

被審核單位本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無(wú)列支應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用的行為，有無(wú)其他費(fèi)用在職工福利費(fèi)中列支；

2、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的職工福利費(fèi)，是否按本年度不超過(guò)稅法規(guī)定的工資薪金總額14%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；

3、核實(shí)被審核單位年末有無(wú)計(jì)提尚未使用的職工福利費(fèi)余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前使用，若未使用是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

四、職工教育經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

被審核單位本年度職工教育經(jīng)費(fèi)，對(duì)提取未實(shí)際使用的部分、超過(guò)8%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、符合條件軟件企業(yè)和動(dòng)漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用, 可據(jù)實(shí)扣除。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無(wú)列支應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用的行為，有無(wú)其他費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；

2、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過(guò)稅法規(guī)定的工資薪金總額8%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、核實(shí)被審核單位年末有無(wú)計(jì)提尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

被審核單位本年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)，對(duì)未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)、未實(shí)際撥繳給工會(huì)組織、超過(guò)工資薪金總額2%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是否取得合法、有效的憑據(jù)；

2、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過(guò)稅法規(guī)定的工資薪金總額2%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

六、各類基本社會(huì)保障性保險(xiǎn)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

1、逐項(xiàng)審核被審核單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)是否按國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除；對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、查看被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開(kāi)具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位計(jì)算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)是否存在問(wèn)題；

2、核實(shí)被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開(kāi)具的收款憑據(jù)。

七、住房公積金審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

1、審核被審核單位住房公積金是否按國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部門進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、被審核單位住房公積金資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開(kāi)具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位計(jì)算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)住房公積金的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)是否存在問(wèn)題；

2、核實(shí)被審核單位其計(jì)提的比例是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提住房公積金的基數(shù)是否超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的最高限額；

3、核實(shí)被審核單位住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及相關(guān)部門開(kāi)具的收款憑據(jù)。

八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

逐項(xiàng)審核被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，超過(guò)工資薪金總額5%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位計(jì)算繳納上述補(bǔ)充保險(xiǎn)的人員是否為企業(yè)的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補(bǔ)充保險(xiǎn)；

2、核實(shí)被審核單位計(jì)算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)與與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)是否存在問(wèn)題；

3、核實(shí)被審核單位為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的上述保險(xiǎn)費(fèi)，是否根據(jù)稅法規(guī)定分別按本年度不超過(guò)工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；

4、核實(shí)被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及合法有效的憑據(jù)。

【第14篇】企業(yè)所得稅的納稅年度

今天我們先來(lái)認(rèn)識(shí)并學(xué)習(xí)一下《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》該如何填寫(xiě)（見(jiàn)下圖），該表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人填報(bào)。

下面我們來(lái)說(shuō)一下上圖申報(bào)表的具體填報(bào)說(shuō)明

本表為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度等）的規(guī)定，計(jì)算填報(bào)納稅人利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額等有關(guān)項(xiàng)目。

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明

（一）表體項(xiàng)目

本表是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整等金額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異）通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000）集中填報(bào)。

本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算三個(gè)部分。

1.“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動(dòng)表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，根據(jù)本表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。

2.“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”和“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算的外，通過(guò)附表相應(yīng)欄次填報(bào)。

（二）行次說(shuō)明

第1-13行參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫(xiě)。

1.第1行“營(yíng)業(yè)收入”：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(a101020)填報(bào)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》(a103000)填報(bào)。

2.第2行“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(a102010)填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(a102020)填報(bào)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》(a103000)填報(bào)。

3.第3行“稅金及附加”：填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)科目填報(bào)。納稅人在其他會(huì)計(jì)科目核算的稅金不得重復(fù)填報(bào)。

4.第4行“銷售費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本行根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）中對(duì)應(yīng)的“銷售費(fèi)用”填報(bào)。

5.第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本行根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）中對(duì)應(yīng)的“管理費(fèi)用”填報(bào)。

6.第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。本行根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）中對(duì)應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)。

7.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報(bào)。實(shí)行其他會(huì)計(jì)制度的比照填報(bào)。

8.第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額填報(bào)，損失以“-”號(hào)填列。

9.第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。根據(jù)企業(yè)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)，實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人根據(jù)“其他收入”科目中的投資收益金額分析填報(bào)，損失以“-”號(hào)填列。實(shí)行其他會(huì)計(jì)制度的納稅人比照填報(bào)。

10.第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。

11.第11行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)納稅人取得的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(a101020)填報(bào)；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的納稅人根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》(a103000)填報(bào)。

12.第12行“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的金額。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(a102010)填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(a102020)填報(bào)；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的納稅人根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》(a103000)填報(bào)。

13.第13行“利潤(rùn)總額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。

14.第14行“境外所得”：填報(bào)納稅人取得的境外所得且已計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。本行根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(a108010)填報(bào)。

15.第15行“納稅調(diào)整增加額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行根據(jù)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“調(diào)增金額”列填報(bào)。

16.第16行“納稅調(diào)整減少額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行根據(jù)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“調(diào)減金額”列填報(bào)。

17.第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”：填報(bào)屬于稅收規(guī)定免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除金額。本行根據(jù)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）填報(bào)。

18.第18行“境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”：當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)0；當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)境外所得抵減當(dāng)年度境內(nèi)虧損的金額，用境外所得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)虧損的,填報(bào)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）。

19.第19行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計(jì)算后的所得額。

20.第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅收規(guī)定所得減免金額。本行根據(jù)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）填報(bào)。

21.第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額，本行根據(jù)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）填報(bào)。

22.第22行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅所得額。本行根據(jù)《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（a107030）填報(bào)。

23.第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計(jì)算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。

24.第24行“稅率”：填報(bào)稅收規(guī)定的稅率25%。

25.第25行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第23×24行。

26.第26行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。本行根據(jù)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）填報(bào)。

27.第27行“抵免所得稅額”：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額。本行根據(jù)《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107050）填報(bào)。

28.第28行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第25-26-27行。

29.第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。本行根據(jù)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）填報(bào)。

30.第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納（包括視同已實(shí)際繳納）的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款（準(zhǔn)予抵免稅款）。本行根據(jù)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）填報(bào)。

31.第31行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第28+29-30行。

32.第32行“本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。

33.第33行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額等于本表第31-32行。

34.第34行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定在總機(jī)構(gòu)所在地分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）填報(bào)。

35.第35行“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅款。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）填報(bào)。

36.第36行“總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門按照稅收規(guī)定應(yīng)分?jǐn)偟谋灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）填報(bào)。

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【第15篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表2023版下載

當(dāng)前，企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作正在如火如荼的開(kāi)展，從這一期開(kāi)始，小諾將對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)工作進(jìn)行整理，并重點(diǎn)對(duì)部分報(bào)表的填報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行講解。

? 為什么要開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）有關(guān)規(guī)定，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，應(yīng)依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

? 企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作思路？

企業(yè)所得稅年度匯算清繳的目的就是確定年度應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，確保稅款應(yīng)報(bào)盡報(bào)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。從企業(yè)申報(bào)的角度來(lái)看，企業(yè)所得稅征收方式不同，其清繳思路和工作重點(diǎn)也不同，具體如下：

① 企業(yè)所得稅征收方式為“查賬征收”的，

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是以“間接計(jì)算法”的思路進(jìn)行設(shè)計(jì)的，即通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額進(jìn)行會(huì)計(jì)差異所得調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整和彌補(bǔ)以前年度虧損，得出應(yīng)納稅所得額，再據(jù)以計(jì)算應(yīng)納所得稅額。具體如下公式：

應(yīng)納所得稅額=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額-所得抵減-彌補(bǔ)以前年度虧損）*25%

本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=應(yīng)納所得稅額-所得稅抵減額+-境外所得稅額-已預(yù)繳所得稅額

因此企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收的企業(yè)，其匯算清繳工作中最基礎(chǔ)的工作是會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的計(jì)算，最核心最易出錯(cuò)的工作是會(huì)計(jì)差異的調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確享受，后期小諾將重點(diǎn)對(duì)此部分進(jìn)行更新。

② 企業(yè)所得稅征收方式為“核定征收”的：

a、稅務(wù)機(jī)關(guān)按收入核定應(yīng)稅所得率的，本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=應(yīng)稅收入額*稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率*25%-小微企業(yè)減免所得稅額-已預(yù)繳所得稅額

以上公式中，應(yīng)稅收入額取自納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表中的累計(jì)收入總額，減去不征稅收入、免稅收入后的余額。

b、稅務(wù)機(jī)關(guān)按成本費(fèi)用核定應(yīng)稅所得率的，本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=成本費(fèi)用總額/（1-稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率）*稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率*25%-小微企業(yè)減免所得稅額-已預(yù)繳所得稅額

因此企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收的企業(yè)，其匯算清繳工作的重點(diǎn)是確保應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用額的核算準(zhǔn)確。

? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送那些資料？

ü 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表

查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版》（2023年修訂）及其附表；

核定征收企業(yè)所得稅的納稅人填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（b類，2023年版）》（2023年修訂）及其附表；

ü 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

ü 其他根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況作為附表上報(bào)送備案的資料

? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，哪些資料需要留存?zhèn)洳椋?/strong>

① 發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)資料；

② 企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策需留存?zhèn)洳榈馁Y料；

③ 非貨幣性資產(chǎn)投資需留存?zhèn)洳榈馁Y料；

④ 企業(yè)選擇適用特殊重組，按要求應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料；

⑤ 其他。

? 哪些企業(yè)需特別關(guān)注新政變化？

① 對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)

對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）

② 受疫情影響發(fā)生虧損的困難行業(yè)企業(yè)

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）

對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)）

③ 發(fā)生公益性捐贈(zèng)的企業(yè)

企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。（財(cái)政部公告2023年第18號(hào)）

④ 注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)

對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅〔2020〕31號(hào))

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅〔2020〕31號(hào))

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元(含)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷;新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。（財(cái)稅〔2020〕31號(hào))

⑤ 集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)

國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅;國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。 國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)按照本公告規(guī)定同時(shí)符合多項(xiàng)定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號(hào)）