查補(bǔ)稅款可不處罰嗎（16篇）

【第1篇】查補(bǔ)稅款可不處罰嗎

一、偷稅漏稅后補(bǔ)齊稅款可以免除刑事處罰嗎?

也是有可能免除承擔(dān)刑事處罰的。

可以補(bǔ)交稅費(fèi)，對漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除補(bǔ)征稅款和滯納金外，還可以處以不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

二、偷稅漏稅罪的構(gòu)成要件是什么?

1、主體要件

本罪的主體是特殊主體。既包括負(fù)有納稅義務(wù)的個人，也包括負(fù)有納稅義務(wù)的國有、集體、私有企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、中外資企業(yè)等法人或單位，而且還包括扣繳義務(wù)人，即依照法律或行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人;既可以是中國公民，也可以是外國公民。沒有納稅義務(wù)的公民，如與納稅、扣繳義務(wù)人相互勾結(jié)，為偷稅犯罪提供賬號、發(fā)票證明或者以其他手段共同實(shí)施偷稅行為的，應(yīng)以偷稅共犯論處。稅務(wù)工作人員構(gòu)成共犯的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

2、主觀要件

本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。所謂直接故意，是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規(guī)，逃避繳納應(yīng)繳納稅款義務(wù)的行為，其結(jié)果會使國家稅收受到影響，而希望或追求這種結(jié)果的發(fā)生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的，比如過失行為，

則不構(gòu)成偷稅罪。認(rèn)定行為人有無偷稅的故意，主要從行為人的主觀條件、業(yè)務(wù)水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷，如果行為人是因不懂稅法或者一時疏忽而沒有按時申報納稅，或者是因管理制度混亂，賬目不清，人員職責(zé)不清或調(diào)動頻繁因而漏報、漏繳稅款的，都不構(gòu)成偷稅罪。

偷稅漏稅的行為是一種性質(zhì)十分惡劣的違法犯罪的行為，除了需要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任之外，偷稅漏稅的當(dāng)事人還需要將線下的稅款進(jìn)行補(bǔ)齊。并且根據(jù)欠款的時間長短以及涉案的金額來繳納一定金額的罰款和滯納金，這是合理的要求。

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【第2篇】查補(bǔ)以前年度稅款的賬務(wù)處理

查補(bǔ)以前年度稅款賬務(wù)處理怎么做?通常情況下企業(yè)如果是需要彌補(bǔ)以前年度的增值稅稅款,那么在會計(jì)處理上則是可以通過以前年度損益調(diào)整的科目進(jìn)行處理的,具體的處理如下：

一、查補(bǔ)交增值稅

1、計(jì)提

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅自查調(diào)整

2、查補(bǔ)轉(zhuǎn)出

借:應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅自查調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

3、補(bǔ)交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸:銀行存款

4、結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

二、城建稅和教育費(fèi)附加也要按補(bǔ)交增值稅計(jì)算補(bǔ)交

1、提取時

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金--城建稅

貸:其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

2、結(jié)轉(zhuǎn)時

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

3、補(bǔ)交稅金

借:應(yīng)交稅金--城建稅

借:其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

貸:銀行存款

二、增值稅賬務(wù)調(diào)整該怎么做?

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立'應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整'專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進(jìn)行處理:

1、若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)'科目,貸記本科目.

2、若余額在貸方,且'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記'應(yīng)交稅金-未交增值稅'科目.

3、若本賬戶余額在貸方,'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'科目.

4、若本賬戶余額在貸方,'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記'應(yīng)交稅金-未交增值稅'科目.

【第3篇】風(fēng)險應(yīng)對查補(bǔ)稅款

稅務(wù)稽查是企業(yè)在稅收管理中所面臨的一個重要問題。

稅務(wù)部門通過審核和檢查企業(yè)納稅申報信息的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性，以維護(hù)國家稅收秩序，保障稅收公正、公平、公開的一種審查和檢查方式。如何應(yīng)對稅務(wù)稽查，是企業(yè)必須要考慮和解決的問題。本文將從稅務(wù)稽查的常見類型、應(yīng)對稅務(wù)稽查的策略以及稅務(wù)稽查后的處理這三個方面對稅務(wù)稽查應(yīng)對進(jìn)行詳細(xì)探討，以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對稅務(wù)稽查。

一、稅務(wù)稽查的類型

稅務(wù)稽查包括現(xiàn)場檢查、稅務(wù)賬務(wù)核對、調(diào)閱銀行賬務(wù)等多種形式。其中，現(xiàn)場檢查和稅務(wù)賬務(wù)核對是稅務(wù)稽查的主要形式。

1.現(xiàn)場檢查現(xiàn)場檢查是指稅務(wù)部門根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險等級，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行現(xiàn)場查驗(yàn)和調(diào)查?，F(xiàn)場檢查主要是通過稅務(wù)部門派員前往企業(yè)所在地進(jìn)行的。現(xiàn)場檢查的重點(diǎn)主要是企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、財務(wù)會計(jì)記錄和報稅情況等。

2.稅務(wù)賬務(wù)核對稅務(wù)賬務(wù)核對是指稅務(wù)部門對企業(yè)所報送的稅務(wù)賬務(wù)信息進(jìn)行審核和核對。這種稽查方式主要是通過稅務(wù)部門內(nèi)部系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的。稅務(wù)部門通過系統(tǒng)核對企業(yè)的賬務(wù)信息，以確保企業(yè)的納稅申報信息真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。

3.調(diào)閱銀行賬務(wù)調(diào)閱銀行賬務(wù)是指稅務(wù)部門通過法律程序要求銀行透露企業(yè)的銀行賬戶信息，以核對企業(yè)的納稅申報信息。這種稽查方式主要是通過稅務(wù)部門和銀行之間的協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)的。

二、稅務(wù)稽查的風(fēng)險

稅務(wù)稽查可能帶來以下風(fēng)險：

1.未申報的收入和支出被發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門通過稅務(wù)稽查可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)未申報的收入和支出，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨額的稅款和罰款。

2.違反稅收政策和法規(guī)稅務(wù)稽查可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反稅收政策和法規(guī)的情況，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨額的罰款和處罰。

【第4篇】稅務(wù)稽查補(bǔ)繳稅款

由于最近偷逃稅被查被罰的案例比較多，有粉絲過來問：如果在稅務(wù)檢查之前（期間），主動補(bǔ)繳稅款，是不是也會被定性為偷稅？

今天，就跟大家簡單聊聊這個問題。因?yàn)楹芏鄷r候，稅務(wù)在展開正式的稽查之前，會給企業(yè)或個人一個機(jī)會：讓你先自查自糾，然后補(bǔ)稅啥的。

一般而言，在自查自糾這個階段，如果能夠深入地進(jìn)行自查自糾，并補(bǔ)繳稅款，稅務(wù)局會根據(jù)情況，定性為偷稅，也不會進(jìn)行曝光。如果自查得不徹底，比如某直播網(wǎng)紅，則會引來稅務(wù)局的上門檢查，如果檢查出來問題，那么問題就嚴(yán)重了。

至于到底會不會被定性為偷稅，則要看有沒有滿足一定的條件。關(guān)于這個問題，稅務(wù)總局也專門發(fā)過文件的：

在稅總函〔2013〕196號中明確：納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動補(bǔ)正申報補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

從這個文件中，我們可以看到想要不被定性為偷稅，必須要滿足兩個條件：

1、在稅務(wù)檢查（稽查）之前，主動地對少交稅款進(jìn)行了申報和補(bǔ)交。

2、不存在主觀偷稅意愿，或者說稅務(wù)局沒有證據(jù)能證明你有主觀故意偷稅的。

同時滿足了上述兩個條件之后，則不應(yīng)認(rèn)定為偷稅。但是如果說，稅務(wù)局有充分證據(jù)能夠證明你存在偷稅故意的，那么即便你在檢查前（期間）進(jìn)行申報和補(bǔ)交稅款，也會被認(rèn)定為偷稅。

但是，需要充足的證據(jù)來證明。在實(shí)務(wù)中，一般很難有證據(jù)來證據(jù)這個主觀故意，除非你個人或企業(yè)自己作死。

所以，綜合而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貋砘卮疬@個問題的話，大概白話意思就是：一般不定性為偷稅，如果定性為偷稅，則需要十分慎重，得有充足的證據(jù)來證明納稅人的主觀故意。

最后，即便定性為偷稅，因?yàn)橛兄鲃友a(bǔ)繳稅款的動作，也應(yīng)從輕處罰。另外，偷稅和非偷稅，在處罰上差距還是蠻大的。

根據(jù)征管法規(guī)定，偷稅不僅要補(bǔ)稅、交滯納金，還有不繳、少繳稅款的0.5-5倍的罰款，情形嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還會被追究刑事責(zé)任。

【第5篇】企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款

自從金稅工程上線之后，稅務(wù)稽查查出了很多企業(yè)的陳年舊賬，企業(yè)如果想要避免重罰，最好的方法是抓緊時間自查整改，及時補(bǔ)繳之前年度未繳納的稅款。今天，印心就來和大家說一說，企業(yè)自查補(bǔ)繳之前年度的印花稅、企業(yè)所得稅等稅款之后，應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

印花稅

根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)公告，發(fā)生在以前年度的，企業(yè)應(yīng)該按照稅收規(guī)定扣除但是沒有扣除或者少扣除的支出，可以在企業(yè)專項(xiàng)申報、說明之后的五年內(nèi)，將沒扣除或少扣除的支出追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生的年度計(jì)算，予以扣除。

也就是說，只要沒超過5年，企業(yè)都可以將沒扣或者少扣的支出，追補(bǔ)到稅款所屬的年度扣除；如果超過5年，企業(yè)將不得追補(bǔ)。

企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，以下七種支出，在計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額時，不能稅前扣除：企業(yè)向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，包括股息、紅利等；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)繳納的稅收滯納金；企業(yè)繳納的其他罰金、罰款，以及被沒收的財物損失等；企業(yè)所得稅法規(guī)定之外的捐贈支出、贊助支出；企業(yè)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；其他支出，與取得收入無關(guān)。

企業(yè)補(bǔ)繳之前年度的企業(yè)所得稅，是不可以稅前扣除的。

滯納金問題

企業(yè)在補(bǔ)繳之前年度的稅款時，經(jīng)常會遇到一個問題，那就是從什么時候開始計(jì)算滯納金？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定法律規(guī)定，納稅人自查補(bǔ)繳稅款的滯納金，是從滯納稅款的當(dāng)日開始計(jì)算的，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中，又對企業(yè)滯納金的計(jì)算時間進(jìn)行了更詳細(xì)的規(guī)定：企業(yè)依照相關(guān)規(guī)定確定稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實(shí)際繳納稅款之日止。

關(guān)于企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款的事項(xiàng)，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第6篇】自查補(bǔ)繳稅款責(zé)任

有一條消息應(yīng)該在電商圈里炸了鍋，弄得各位電商老板都有點(diǎn)心慌，老板發(fā)愁的事情無非兩件事，一件事情是公司經(jīng)營，另外一件事情就是稅務(wù)上面的事情了。這不，一家電商企業(yè)被國家稅務(wù)總局發(fā)了一條“風(fēng)險自查提示”，上面說該家企業(yè)存在少計(jì)銷售收入的風(fēng)險，需補(bǔ)繳稅款及滯納金，并將自查結(jié)果通過電子稅務(wù)局反饋。

讓我們來說一說這條消息涉及了哪些危險區(qū)域。

首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)與核心，偷稅漏稅。該電商企業(yè)弄虛作假，隱瞞了真實(shí)交易，有些電商要么對已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入不確認(rèn)、不入賬。要么推遲確認(rèn)收入，不及時申報。該被查單位從事線上貨物商品銷售，但是這一塊的收入、所得可能并未正常申報，存在著少計(jì)收入的風(fēng)險。

第二點(diǎn)就是刷單等虛構(gòu)交易。征稅應(yīng)該基于應(yīng)稅事實(shí)，對虛假交易征收增值稅和企業(yè)所得稅都是荒唐的。

第三點(diǎn)就是掛靠等形式交易，形式交易主體和實(shí)質(zhì)交易主體是不同的。應(yīng)正確區(qū)分掛靠人、被掛靠人，依據(jù)其對外承擔(dān)法律責(zé)任的形式，具體確定各自應(yīng)承擔(dān)的稅款。此時，還需要充分關(guān)注掛靠人、被掛靠人之間的資金結(jié)算方式、發(fā)票開具方式等具體交易要素。

在電商行業(yè)才剛剛發(fā)展的時候，政策有意扶持電商，那時候，電商從業(yè)者們基本都不交稅，也不做工商稅務(wù)登記，這也讓他們覺得不交稅是理所當(dāng)然的一件事情。

不過隨著2023年第1月1日《電商法》正式實(shí)行，將稅收問題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍，繳納主體等，因此今后，不管是淘寶還是京東上的賣家都需要依法繳稅。電商法的實(shí)行讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查上也就有了法律依據(jù)。

在當(dāng)今的數(shù)據(jù)時代，沒有什么人能逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)法眼。并且電子商務(wù)法的規(guī)定，電子商務(wù)平臺謀劃者應(yīng)當(dāng)記載平臺上發(fā)布的商品和服務(wù)信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。商品和服務(wù)信息、交易信息生存時間自交易完成之日起不少于三年。

那么電商平臺如何繳稅？來看一下相關(guān)規(guī)定：

《電子商務(wù)法》第十條 電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。

《電商法》第十一條 電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。

依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報納稅。

該電商補(bǔ)繳了稅款，稅務(wù)風(fēng)險是不是就隨之消失了呢？答案是否定的。如今稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與之約談后，該企業(yè)還需對風(fēng)險點(diǎn)開展自查，如確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險，還將進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)稅。不過，納稅評估后，企業(yè)依然不能放下心來，因?yàn)?，還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，規(guī)范做好賬務(wù)調(diào)整和補(bǔ)充申報，并結(jié)合評估結(jié)果，就下一步如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，才能真正消除指標(biāo)異常。

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【第7篇】稽查查補(bǔ)稅款享受優(yōu)惠政策

問題內(nèi)容（留言時間：2021-11-18）

您好！麻煩問一下2023年至2023年稽查局查補(bǔ)企業(yè)所得稅，可以適用小微企業(yè)優(yōu)惠稅率嗎？謝謝！

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)（節(jié)選、整理，答復(fù)時間：2021-11-19）

稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款，符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的可以正常享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，按年度分別適用當(dāng)年度的政策。

2015—2023年度可以參考財稅〔2015〕99號文件規(guī)定， 2023年度參考財稅〔2017〕43號文件規(guī)定， 2023年度參考財稅〔2018〕77號文件規(guī)定。

綜合上述答復(fù)來看，只要稅款所屬期間，納稅人符合稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，可以正常享受。

附（一）：現(xiàn)行小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

附（二）：現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

附（三）：政府工作報告明確、即將實(shí)施最新優(yōu)惠政策

對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

【第8篇】自查補(bǔ)繳稅款流程

12月20日，稅務(wù)部門公布了對網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅的處理結(jié)果。黃薇通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報偷逃稅款，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。

多名專家表示，隨著稅收監(jiān)管力度的不斷加大和稅收大數(shù)據(jù)威力的日益顯現(xiàn)，任何心存僥幸、鋌而走險的偷逃稅行為，都將被依法嚴(yán)懲。

在規(guī)范監(jiān)管的同時，稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)直播等新業(yè)態(tài)從業(yè)人員給予了包容性的自查整改措施。今年9月，國家稅務(wù)總局專門印發(fā)通知，明確網(wǎng)絡(luò)主播2023年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。據(jù)了解，已有上千人主動自查補(bǔ)繳稅款

國家支持新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)發(fā)展不應(yīng)成為新業(yè)態(tài)從業(yè)人員逃避納稅義務(wù)的護(hù)身符，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)不是“法外之地”，不只是頭部主播，每個取得收入、符合納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)主播都應(yīng)自覺依法納稅。

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)該珍惜機(jī)會，積極自查整改，自覺補(bǔ)繳稅款和滯納金。

【第9篇】查補(bǔ)稅款不得退稅

遼寧省高級人民法院行政裁定書

（2020）遼行申544號

再審申請人：鞍山新興房屋開發(fā)有限公司。

被申請人：國家稅務(wù)總局鞍山市稅務(wù)局。

再審申請人鞍山新興房屋開發(fā)有限公司（以下簡稱新興公司）因與被申請人國家稅務(wù)總局鞍山市稅務(wù)局（以下簡稱鞍山稅務(wù)局）行政復(fù)議一案，不服遼寧省鞍山市中級人民法院(2019)遼03行終144號行政判決，向本院申請?jiān)賹?。本院依法組成合議庭進(jìn)行了審查，現(xiàn)已審查終結(jié)。

鞍山新興房屋開發(fā)有限公司申請?jiān)賹彿Q，我公司已經(jīng)書面要求鞍山稅務(wù)局查實(shí)退稅，因此沒有必要再向鞍山稅務(wù)局稽查局遞交退稅申請。鞍山稅務(wù)局已經(jīng)于2023年6月20日作出不予退稅答復(fù)，新的行政行為已經(jīng)產(chǎn)生，對該答復(fù)申請復(fù)議，符合《行政復(fù)議法》的規(guī)定。因此，本案行政復(fù)議沒有必要再向鞍山稅務(wù)局稽查局遞交任何申請。鞍山稅務(wù)局稽查局無權(quán)變更已經(jīng)生效的征稅決定，而必須由獨(dú)立于稽查局的單位或人員依據(jù)《稅收征管法》第51條的授權(quán)進(jìn)行查實(shí)。倘若稽查局既有征稅權(quán)，又有退稅權(quán)，則必然給職能舞弊提供機(jī)會。因此，依據(jù)《稅收征管法》第51條要求退稅的，沒有任何法律規(guī)定必須向稽查局提出申請。鞍山稅局在整個訴訟過程中并沒有引用《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》來證明新興公司必須首先向稽查局提出退還申請，這是鞍山中院為鞍山稅務(wù)局開脫法定職責(zé)。綜上，鞍山中院（2019)遼03行終144號行政判決書的判決依據(jù)和判決結(jié)論完全錯誤，故申請?jiān)賹彙?/p>

本院認(rèn)為，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！北緱l是關(guān)于退稅的規(guī)定。退稅是將納稅人已經(jīng)繳入國庫的稅款，依法定程序辦理退庫手續(xù)，退還給納稅人的制度。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了應(yīng)納稅款，而稅款一經(jīng)繳入國庫，即成為國家所有的預(yù)算資金，一般不再退還給納稅人。稅款退還是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅的工作，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的退稅范圍、審批權(quán)限、程序和手續(xù)辦理。根據(jù)有關(guān)國庫管理的規(guī)定，一般是先由納稅人提出書面申請，并填寫退稅申請書，申述差錯的原因和多繳稅款的數(shù)額，同時提出原納稅憑證的號碼、稅款金額、繳庫日期，報經(jīng)原征收稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，填制收入退還書，經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，交納稅人持向代理金庫的銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，將退稅轉(zhuǎn)入納稅人開戶銀行存款內(nèi)?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條規(guī)定：“行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：（一）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等?！北景钢校缧屡d公司認(rèn)為其向鞍山稅務(wù)局稽查局多繳納了稅款，應(yīng)首先向原征收稅務(wù)機(jī)關(guān)鞍山稅務(wù)局稽查局提出書面退還申請。在鞍山稅務(wù)局所屬稽查局沒有依法履行法定職責(zé)的前提下，新興公司才可依據(jù)有關(guān)行政復(fù)議的法律規(guī)定，向上一級主管部門申請行政復(fù)議。依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)不能證明新興公司已向鞍山稅務(wù)局稽查局遞交履行法定職責(zé)申請，新興公司的復(fù)議申請不符合行政復(fù)議法規(guī)定的復(fù)議條件，鞍山稅務(wù)局據(jù)此作出鞍地稅復(fù)不受字（2018）002號不予受理行政復(fù)議申請決定書，符合法律規(guī)定。因此，二審判決并無不當(dāng)。

綜上，鞍山新興房屋開發(fā)有限公司的再審申請不符合《中華人民共和國行政訴訟法》第九十一條規(guī)定的情形。依照《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國行政訴訟法〉的解釋》第一百一十六條第二款的規(guī)定，裁定如下：

駁回鞍山新興房屋開發(fā)有限公司的再審申請。

審判長 王華迪

審判員 武 江

審判員 徐桂伶

二〇二〇年十二月十一日

法官助理陳曦

書記員孟慧(代)

【第10篇】關(guān)于查補(bǔ)稅款彌補(bǔ)虧損的文件

【導(dǎo)讀】：以前年底如果發(fā)生了虧損，那么這種虧損可以用以后年度的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)，企業(yè)彌補(bǔ)虧損是需要進(jìn)行會計(jì)處理的，很多人其實(shí)并不知道稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會計(jì)分錄應(yīng)該怎么做？本文將給予詳細(xì)的介紹，跟著編輯去看一下吧。

稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會計(jì)分錄

答：彌補(bǔ)以前年度虧損，無需特別做分錄，只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了。轉(zhuǎn)入后，“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額就是未彌補(bǔ)的虧損。如果轉(zhuǎn)入后，該科目為貸方余額，則為彌補(bǔ)虧損后的留存收益。

虧損可以用以后連續(xù)5個會計(jì)年度內(nèi)的稅前利潤彌補(bǔ)。也就是說，在虧損后連續(xù)的5個會計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)獲利，可先彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后若還有盈余，才叫企業(yè)所得稅。如果超過5個會計(jì)年度，企業(yè)獲取的利潤必須先交企業(yè)所得稅，然后，才能用稅后的凈利去補(bǔ)虧。

本例中，本年盈利3萬，可以彌補(bǔ)前面未超過5個會計(jì)年度的虧損9萬中的3萬，彌補(bǔ)后，累積虧損還有6萬。三萬必須全部稅前補(bǔ)虧。

彌補(bǔ)以前年度虧損的相關(guān)規(guī)定

所謂彌補(bǔ)以前年度虧損，是指在會計(jì)處理上，如果上年的凈利潤為負(fù)（或以前各年的凈利潤總和為負(fù)），本年的稅后凈利潤要首先彌補(bǔ)掉這部分虧損，才能作為可供分配的凈利潤，來計(jì)提公積金、公益金或者分紅。

一、虧損的界定如果當(dāng)年按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本年利潤為負(fù)數(shù)，即為會計(jì)上講的“虧損” 新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

二、虧損彌補(bǔ)的新舊稅法處理新稅法

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新法對投資收益的免稅規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)第三項(xiàng)免稅規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

《第八十三條規(guī)定》，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

舊稅法：《第十一條規(guī)定》：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

國稅總局下發(fā)的（國稅法)文件則規(guī)定，新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原，待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后，再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷（1－被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率]，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

本人詳細(xì)介紹了稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會計(jì)分錄應(yīng)該怎么做，也介紹了彌補(bǔ)以前年度虧損的相關(guān)規(guī)定。作為一名企業(yè)的財務(wù)會計(jì)，一定要搞清楚，彌補(bǔ)以前年度虧損，可以用稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，稅前利潤彌補(bǔ)的時候，不需要特別的會計(jì)處理，轉(zhuǎn)入利潤分配就可以了。作為一名企業(yè)的會計(jì)人員，一定要搞清楚，稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，是可以持續(xù)彌補(bǔ)5年的。如果你不是太明白，那么咨詢一下會計(jì)學(xué)堂在線老師吧。

【第11篇】稽查查補(bǔ)預(yù)繳稅款

本案是一起納稅人增泰公司因?yàn)闊o法如期繳納稽查查補(bǔ)稅款而向水磨溝區(qū)稅務(wù)局申請延期繳納被拒絕，增泰公司因而向其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，又被拒絕受理因而提起行政訴訟的案件。增泰公司請求撤銷不予受理決定并受理其延期繳納稅款的申請。最后這一訴訟請求被一審法院駁回，其理由是申請延期繳納稅款不屬于水磨溝區(qū)稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理的行政職責(zé)，原告對此申請行政復(fù)議，不符合《行政復(fù)議法》規(guī)定的行政復(fù)議范圍 鑒于作出稅務(wù)處理決定的機(jī)關(guān)是烏魯木齊市稅務(wù)局稽查局，而增泰公司是向水磨溝區(qū)稅務(wù)局提交《延期繳納稅款申請書》及相關(guān)資料，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕受理其延期繳納的申請并無不當(dāng)。但作者認(rèn)為值得注意的是，即使能夠受理其申請，增泰公司請求延期繳納稽查查補(bǔ)稅款能否得到支持？ 回到判決書原文，可以發(fā)現(xiàn)增泰公司提供了相關(guān)的法律依據(jù)：1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月”。2.《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定：“納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算”。本案中增泰公司于2023年l2月13日收悉烏市稅務(wù)稽查局作出的《決定書》，增泰公司的稅款繳納期限屆滿最后一日為2023年l2月28日，因此增泰公司郵寄延期納稅資料的時間（2023年12月26日）在法定期限之內(nèi)。 判決書同時也載明：稅務(wù)機(jī)關(guān)對增泰公司援引《實(shí)施細(xì)則》第四十二條的規(guī)定持相反意見，主要爭議焦點(diǎn)在于“繳納稅款期限”應(yīng)當(dāng)如何理解。增泰公司認(rèn)為在本案中系收到的稅務(wù)處理決定書規(guī)定的繳納期限，但稅務(wù)機(jī)關(guān)指出這一概念來自《稅收征管法》第三十一條第一款“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限”，而這一期限是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)體稅收法規(guī)據(jù)以計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的所屬期限和申報繳納稅款的法定期限。鑒于稽查局檢查系針對以前年度的涉稅事項(xiàng)，因此查補(bǔ)稅款早已超過了這一“法定期限”，納稅人無權(quán)就此項(xiàng)納稅義務(wù)申請延期繳納。 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步解釋：稽查局《稅務(wù)處理決定書》要求原告自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)繳納稅款、滯納金指的是“限繳期限”，與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定“納稅期限”性質(zhì)不同。為反駁增泰公司的結(jié)論，稅務(wù)機(jī)關(guān)指出了這個結(jié)論與現(xiàn)行稅法規(guī)則存在矛盾：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，滯納金起算時間從“納稅期限”屆滿起計(jì)算，而不是從“限繳期限”屆滿起計(jì)算，所以本稽查案對原告應(yīng)從2023年-2023年相應(yīng)的納稅期限屆滿后起計(jì)算滯納金。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定書中的“l(fā)5”日可以作為“納稅期限”，就會出現(xiàn)從2023年12月收到處理決定書次日開始計(jì)算滯納金的情形，這與稅收征管法的滯納金制度沖突。 鑒于稽查查補(bǔ)稅款能否申請延期繳納不在原告的訴訟請求范圍之內(nèi)，法院沒有對此發(fā)表意見。但作者認(rèn)為即使稅務(wù)機(jī)關(guān)受理了增泰公司的申請，由于存在上述與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定相沖突的可能，也不可能批準(zhǔn)增泰公司的申請，實(shí)務(wù)操作中，也找不到類似的先例。正如判決書中稅務(wù)機(jī)關(guān)對“延期繳納稅款”條款的解釋：“立法本意是對正常申報繳納稅款的納稅人，因困難難以繳納稅款的一種救濟(jì)措施，經(jīng)批準(zhǔn)的延期繳納稅款在批準(zhǔn)延期期間不加課滯納金，這是對遵守稅收法律、法規(guī)的納稅人因?yàn)樘厥饫щy不能按期繳納稅款的權(quán)益的一種保護(hù)，而稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款均是涉嫌偷、逃、騙取國家稅款的納稅人少繳的稅款，這些納稅人本身就存在稅收違法行為，不符合延期繳納稅款的法律規(guī)定”。

新疆增泰國際貿(mào)易有限責(zé)任公司、國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局其他一審行政判決書

新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市水磨溝區(qū)人民法院

行 政 判 決 書

（2019）新0105行初74號

原告：新疆增泰國際貿(mào)易有限公司，住所地：烏魯木齊市水磨溝區(qū)華凌市場國際商貿(mào)廣場負(fù)一層a座53號。

法定代表人：王蘭花，新疆增泰國際貿(mào)易有限公司經(jīng)理。

委托代理人：武禮斌，北京明稅律師事務(wù)所律師。

委托代理人：施志群，北京明稅律師事務(wù)所律師。

被告：國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局，住所地烏魯木齊市天山區(qū)人民路246號。

法定代表人：郭超，國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局局長。

出庭行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人：王建義，國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局總經(jīng)濟(jì)師。

委托代理人：劉燕，女，1981年11月16日出生，國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局法制科科員，住烏魯木齊市天山區(qū)。

委托代理人：柳蓉，上海建緯（烏魯木齊）律師事務(wù)所律師。

原告新疆增泰國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱增泰公司）與被告國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局（以下簡稱烏市稅務(wù)局）稅務(wù)行政其他一案，原告增泰公司于2023年4月8日向本院提起行政訴訟。本院于2023年4月15日向被告烏市稅務(wù)局送達(dá)了起訴狀副本及應(yīng)訴通知書等。本院依法組成合議庭，于2023年10月31日公開開庭審理了本案。原告增泰公司的委托代理人施志群、武禮斌，被告烏市稅務(wù)局行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人王建義及委托代理人劉燕、柳蓉到庭參加訴訟，本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

被告烏市稅務(wù)局于2023年1月25日作出烏稅復(fù)不受〔2019〕2號不予受理行政復(fù)議申請通知書，經(jīng)查，被申請人已對你單位進(jìn)行答復(fù)，受理稽查查補(bǔ)稅款《延期繳納稅款的申請書》不屬于國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局職責(zé)。同時，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條第一款規(guī)定，你單位不符合申請延期繳納稅款條件。根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十七條第一款和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第四十五條第一款規(guī)定，決定不予受理。

原告增泰公司訴稱，一、原告于2023年12月l3日收悉國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局稽查局（以下簡稱“烏市稅務(wù)稽查局”）2023年12月10日作出的《稅務(wù)處理決定書》（烏稅稽處[2018]330號）（以下簡稱“《決定書》”）?！稕Q定書》要求原告在收到《決定書》后十五日內(nèi)到原告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局（以下簡稱“水磨溝區(qū)稅務(wù)局”）繳納稅款共計(jì)101，707，079.4元及相應(yīng)的滯納金。原告由于經(jīng)濟(jì)困難，無法在l5日內(nèi)繳清上述巨額稅款，依法向水磨溝區(qū)稅務(wù)局提交《延期繳納稅款申請書》及相關(guān)資料（以下簡稱“延期納稅資料”），水磨溝區(qū)稅務(wù)局收到原告的延期納稅資料后，遲遲不依法受理，甚至直接將延期納稅資料退還原告。原告認(rèn)為水磨溝區(qū)稅務(wù)局上述行為屬于行政不作為，依法向被告提起行政復(fù)議申請，請求被告責(zé)令水磨溝區(qū)稅務(wù)局依法受理原告的申請延期納稅資料。2023年1月30日，原告收悉被告作出的《不予受理行政復(fù)議申請通知書》（烏稅復(fù)不受〔2019〕2號）（以下簡稱《不予受理通知書》）。原告不服，向法院提起行政訴訟。

二、《不予受理通知書》事實(shí)認(rèn)定不清、適用法律錯誤。

（一）原告并未收到水磨溝區(qū)稅務(wù)局任何答復(fù)。原告分別于2018午12月26日向水磨溝區(qū)稅務(wù)局郵寄延期納稅資料。2023年1月3日，水磨溝區(qū)稅務(wù)局以資料內(nèi)容有誤為由，通知原告前去其辦公地點(diǎn)修改延期納稅資料。2023年1月4日當(dāng)原告前去修改延期納稅資料時，水磨溝區(qū)稅務(wù)局直接將延期納稅資料退還原告，并未給予任何答復(fù)。

（二）被告認(rèn)定原告“不符合申請延期繳納稅款條件”，無任何事實(shí)和法律依據(jù)。1、申請延期繳納稅款的法律規(guī)定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定：“納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算?！?、原告符合申請延期繳納稅款條件，且在繳納稅款期限屆滿前提出申請。根據(jù)《行政訴訟法》第101條及《民事訴訟法》第82條的規(guī)定，期間不包括在途時間，只要在期限屆滿前交郵的，不算過期。本案中原告于2023年l2月13日收悉烏市稅務(wù)稽查局作出的《決定書》，原告的稅款繳納期限屆滿最后一日為2023年l2月28日。原告郵寄延期納稅資料的時間（2023年12月26日）在法定期限之內(nèi)。而且，原告在郵寄延期納稅資料時，也一并提交了如下相關(guān)資料：（1）稅務(wù)行政許可申請表；（2）延期繳納稅款申請審批表；（3）原告2023年1月2023年12月所有銀行帳戶的對帳單；（4）原告2023年l2月貨幣資金余額情況說明；（5）原告2023年9月資產(chǎn)負(fù)債表；（6）原告2023年8月-11月人員工資支出證明；（7）原告2023年8月-11月社會保險費(fèi)繳納證明；（8）原告2023年12月-2023年2月應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)的支出預(yù)算。

綜上，原告認(rèn)為被告出具的《不予受理通知書》事實(shí)認(rèn)定不清、適用法律錯誤?，F(xiàn)訴至法院，請求：l、判令被告撤銷2023年1月25日作出的《不予受理行政復(fù)議申請通知書》（烏稅復(fù)不受〔2019〕2號），并責(zé)令被告受理原告的行政復(fù)議申請。2、判令被告承擔(dān)本案的一切訴訟費(fèi)用。

原告針對其訴訟請求向本院提交的證據(jù)如下：

證據(jù)1、行政復(fù)議申請書；證明原告向被告提起行政復(fù)議的事實(shí)。

證據(jù)2、烏稅稽處[2018]330號稅務(wù)處理決定書；證明國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局稽查局要求原告在15日內(nèi)繳清巨額稅款的事實(shí)。

證據(jù)3、ems面單（1037708722230）；證明原告2023年12月26日向水磨溝區(qū)稅務(wù)局提交《延期繳納稅款申請書》。

證據(jù)4、《延期繳納稅款申請書》；證明原告申請延期繳納稅款的事實(shí)。

證據(jù)5、ems面單（1066185680031）；證明原告2023年1月30日收到被告《不予受理行政復(fù)議申請通知書》。

被告烏市稅務(wù)局辯稱，因被答辯人新疆增泰國際貿(mào)易有限責(zé)任公司訴我單位2023年1月25日作出的《不予受理行政復(fù)議申請通知書》（烏稅復(fù)不受〔2019〕2號）一案，現(xiàn)答辯如下：請求人民法院依法判決駁回原告的訴訟請求。

一、水磨溝區(qū)稅務(wù)局已經(jīng)答復(fù)原告，不屬于其職責(zé)。

原告于2023年12月26日向水磨溝區(qū)稅務(wù)局郵寄延期納稅資料，水磨溝區(qū)稅務(wù)局收到后根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第二款已答復(fù)稽查查補(bǔ)稅款的延期繳納稅款申請不屬于其職責(zé)。

二、原告提出的《延期繳納稅款申請》不符合法律規(guī)定，我單位作出不予受理行政復(fù)議的行政行為于法有據(jù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條第一款規(guī)定，申請延期繳納稅款需要在“納稅期限”屆滿前提出?！岸悇?wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)確定的期限”指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法律、行政法規(guī)據(jù)以計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的所屬期限和申報繳納稅款的法定期限。本案中稽查局查補(bǔ)稅款所屬期均在20l5年-20l7年，所以原告應(yīng)在2023年-2023年相應(yīng)的納稅期限屆滿前提出延期繳納稅款申請。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。”稽查局《稅務(wù)處理決定書》要求原告自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)繳納稅款、滯納金指的是“限繳期限”，與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定“納稅期限”性質(zhì)不同。稽查查補(bǔ)稅款均屬于納稅人未在規(guī)定稅款所屬期內(nèi)繳納的稅款，此時稽查局處理決定書要求原告在15日內(nèi)繳納稅款、滯納金，實(shí)質(zhì)上是對原告的限期繳納稅款通知書，此期限與申請延期繳納稅款的期限性質(zhì)不同。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條第二款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對不予批準(zhǔn)延期繳納稅款申請的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，滯納金起算時間從“納稅期限”屆滿起計(jì)算，而不是從“限繳期限”屆滿起計(jì)算，所以本稽查案對原告應(yīng)從2023年-2023年相應(yīng)的納稅期限屆滿后起計(jì)算滯納金。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定書中的“l(fā)5”日可以作為“納稅期限”，就會出現(xiàn)從2023年12月收到處理決定書次日開始計(jì)算滯納金的情形，這與稅收征管法的滯納金制度沖突。故原告提出的《延期繳納稅款申請》不符合法律規(guī)定。《中華人民共和國稅收征收管理法》設(shè)置“延期繳納稅款”條款的立法本意是對正常申報繳納稅款的納稅人，因困難難以繳納稅款的一種救濟(jì)措施，經(jīng)批準(zhǔn)的延期繳納稅款在批準(zhǔn)延期期間不加課滯納金，這是對遵守稅收法律、法規(guī)的納稅人因?yàn)樘厥饫щy不能按期繳納稅款的權(quán)益的一種保護(hù)，而稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款均是涉嫌偷、逃、騙取國家稅款的納稅人少繳的稅款，這些納稅人本身就存在稅收違法行為，不符合延期繳納稅款的法律規(guī)定。稽查局《稅務(wù)處理決定書》要求原告自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)繳納稅款期限指的是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定的“限繳期限”，如果納稅人不能在限期的15日內(nèi)繳納所形成的欠稅，可以制定清欠計(jì)劃，申請分批繳納，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的，分批繳納期間應(yīng)加課滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意的，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

原告依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定申請延期繳納稅款，但該申請不屬于水磨溝區(qū)稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理的行政職責(zé)，原告對此申請行政復(fù)議，不符合《中華人民共和國行政復(fù)議法》第六條規(guī)定的行政復(fù)議范圍，原告要求撤銷我單位作出的《不予受理行政復(fù)議申請通知書》沒有事實(shí)和法律依據(jù)。

關(guān)于原告所說的不屬于行政職責(zé)的告知義務(wù)，國家稅務(wù)總局[2017]21文件，水區(qū)稅務(wù)局依據(jù)相關(guān)規(guī)定不予受理原告的申請符合法律規(guī)定。

綜上所述，本機(jī)關(guān)向原告作出的《不予受理行政復(fù)議申請通知書》（烏稅復(fù)不受〔2019〕2號）事實(shí)清楚，證據(jù)充分，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序，請求人民法院依法駁回原告的訴訟請求。

被告烏市稅務(wù)局向本院提交了證明其行政行為合法性的證據(jù)、依據(jù)：

證據(jù)1、行政復(fù)議案件調(diào)查的函及送達(dá)回證；證明被告于2023年1月19日向國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局調(diào)查原告《延期繳納稅款申請》情況，水區(qū)稅務(wù)局收到我局的調(diào)查函。

證據(jù)2、國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局申請稅款延期繳納情況說明；證明水磨溝區(qū)稅務(wù)局1月20日回函，證明水磨溝區(qū)稅務(wù)局已經(jīng)答復(fù)原告，稽查查補(bǔ)稅款的《延期繳納稅款申請》不屬于其職責(zé)，當(dāng)面告知并讓原告將資料帶回。

證據(jù)3、稅種認(rèn)定情況的說明、稅種認(rèn)定查詢結(jié)果截圖兩份；證明1.水磨溝區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《稅收征管法》三十二條和《增值稅暫行條例》《企業(yè)所得稅法》等規(guī)定，確定原告應(yīng)納稅額的所屬期限和申報繳納稅款的法定期限。2.原告《延期繳納稅款申請》應(yīng)該在2023年-2023年相應(yīng)的納稅期限屆滿前提出，2023年提出不符合法律規(guī)定。繳納的期限應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅行為發(fā)生之日起次月十五日內(nèi)，延繳應(yīng)當(dāng)在該期限內(nèi)提出。

證據(jù)4、行政復(fù)議申請書；證明原告行政復(fù)議申請書中承認(rèn)，水磨溝區(qū)稅務(wù)局已告知原告：稽查查補(bǔ)稅款的延期繳納稅款申請“不是其職責(zé)”。

證據(jù)5、2023年1月25日ems郵寄單；證明被告根據(jù)《行政復(fù)議法》第十七條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第四十五條的規(guī)定，經(jīng)過5個工作日的調(diào)查，認(rèn)為水磨溝區(qū)稅務(wù)局已答復(fù)原告“稽查查補(bǔ)稅款的延期繳納稅款申請不屬于其職責(zé)”，原告也不符合延期繳納稅款受理?xiàng)l件。于2023年1月25日向原告郵寄《不予受理行政復(fù)議通知書》（烏稅復(fù)不受[2019]2號），運(yùn)單號1066185680031。

法律依據(jù)：《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十二條第二款、第十七條第一款、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十六條第一款；《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第四十五條第一款、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第一款、第三十二條；《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條第一款、第七十三條。

經(jīng)庭審質(zhì)證，對被告烏市稅務(wù)局提交的證據(jù)：原告對證據(jù)1的真實(shí)性、合法性及關(guān)聯(lián)性認(rèn)可。對證據(jù)2真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性認(rèn)可，合法性及證明目的不認(rèn)可。對證據(jù)3、真實(shí)性認(rèn)可，合法性、證明目的、關(guān)聯(lián)性不認(rèn)可。對證據(jù)4真實(shí)性、合法性認(rèn)可，關(guān)聯(lián)性、證明目的不認(rèn)可，與本案無關(guān)。對證據(jù)5真實(shí)性認(rèn)可，合法性、證明目的不認(rèn)可。

對原告增泰公司提交的證據(jù)，被告對證據(jù)1、2的真實(shí)性、合法性及關(guān)聯(lián)性認(rèn)可。對證據(jù)3、4真實(shí)性認(rèn)可，我局確實(shí)收到，也答復(fù)了不屬于其職責(zé)。對證據(jù)5的真實(shí)性、合法性及關(guān)聯(lián)性認(rèn)可，我們是向原告郵寄送達(dá)的。

本院綜合全案情況審查對當(dāng)事人提交的證據(jù)作如下確認(rèn)：

對被告烏市稅務(wù)局提交的所有證據(jù)的真實(shí)性、合法性、與本案的關(guān)聯(lián)性均予以確認(rèn)。

對原告增泰公司提交的所有證據(jù)的真實(shí)性、與本案的關(guān)聯(lián)性均予以確認(rèn)。

根據(jù)上述有效證據(jù)，本院查明下列事實(shí)：

2023年12月10日國家稅務(wù)總局烏魯木齊市稅務(wù)局稽查局作出烏稅稽查處【2018】330號《關(guān)于對新疆增泰國際貿(mào)易有限公司的稅務(wù)處理決定》，2023年12月l3日原告收到該稅務(wù)處理決定，于2018午12月26日向國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局郵寄《延期繳納稅款申請》。2023年1月13日原告增泰公司向被告烏市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。經(jīng)被告審查，經(jīng)查，被申請人已對你單位進(jìn)行答復(fù)，受理稽查查補(bǔ)稅款《延期繳納稅款的申請書》不屬于國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局職責(zé)。2023年1月25日作出的烏稅復(fù)不受〔2019〕2號不予受理行政復(fù)議申請通知書并于當(dāng)日郵寄送達(dá)原告。原告不服，遂向本院提起訴訟。

本院認(rèn)為：《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十二條第二款規(guī)定，對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復(fù)議。被告烏魯木齊市稅務(wù)局作為國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局的上一級主管部門具有受理不服垂直領(lǐng)導(dǎo)的下一級行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為申請行政復(fù)議的行政職權(quán)。

根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十七條第一款規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合本法規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人；對符合本法規(guī)定，但是不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。該法第四十條第二款規(guī)定,本法關(guān)于行政復(fù)議期間有關(guān)“五日”、“七日”的規(guī)定是指工作日，不含節(jié)假日。本案中,烏市稅務(wù)局在2023年1月18日收到原告增泰公司的行政復(fù)議申請,2023年1月25日作出了被訴行政行為并予以送達(dá),符合上述法律規(guī)定,烏市稅務(wù)局作出被訴行政行為的程序合法。《中華人民共和國行政復(fù)議法》第六條規(guī)定，有下列情形之一的，公民、法人或者其他組織可以依照本法申請行政復(fù)議:（一）對行政機(jī)關(guān)作出的警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等行政處罰決定不服的；（二）對行政機(jī)關(guān)作出的限制人身自由或者查封、扣押、凍結(jié)財產(chǎn)等行政強(qiáng)制措施決定不服的；（三）對行政機(jī)關(guān)作出的有關(guān)許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證、資格證等證書變更、中止、撤銷的決定不服的；（四）對行政機(jī)關(guān)作出的關(guān)于確認(rèn)土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、海域等自然資源的所有權(quán)或者使用權(quán)的決定不服的；（五）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯合法的經(jīng)營自主權(quán)的；（六）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)變更或者廢止農(nóng)業(yè)承包合同，侵犯其合法權(quán)益的；（七）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)違法集資、征收財物、攤派費(fèi)用或者違法要求履行其他義務(wù)的；（八）認(rèn)為符合法定條件，申請行政機(jī)關(guān)頒發(fā)許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證、資格證等證書，或者申請行政機(jī)關(guān)審批、登記有關(guān)事項(xiàng)，行政機(jī)關(guān)沒有依法辦理的；（九）申請行政機(jī)關(guān)履行保護(hù)人身權(quán)利、財產(chǎn)權(quán)利、受教育權(quán)利的法定職責(zé)，行政機(jī)關(guān)沒有依法履行的；（十）申請行政機(jī)關(guān)依法發(fā)放撫恤金、社會保險金或者最低生活保障費(fèi)，行政機(jī)關(guān)沒有依法發(fā)放的；（十一）認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的其他具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的。本案中，原告申請延期繳納稅款不屬于水磨溝區(qū)稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理的行政職責(zé)，原告對此申請行政復(fù)議，不符合上述法律規(guī)定的行政復(fù)議范圍，被告據(jù)此作出被訴行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。綜上，對原告要求撤銷被告作出的被訴行政行為無事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。對被告的辯解理由，本院予以采信。原告所訴理由不能成立，其訴訟請求應(yīng)予駁回。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定，判決如下：

駁回原告新疆增泰國際貿(mào)易有限公司要求撤銷被告2023年1月25日作出的烏稅復(fù)不受〔2019〕2號《不予受理行政復(fù)議申請通知書》，并責(zé)令被告受理原告的行政復(fù)議申請的訴訟請求。

案件受理費(fèi)50元，（原告已預(yù)交），由原告新疆增泰國際貿(mào)易有限公司負(fù)擔(dān)。

如不服本判決，可在判決書送達(dá)之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對方當(dāng)事人的人數(shù)提出副本，上訴于新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級人民法院。

審 判 長 薛 琳

人民陪審員 宋 峰

人民陪審員 李東生

二〇一九年十一月六日

書 記 員 楊 鵬

作者史玉峰，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

【第12篇】查補(bǔ)稅款彌補(bǔ)虧損

彌補(bǔ)虧損的所得稅怎么處理

一、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會計(jì)處理

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：一是可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ);二是當(dāng)5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ);三是可以用盈余公積金彌補(bǔ)。

以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ);二者所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。

二、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會計(jì)處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補(bǔ)虧損5年。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表怎么填

填錯。不用管“前四、三、二、一年底”。

按年填列。虧損年度只填“盈利額或虧損額”、“可結(jié)轉(zhuǎn)”;盈利年度填“盈利額或虧損額”、“當(dāng)年可彌補(bǔ)”、“本年實(shí)際彌補(bǔ)”、“結(jié)轉(zhuǎn)以后年”即可。

企業(yè)所得稅法對虧損是如何界定的?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第十條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！?/p>

問題二、企業(yè)發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)年限為多久?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)第一條規(guī)定：

“自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！?/p>

【第13篇】查補(bǔ)稅款和入庫稅款

導(dǎo)讀：企業(yè)接受稅務(wù)稽查補(bǔ)繳的所得稅稅款應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行處理，下面小編就來舉例說明稅務(wù)稽查查補(bǔ)所得稅稅款分錄該怎么做，感興趣的朋友可以閱讀一下，希望對你們能有所幫助。

稅務(wù)稽查查補(bǔ)所得稅稅款分錄

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睋?jù)此可知，補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補(bǔ)繳當(dāng)年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務(wù)的履行，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它不屬于補(bǔ)繳年度的費(fèi)用，不能在補(bǔ)繳年度進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)繳以前年度稅款不可計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。在例1中，補(bǔ)繳稅款數(shù)額很大，應(yīng)當(dāng)判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進(jìn)行更正。

【例】a公司連年盈利，稅務(wù)稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補(bǔ)所得稅900萬元。

正確的賬務(wù)處理如下：

先將須補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶：

①借：以前年度損益調(diào)整 900萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900萬

實(shí)際繳納稅款時：

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900萬

貸：銀行存款 900萬

另外還應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平：

③借：利潤分配——未分配利潤 900萬

貸：以前年度損益調(diào)整 900萬

另外要注意的是，在稅務(wù)處理方面，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，a公司補(bǔ)繳的900萬元企業(yè)所得稅應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。

【第14篇】增值稅查補(bǔ)稅款會計(jì)處理問題

案例材料

某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022 年 3 月發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）3 月 7 日，因與乙軟件公司合作開發(fā) a 教學(xué)軟件項(xiàng)目，收到乙公司支付的按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)的支持資金 530 000元；當(dāng)日向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000 元、增值稅稅額為 30 000 元。

（2）3 月 10 日，以基本戶通過網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅 45 000 元、城市維護(hù)建設(shè)稅 3 150 元、教育費(fèi)附加 1 350元和地方教育費(fèi)附加 900 元。

（3）3 月 16 日，因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項(xiàng)目 b 課題，收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進(jìn)度確認(rèn)的支持資金 318 000 元；當(dāng)日向丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300 000 元、增值稅稅額為 18 000 元。

（4）3 月 21 日，購買 c 管理軟件，當(dāng)日安裝完畢，收到丁供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 000元、增值稅稅額 6 000 元；當(dāng)日已辦理報銷手續(xù)并支付款項(xiàng)。

（5）3 月 25 日，商學(xué)院兩位教師報銷差旅費(fèi)：因參加在北京舉辦的校企合作 x 項(xiàng)目研討會，發(fā)生會議費(fèi) 5 300 元和住宿費(fèi) 1 060 元，均取得增值稅專用發(fā)票；往返高鐵車票費(fèi)共計(jì) 872 元，當(dāng)日用單位自有資金通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬報銷上述費(fèi)用。兩位教師無個人借款。

（6）3 月 31 日，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

甲高校 3 月初無留抵稅額，本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認(rèn)證可以抵扣，不考慮其他稅費(fèi)。

案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析

本例中，甲高校為增值稅一般納稅人，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號— —負(fù)債》第二十一條關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的規(guī)定，《政府會計(jì)制度— —行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》（以下簡稱《政府會計(jì)制度》）關(guān)于應(yīng)交增值稅的規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對增值稅一般納稅人的規(guī)定，對甲高校發(fā)生的上述涉及稅費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

?業(yè)務(wù) 1 和 3 為收到項(xiàng)目資金提供相關(guān)服務(wù)，適用于《政府會計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)情形，按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入。

?業(yè)務(wù) 2 為繳納稅費(fèi)，適用于《政府會計(jì)制度》中“2101應(yīng)交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)”實(shí)際繳納稅費(fèi)情形。

?業(yè)務(wù) 4 和 5 為購進(jìn)資產(chǎn)與服務(wù)，適用于《政府會計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)情形，該業(yè)務(wù)中高鐵車票進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號）中六（一）3的規(guī)定。

?業(yè)務(wù) 6 為月末稅費(fèi)的確認(rèn)，適用于《政府會計(jì)制度》中“2101 應(yīng)交增值稅”一般納稅人月末轉(zhuǎn)出未交增值稅和“2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)”發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi)情形。

（二）賬務(wù)處理

甲高校在 3 月份對于上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（單位：元）

1. 3 月 7 日，收到乙公司款項(xiàng)時：

財務(wù)會計(jì)：

借：銀行存款 530 000

貸：事業(yè)收入 500 000

應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —銷項(xiàng)稅額

30 000

預(yù)算會計(jì)：

借：資金結(jié)存— —貨幣資金 530 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 530 000

2. 3 月 10 日，繳納上月未交增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加時：

財務(wù)會計(jì)：

借：應(yīng)交增值稅— —未交稅金 45 000

其他應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 150

— —應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 350

— —應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 900

貸：銀行存款 50 400

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出 50 400

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 50 400

3. 3 月 16 日，收到丙煤炭企業(yè)款項(xiàng)時：

財務(wù)會計(jì)：

借：銀行存款 318 000

貸：事業(yè)收入 300 000

應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —銷項(xiàng)稅額

18 000

預(yù)算會計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 318 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 318 000

4. 3 月 21 日，向丁供應(yīng)商支付購買軟件款時：

財務(wù)會計(jì)：

借：無形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —進(jìn)項(xiàng)稅額 6 000

貸：銀行存款 106 000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出 106 000

貸：資金結(jié)存— —貨幣資金 106 000

5. 3 月 25 日，給商學(xué)院兩位教師報銷差旅費(fèi)時：

（1）各項(xiàng)費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下：

會議費(fèi)：[5300/（1+6%）]*6%=300（元），取得增值稅發(fā)票上已標(biāo)明；

住宿費(fèi)：[1060/（1+6%）]*6%=60（元），取得增值稅發(fā)票上已標(biāo)明；

火車票：[872/（1+9%）]*9%=72（元），根據(jù)火車票票面金額計(jì)算確定。

（2）賬務(wù)處理如下：

財務(wù)會計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 6 800

應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —進(jìn)項(xiàng)稅額 432

貸：銀行存款 7 232

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出 7 232

貸：資金結(jié)存— —貨幣資金 7 232

6. 3 月 31 日，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加時：

（1）計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)金額：

本月應(yīng)交的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=30 000+18 000-6 000-432=41 568（元）

本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=41 568*7%=2 909.76（元）

本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加=41 568*3%=1 247.04（元）

本月應(yīng)交的地方教育費(fèi)附加=41 568*2%=831.36（元）

（2）將本月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)出：

財務(wù)會計(jì):

借：應(yīng)交增值稅— —應(yīng)交稅金— —轉(zhuǎn)出未交增值稅

41 568

貸：應(yīng)交增值稅— —未交稅金 41 568

預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理

（3）確認(rèn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加：

財務(wù)會計(jì):

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 4 988.16

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

2 909.76

— —應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 247.04

— —應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 831.36

【第15篇】多繳稅款抵頂查補(bǔ)稅款

這是來源于稽查實(shí)務(wù)中一個問題，當(dāng)時稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員查出企業(yè)往年有少繳稅款的情況比如10000元，企業(yè)提出，我今年的稅款多繳了8000元，給我抵了，我繳2000元就可以了吧。

這樣做可以嗎？我們先來看看稅收政策中對多繳稅款是如何規(guī)定的，且看第一種辦法，退還。政策規(guī)定如下

征管法第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

另外，如果增值稅和企業(yè)所得稅多繳后，還有第二種辦法，那就是可以抵繳以后的應(yīng)納稅額。當(dāng)然這個是納稅人可以選擇的，政策規(guī)定如下：

財稅〔2016〕36號第36條納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

國稅發(fā)[2009]79號十一條，多繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)及時辦理退稅或經(jīng)過納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款。

那除了退稅和抵繳以后的應(yīng)納稅款，是否還有其他的處理方式呢？我們可以看到有第三種處理辦法

《征管法實(shí)施細(xì)則》第七十九條當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

國稅發(fā)[2002]150號《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》

主要的意思是如果一個企業(yè)又有退稅又有欠稅，退稅是可以抵繳欠稅的。可以抵繳范圍限于：欠稅、欠稅的滯納金、應(yīng)繳未繳的罰款。欠稅是什么？欠稅是在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后，未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納的稅款。

看到這里，我們的答案就明了了，那就是如果查補(bǔ)稅款還不能稱之為欠稅時，這個時候是不能抵繳的，如果查補(bǔ)稅款已經(jīng)形成了欠稅，就可以抵繳了。

也就是說，在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員填寫稽查報告的時候，若查補(bǔ)了10000元稅款，企業(yè)另外多繳了8000元，檢查人員可不能把補(bǔ)繳的稅款填寫成2000元。因?yàn)椴煌瑫r期的稅款是不能直接加減的，查補(bǔ)的稅款還應(yīng)該是10000元。

真正可以抵繳的是查補(bǔ)的稅款到了稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)逾期不繳納，然后在系統(tǒng)中形成了欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過辦理一定的手續(xù)，嚴(yán)格按照辦理日期計(jì)算出利息和滯納金，這個時候才可以進(jìn)行抵繳。

當(dāng)然，我認(rèn)為最好的辦法還是橋歸橋、路歸路。查補(bǔ)的稅款繳納了，多繳的稅款抵頂下期或辦理退稅。畢竟早一天繳納，少一天滯納金。不要忘了，滯納金相當(dāng)于18.25%的年化利率啊！

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【第16篇】自查補(bǔ)繳稅款嚴(yán)重嗎

曾經(jīng)的淘寶造就了電商的狂歡起點(diǎn)！

一路前行的天貓，京東等電商平臺的興起，讓無數(shù)個人和商家都依靠電商發(fā)家致富。

早在3年前就有過電商平臺要求繳稅的新聞，但后來都不了了之。

現(xiàn)在通過大數(shù)據(jù)已經(jīng)可以收集到這些開店的個人和商家信息了，最近有商家收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門發(fā)送的“風(fēng)險自查提示”，以提醒商家存在少記營業(yè)收入風(fēng)險，要求商家自查三年以來存在的漏報問題并補(bǔ)繳稅款以及滯納金。

一石激起千層浪！

“風(fēng)險自查提示”所提及的數(shù)據(jù)分析時間范圍是2023年至2023年，也就是說，網(wǎng)店商家要自查3年以來的營收漏報風(fēng)險，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

大家都知道阿里，京東都是在美國的上市公司，近10年是電商行業(yè)發(fā)展最為迅速的十年，美股也是一路上漲十年，背靠著阿里，京東大電商平臺下的商家活得也不容易，實(shí)體店一再遭遇電商打擊。每年的雙十一，618是電商平臺狂歡的節(jié)日，但實(shí)際商家也是叫苦不堪。

1.沒有不刷單的商家

刷單已經(jīng)是電商行業(yè)的一個潛規(guī)則了，不刷單就沒有交易，沒交易就沒排名，沒排名就沒銷量。這是一個死循環(huán)！

就是靠著大量的廣告費(fèi)投放，或者靠低價來獲取銷量都沒有刷單來得快，所以商家第一選擇就是刷單。

刷單成就了虛假的銷售額，但實(shí)際本身沒這么多利潤，而且又是灰色地帶，拿不出證據(jù)證明清白，所以只能打落牙吞肚里。

雙十一每年固定銷售額遞增11%本身就說明了一個問題，數(shù)據(jù)都是做出來的。

2.按含稅價在電商平臺賣貨死得早

很多商家的商品都是從小商品市場或華強(qiáng)北拿貨，都是沒有發(fā)票的，如果要從上游拿進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，那價格會高出很多，在電商平臺銷售根本就是死路一條。同樣的東西，你就是比別人貴，誰會買你的？

那這部分稅到底有多少呢？

一件衣服100快，增值稅13% 企業(yè)所得稅25% 天貓扣點(diǎn)5%。加上稅，你就比別人貴了至少40%！

吹牛真得上稅了！

那些號稱在電商銷售了多少億的，這下真要擔(dān)心實(shí)際賺到的錢夠不夠交稅的了。

大數(shù)據(jù)下無死角！

據(jù)了解，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門將采取“一次告知，自糾自查；二次告知，輔助糾錯；三次不改，重點(diǎn)核實(shí)”的模式，對已自行改正的納稅人，不再打擾；對未按照要求改正的納稅人，再次告知風(fēng)險；兩次告知后仍存在涉稅風(fēng)險的，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)集中開展風(fēng)險應(yīng)對工作。