如何計(jì)算稅款滯納金（16篇）

【第4篇】增值稅預(yù)交稅款計(jì)算

自從2023年5月份實(shí)行營業(yè)稅改增值稅以后，扣繳義務(wù)人支付的含稅勞務(wù)報(bào)酬的金額就含有增值稅，那勞務(wù)報(bào)酬如何計(jì)算預(yù)交個(gè)人所得稅呢（本文不考慮稅收優(yōu)惠問題）？其步驟如下：

第一，將含有增值稅的勞務(wù)報(bào)酬換算成不含增值稅的勞務(wù)報(bào)酬。計(jì)算公式：不含增值稅勞務(wù)報(bào)酬=含增值稅勞務(wù)報(bào)酬/（1+增值稅征收率），

第二，計(jì)算增值稅。計(jì)算公式：增值稅=不含增值稅勞務(wù)報(bào)酬*增值稅征收率。

第三、根據(jù)增值稅計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

第四、根據(jù)不含增值稅勞務(wù)報(bào)酬金額確定扣除費(fèi)用800元還是扣除費(fèi)用20%。

第五、計(jì)算預(yù)交個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：（含增值稅勞務(wù)報(bào)酬—增值稅—城市建設(shè)維護(hù)稅—教育費(fèi)附加—地方教育費(fèi)附加—扣除費(fèi)用）*預(yù)交稅率—速算扣除數(shù)。

【第5篇】滯納金稅款的計(jì)算公式

近日，網(wǎng)上有很多人在問：增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過本金嗎？其實(shí)這個(gè)問題已經(jīng)被問了10年之久，各地的稅務(wù)局在網(wǎng)上也有很多不錯(cuò)的回復(fù)。

1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，故存在超過本金的情形。

2.稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。

上述說法中更加強(qiáng)調(diào)：稅款滯納金可以超過本金，但是也有另一種說法強(qiáng)調(diào)：稅款滯納金不可以超過本金。如果認(rèn)真琢磨一下這兩種 說法下的“滯納金”，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它們不是一回事，不能混為一談。

1.稅收上的滯納金。其實(shí)是一種利息性質(zhì)，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，也沒有條款規(guī)定，銀行放貸，最終利息不能超過本金。

2.行政強(qiáng)制法中的滯納金，是對于行政機(jī)關(guān)做出罰款決定后，如果延遲繳納罰款而加收的滯納金，也就是加罰，不能超過本金。

3.這兩者是有本質(zhì)區(qū)別的，繳納稅款的義務(wù)是法定的，金額大小是稅收規(guī)定依法算出來的，延遲納稅相當(dāng)于國家貸款給納稅人；罰款金額是行政機(jī)關(guān)根據(jù)被查對象違法情節(jié)輕重裁量后決定的，罰或不罰，罰多罰少屬于行政處罰權(quán)自由裁量的范疇。

目前來看，各稅務(wù)局的觀點(diǎn)基本趨于一致：稅款滯納金是可以超過本金的。

【第6篇】稅款滯納金怎么計(jì)算

社保滯納金如何計(jì)算？

根據(jù)《中華人民共和國中國社會(huì)保險(xiǎn)法》第十一章第八十六條規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期補(bǔ)繳或者補(bǔ)繳，自拖欠之日起，收取每日萬分之五的滯納金。

逾期仍未支付的，由有關(guān)行政部門處以欠繳金額一倍以上三倍以下的罰款。

滯納金計(jì)算規(guī)則：每月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)×欠繳天數(shù)×萬分之五=滯納金(四舍五入至小數(shù)點(diǎn)后兩位)；

滯納金天數(shù)的計(jì)算方法：滯納金計(jì)算結(jié)束日期-滯納金計(jì)算開始日期+1；

滯納金計(jì)算起始日：從結(jié)算日的次月1日開始計(jì)算；

滯納金計(jì)算截止日期：生成的報(bào)關(guān)單生成日期的前一天。

逾期付款中應(yīng)注意的事項(xiàng)。

(一)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)繳的主體為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)，給予罰款的主體為相關(guān)管理部門。

如果由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收，因?yàn)槭鞘聵I(yè)單位，沒有行政處罰權(quán)，由社會(huì)保險(xiǎn)管理部門決定。

(二)滯納金屬于間接強(qiáng)制執(zhí)行，是催促債務(wù)人履行義務(wù)的一種手段。

其征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適度合理，既不能太高，也不能太低。

以滯納金起始點(diǎn)為起點(diǎn)，自拖欠之日起收取滯納金。

(三)用人單位被責(zé)令限期支付或者補(bǔ)貼后不支付或者補(bǔ)繳的，處以罰款。

這里所說的欠繳金額，是指用人單位拖欠的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不包括滯納金。

(4)本條的違法主體僅是用人單位，而不是個(gè)人。

【第7篇】增值稅預(yù)繳稅款國稅計(jì)算方式

納稅人提供建筑服務(wù)、房開企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)、非房開企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃四項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)征率、稅率、征收率看似比較復(fù)雜，其實(shí)只要按照規(guī)律記憶，還是比較容易的，這里給大家梳理對比了一下，希望幫助大家區(qū)分、記憶，學(xué)習(xí)的路上大家一起加油。

【第8篇】企業(yè)所得稅計(jì)算方法應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法怎么計(jì)算所得稅費(fèi)用的?

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(例如，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(例如，稅收滯納金、罰款、罰金等)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目(如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)的虧損和國債利息收入等)。

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄怎么寫?

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄是：

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。

【第9篇】稅款三年追征期如何計(jì)算

《征管法》的第五十二條將稅款追征期規(guī)定了三種不同的情形：一是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的少繳稅款，追征期為三年，只征稅款不征滯納金；二是因?yàn)榧{稅人、扣繳義務(wù)人的失誤導(dǎo)致的少繳稅款，一般為三年，特殊情況下為五年，追征稅款和滯納金（《征管法實(shí)施細(xì)則》將“特殊情況”細(xì)化規(guī)定為少繳稅款10萬以上》；三是對偷稅、抗稅、騙稅的，沒有期限限制。

對于偷稅、抗稅、騙稅的情形，由于是無限期追征，所以不存在期限界定的問題。但對于因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的情形，如何準(zhǔn)確界定“三年”和“五年”的期限，往往成為稅企雙方爭議的焦點(diǎn)。期限的問題分為起算點(diǎn)和終止點(diǎn)（終止點(diǎn)為追征期限終止計(jì)算的時(shí)間點(diǎn)，案件觸碰終止點(diǎn)以后，追征期限停止計(jì)算或案件不受追征期限制）。實(shí)踐中，大家對于起算點(diǎn)的看法比較一致，即稅款逾期繳納的第一天起算。但對于期限的終止點(diǎn)，有三種不同的理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)立案之日，簡稱“立案說”；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)檢查通知書之日，簡稱“檢查說”；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)處理決定之日，簡稱“決定說”。

各路觀點(diǎn)介紹及分析

前兩種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時(shí)效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函的研究意見》，該復(fù)函的核心意思是：“只要啟動(dòng)調(diào)查、取證和立案程序，均可視為‘發(fā)現(xiàn)’”。一般來說，立案在啟動(dòng)調(diào)查、取證之前，如果要依據(jù)這個(gè)“意見”，那么第一種觀點(diǎn)似乎更符合“意見”的精神。雖然最高人民法院在清遠(yuǎn)市偉華實(shí)業(yè)有限公司與廣東省清遠(yuǎn)市地方稅務(wù)局再審行政裁定書中肯定了稅務(wù)機(jī)關(guān)以下達(dá)檢查通知書為結(jié)算點(diǎn)的作法，但并沒有詳述其理由。這兩種觀點(diǎn)致命的缺點(diǎn)在于：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有明確的違法線索，只是例行檢查或在針對其他線索采取的檢查中發(fā)現(xiàn)了其他的線索，顯然，將這種情形視為“發(fā)現(xiàn)”了納稅人的違法行為，實(shí)屬勉強(qiáng)，超出了“發(fā)現(xiàn)”一詞可能涵攝的語議范圍。而且復(fù)函中表述的是“對律師違法違紀(jì)行為只要啟動(dòng)調(diào)查、取證和立案程序”，表明這種調(diào)查、取證和立案程序是掌握了具體的違法違紀(jì)行為的情形，有較強(qiáng)的針對性。簡單地將所有的立案或檢查程序的啟動(dòng)都視為發(fā)現(xiàn)違法行為，有斷章取義、曲解法律本意之嫌。

第三種觀點(diǎn)的理由是：只有正式作出稅務(wù)處理決定，并送達(dá)后才對納稅人有法律上的拘束力，才能視為作出“追征”的意思表示。在主觀認(rèn)為有少繳稅款的情況或只是掌握線索而未經(jīng)查證情況下采取的立案、下達(dá)檢查通知書等行為并沒有追征稅款的強(qiáng)制效力。這種觀點(diǎn)能最大程度維護(hù)納稅人的利益，但問題是，有些企業(yè)財(cái)務(wù)核算體量巨大，稅務(wù)局檢查難度較大，耗時(shí)較長，這種觀點(diǎn)不利于稽查工作的開展，可能會(huì)導(dǎo)致國家稅款的大量流失。

筆者的觀點(diǎn)

筆者贊同“決定說”。

在依法治稅觀念深入人心的大背景下，一切涉稅問題要轉(zhuǎn)化成法律問題，從法律的角度來分析問題，提出解決問題的方法。我們將目光從對“稽查工作如何順利開展”的關(guān)注轉(zhuǎn)回到規(guī)定稅款追征期限的法條上來。

《稅收征收管理法》第五十二條：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！?/p>

我們逐款分析。

第一款，“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，”

這是對客觀事實(shí)的表述，顯然，未經(jīng)生效的稅務(wù)處理決定書確認(rèn)，未繳、少繳稅款的事實(shí)無從成立。換句話說，在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)以前，我們應(yīng)該推定納稅人是誠信納稅，并未少繳稅款，這也是稅收合作信賴原則的體現(xiàn)。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，這種表述明顯是一種決定行為，而不是啟動(dòng)調(diào)查的行為。我們能否將“要求繳納稅款”擴(kuò)大解釋為“立案”或“下達(dá)檢查通知書”？如果作這種理解，這個(gè)跨度也太大了吧，完全超出文義可能涵攝的范圍。且不說在法條解釋存疑時(shí)應(yīng)作有利于納稅人的解釋，關(guān)鍵這里面根本就是沒有歧義呀。

“立案說”或“檢查說”可能會(huì)搬出全國人大法工委的復(fù)函。全國人大作為立法解釋機(jī)關(guān)，其復(fù)函效力毋庸置疑。但該復(fù)函針對的是《行政處罰法》第二十九條的解釋，該條規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外?！薄鞍l(fā)現(xiàn)”本身是對主觀方面的表述，將其理解為發(fā)現(xiàn)違法線索后決定立案檢查有其合理性，沒有超出法條可能涵攝的文義范圍?，F(xiàn)在我們的問題是，征管法第五十二條明明沒有用“發(fā)現(xiàn)”的表述，我們?yōu)槭裁慈匀挥眠@個(gè)針對“發(fā)現(xiàn)”一詞作解釋的復(fù)函，來解釋征管法的第五十二條？

而且同樣在征管法里，第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！贬槍μ幜P，征管法用的是“發(fā)現(xiàn)”這種主觀性的表述。同一部法律針對不同的行為作出截然不同的表述，這也不應(yīng)該是一個(gè)法律漏洞，犯不著大開腦洞地?cái)U(kuò)大解釋去彌補(bǔ)。

綜上分析，筆者認(rèn)為，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的追征期應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定起終止計(jì)算，或者說，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在有效的稅款追征期內(nèi)作出生效的追繳決定，這才是五十二條第一款的應(yīng)有之義。

第二款，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，”

這也是對客觀事實(shí)的表述，理應(yīng)為生效稅務(wù)處理決定所確認(rèn)，否則無從成立。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”，從體系解釋的角度看，與第一款的“要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款”應(yīng)該作相同理解。另外，在少繳稅款的法律事實(shí)已成立的情況下才會(huì)涉及到追征的問題，本身的含義就是，稅務(wù)處理決定已作出。

所以，由于納稅人責(zé)任造成的少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該在三年或五年的追征期內(nèi)作出追繳決定，才能具有合法的法律效力。

至于第三款，偷稅、抗稅、騙稅的情形不受追征期限制，雖然追征期的界定上沒有爭議，但真正的問題卻體現(xiàn)于此。實(shí)踐中，隨著征管體制改革的持續(xù)深入，征納雙方權(quán)責(zé)得到步明確，納稅人少繳稅款的責(zé)任已經(jīng)很難推到稅務(wù)機(jī)關(guān)身上了（除非后期征管法改革后可能推出的事先裁定制度會(huì)將納稅人的責(zé)任往稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移一些）；納稅人由于計(jì)算錯(cuò)誤、筆誤造成少繳稅款的情形也隨著會(huì)計(jì)電算化和稅務(wù)管理的信息化而變得越來越少。排除掉以上情形，納稅人的絕大多數(shù)少繳稅款行為都可能被定性為偷稅，從而無法享有“追征期”制度的庇護(hù)。如何正確厘清偷稅與少繳稅款的區(qū)別，才是一個(gè)更為迫切需要解決的問題。這個(gè)問題，我們將在后面的一篇文章里再作探討。

明稅研究中心，撰稿人：小郭。

【第10篇】銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款的計(jì)算

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在我國較多的企業(yè)，每個(gè)規(guī)定的期限都是需要進(jìn)行相關(guān)的稅款申請及繳納的，而企業(yè)所需要繳納的稅款，不僅僅只有企業(yè)所得稅這一項(xiàng)稅款項(xiàng)目，還是有一些預(yù)繳稅款項(xiàng)目的，那么，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)用預(yù)繳稅款嗎，預(yù)繳稅款怎么計(jì)算？

網(wǎng)友咨詢：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)用得著預(yù)繳稅款嗎？

廣東博厚律師事務(wù)所陶延年律師解答：

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是用預(yù)繳稅款的。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，在雙方簽署轉(zhuǎn)讓合同后，辦理過戶之前要繳納一些稅費(fèi)。不管是印花稅、企業(yè)所得稅還是契稅，都應(yīng)該在土地轉(zhuǎn)讓之后繳納，因此，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)繳稅款是不需要的。這里需要注意，如果是通過贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是不需要承擔(dān)契稅的。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2023年第16號(hào))文件規(guī)定，預(yù)繳稅款的計(jì)算:

(一)納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%。

(二)納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。

(三)個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。

(四)其他個(gè)人出租住房

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。

(五)其他個(gè)人出租非住房

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。

陶延年律師解析：

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)涉及以下稅種：

1、營業(yè)稅：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第四條，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率(5%)。因此應(yīng)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的5%計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

2、土地增值稅：《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

4、印花稅：根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)算繳納印花稅，稅率為萬分之五。

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

擅長刑事辯護(hù)，公司事務(wù)

【第11篇】欠繳稅款的滯納金怎么計(jì)算

案例

2023年初，某基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對其下轄企業(yè)a公司開展稅務(wù)稽查時(shí)，認(rèn)為a公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳2023年企業(yè)所得稅稅款，并下發(fā)了《稅務(wù)處理決定書》，要求a公司限期繳納企業(yè)所得稅和相應(yīng)滯納金，a公司補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，也被征收了超過補(bǔ)繳稅款額的滯納金。

企業(yè)方認(rèn)為，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款的規(guī)定，加處罰款或者滯納金的數(shù)額，不得超出金錢給付的數(shù)額。因此，其被加收的滯納金是不符合中華人民共和國行政強(qiáng)制法規(guī)定的。經(jīng)過多輪溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終也認(rèn)可了a公司的觀點(diǎn)，并將多征收的滯納金退還a公司。

分析

上述案例反映了實(shí)踐中一直以來的爭論，即滯納金究竟能否超過企業(yè)所欠稅款。筆者認(rèn)為，所繳納的滯納金不應(yīng)超過企業(yè)所欠繳稅款。

2004年5月18日，最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要》（法〔2004〕96號(hào)）第二條第二款第二項(xiàng) “特別規(guī)定與一般規(guī)定的適用關(guān)系”規(guī)定，法律之間、行政法規(guī)之間或者地方性法規(guī)之間對同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，新的一般規(guī)定允許舊的特別規(guī)定繼續(xù)適用的，適用舊的特別規(guī)定；新的一般規(guī)定廢止舊的特別規(guī)定的，適用新的一般規(guī)定。

由此來看，《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款對于滯納金的“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的限制并沒有例外性規(guī)定，即不再允許法律存在特別規(guī)定，所有種類的滯納金不能超過本金。依此判斷，稅收滯納金亦不能超越法律的規(guī)定不受限制的征收。

另外，《行政強(qiáng)制法釋義》對同樣載明：滯納金屬于執(zhí)行罰，是間接強(qiáng)制的一種。適用加處罰款或者滯納金的條件，一是當(dāng)事人逾期不履行金錢給付義務(wù)的行政決定；二是行政機(jī)關(guān)的告知義務(wù)。金錢給付義務(wù)包括稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰款等以給付金錢作為義務(wù)內(nèi)容的義務(wù)。

從《行政強(qiáng)制法釋義》可以看出，在2023年對《行政強(qiáng)制法》立法時(shí)，是考慮了欠稅滯納金的，因而欠稅屬于《行政強(qiáng)制法》所規(guī)定的金錢給付義務(wù)。如果納稅人逾期不繳納稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定，要求納稅人繳納欠稅滯納金。

《立法法》第九十二條規(guī)定，同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。《行政強(qiáng)制法》2023年1月1日施行，是行政強(qiáng)制方面的一般法律，屬于新法，而《稅收征收管理法》1993年1月1日施行，是關(guān)于稅收征管的特別法，屬于舊法，兩部法律均由全國人大常委會(huì)制定通過。從一般法與特別法的關(guān)系看，稅收滯納金應(yīng)適用《稅收征管法》的規(guī)定；從新法與舊法的關(guān)系看，應(yīng)適用《行政強(qiáng)制法》。

觀點(diǎn)

筆者認(rèn)為，欠稅滯納金原則上不應(yīng)超出欠繳稅款金額。事實(shí)上，具體實(shí)踐中，相關(guān)案例也支持了筆者的這一觀點(diǎn)。

從公開的司法文書可以看到，有關(guān)欠稅滯納金能否超過金錢給付義務(wù)即欠繳稅款的案例，多見于稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行納稅人的欠繳稅款及滯納金中。舉例來說，某稅務(wù)局向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾垙?qiáng)制執(zhí)行其于2023年5月4日作出的《稅務(wù)處理決定書》，要求被執(zhí)行人某食品進(jìn)出口公司補(bǔ)繳欠繳稅款人民幣261余萬元，及相應(yīng)滯納金人民幣651余萬元。此案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行的滯納金，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過欠繳稅款。最終，執(zhí)行法院根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款的規(guī)定，滯納金不得超過應(yīng)繳款項(xiàng)的數(shù)額，作出強(qiáng)制執(zhí)行的滯納金的數(shù)額不得超過所欠繳稅款261余萬元的裁定。

由此可知，司法實(shí)踐中審判法院認(rèn)為欠繳稅款也屬于金錢給付義務(wù)，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金，應(yīng)當(dāng)適用《行政強(qiáng)制法》不能超過金錢給付義務(wù)的規(guī)定。

【第12篇】計(jì)算稅款滯納金天數(shù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳款稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。” 滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率（0.05%）

【第13篇】非居民企業(yè)指定扣繳稅款的計(jì)算

答：實(shí)際就是非居民企業(yè)采取分期收款方式從居民企業(yè)（扣繳義務(wù)人）收取同一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入價(jià)款的，居民企業(yè)作為扣繳義務(wù)人如何計(jì)算扣繳稅款的問題。

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行源泉扣繳。

應(yīng)該源泉扣繳的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，一般情形，如果分期取得同一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在減除財(cái)產(chǎn)凈值時(shí)，會(huì)采取同比例減除的方式計(jì)算所得。而自2023年12月1日起，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。

例如：hd公司為境外非居民企業(yè)，聞濤公司和目標(biāo)公司思邁公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，境外的hd公司持有思邁公司65%股權(quán)，其投資取得思邁公司65%股權(quán)的成本為650萬元人民幣。

2023年12月10日，境外的hd公司以人民幣1000萬元人民幣將持有的該項(xiàng)股權(quán)全部一次性轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的聞濤公司，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，聞濤公司分別于2023年12月10日、2023年2月15日和2023年5月8日向其支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬元、400萬元和300萬元。

在本項(xiàng)股權(quán)交易中，聞濤公司于2023年12月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款可視為hd公司收回650萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；聞濤公司于2023年2月15日支付的400萬元人民幣價(jià)款中的350萬元為hd公司收回650萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余350萬元（650-300）成本，其余50萬元(400-350)價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款；聞濤公司于2023年5月8日支付的300萬元人民幣價(jià)款全部作為hd公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款。

什么是非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和場所的，就來源于境內(nèi)的所得及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國企業(yè)。

依據(jù)稅收管轄權(quán)中的屬人原則判定的不屬于本國居民的企業(yè)。非居民企業(yè)只就來源于本國的收入或所得征稅。所謂稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律在課稅方面所擁有和行使的權(quán)力。一國行使稅收管轄權(quán)所遵循的原則分為屬地主義和屬人主義兩種。屬地主義，亦稱“收入來源管轄權(quán)”，是指一國以地域概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，即該國領(lǐng)土疆域的一切自然人和法人，無論是本國人還是外國人，只要有來源于本國境內(nèi)的所得，就要受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有限納稅義務(wù)。屬人主義，亦稱“屬人原則”，是一國以人的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則，即按納稅人（自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。凡屬該國的公民或居民，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有無限納稅義務(wù)。按屬人原則確定稅收管轄權(quán)，又可分為居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)兩種，所謂居民管轄權(quán)，是指一國對該國的居民行使征稅權(quán)力，對其來源于該國內(nèi)、外的收入或所得征稅，行使征稅權(quán)力的依據(jù)是納稅人的居民身份，而不論其所得的來源地是國內(nèi)還是國外。

【第14篇】稅款滯納金天數(shù)計(jì)算

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。當(dāng)企業(yè)的稅務(wù)出現(xiàn)問題時(shí)，被稽查期間還需要計(jì)算滯納金嗎？下面跟著暢捷通好會(huì)計(jì)的小編一起來看一下吧！

什么情況下會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，進(jìn)行稅務(wù)稽查呢？

1. 被隨機(jī)抽查到；

2. 被舉報(bào)；

3. 稅務(wù)異常，被稅務(wù)機(jī)關(guān)注意到；

4. 被其他行政機(jī)關(guān)通過轉(zhuǎn)辦、交辦等形式關(guān)聯(lián)到的稅務(wù)稽查。

當(dāng)企業(yè)被稅務(wù)稽查時(shí)是否還需要計(jì)算滯納金？

企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納稅款時(shí)需要繳納滯納金的，企業(yè)稽查時(shí)間一般會(huì)比較久，那么在這段時(shí)間的滯納金是否還要計(jì)算呢？

其實(shí)是不需要的，因?yàn)椴皇且驗(yàn)榧{稅人的原因?qū)е虏患皶r(shí)申報(bào)繳納稅款，同樣也是為了能提高執(zhí)法部門的工作效率，保證執(zhí)法的公平性。

那么滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)是什么？

滯納金是指行政機(jī)關(guān)對不按期限履行金錢給付義務(wù)的相對人，可以新的金錢給付義務(wù)的方法。目的是促使其盡快履行義務(wù)，屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行中執(zhí)行罰款的一種具體形式。

滯納金的計(jì)算方式：滯納金=滯納稅款×0.05%×滯納天數(shù)；

上面就是關(guān)于稅務(wù)稽查時(shí)間，不需要計(jì)算繳納滯納金的相關(guān)解答，想要了解更多的內(nèi)容，可以關(guān)注暢捷通好會(huì)計(jì)！

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【第15篇】稅后與稅款如何計(jì)算

問：我公司與臺(tái)灣一家公司簽訂了合同，支付給臺(tái)灣公司商標(biāo)使用費(fèi)。請問我公司在支付給對方商標(biāo)使用費(fèi)時(shí)，是否應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅？如果對方要求稅后凈所得是90萬元人民幣，如何計(jì)算應(yīng)代扣的企業(yè)所得稅？

答：如果臺(tái)灣公司在境內(nèi)沒有分支機(jī)構(gòu)或經(jīng)營場所，向其支付的商標(biāo)使用費(fèi)為非居民企業(yè)取得來源于境外的所得，屬于特許權(quán)使用費(fèi)。由非居民企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，或者支付服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)居民企業(yè)從其支付款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)如果需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號(hào)）相關(guān)規(guī)定辦理。

如果能在簽訂時(shí)按照下面的方式處理，境內(nèi)企業(yè)則會(huì)最大限度地將特許權(quán)使用費(fèi)在稅前扣除。即簽訂含稅合同。

境外機(jī)構(gòu)為降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂協(xié)議時(shí)會(huì)力主簽訂包稅合同，合同中約定稅后金額，將所有由支付方代扣代繳的稅款，合同中約定全部由支付方承擔(dān)。

在將稅后收入換算成稅前收入時(shí)，要明確的是增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所得稅為價(jià)內(nèi)稅，合同價(jià)款90萬元為既不含企業(yè)所得稅也不含增值稅的價(jià)格。

先計(jì)算出含稅的價(jià)款為90/(1-10%)=100萬元，該金額是包含企業(yè)所得稅的價(jià)格，但是不包含增值稅，特許權(quán)使用費(fèi)增值稅稅率為6%，增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是一樣的。

因此，計(jì)算應(yīng)代扣代繳的增值稅是100*6%=6萬元；代扣代繳的企業(yè)所得稅：100*10%=10萬元

最后，合同的簽訂價(jià)格是106萬，其中不含增值稅價(jià)格是100萬，增值稅款是6萬，代扣代繳企業(yè)所得稅是10萬，境內(nèi)企業(yè)需要實(shí)際支付給臺(tái)灣企業(yè)的稅后凈所得是106-6-10=90萬元。和對方需求一致。

同時(shí)，最大的好處是境內(nèi)公司可取得境外形式發(fā)票或證明為106萬，還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6萬。

提示大家的是，從2023年9月1日起，境內(nèi)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的設(shè)計(jì)費(fèi)，不再需要代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。支付方在代扣代繳增值稅的時(shí)候，不需要同步勾選以上附加稅費(fèi)。

政策依據(jù)：《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào))第五條“采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預(yù)繳、補(bǔ)繳等方式繳納兩稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納城建稅。前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅的情形。

【第16篇】增值稅預(yù)繳稅款計(jì)算公式

1、一般計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

2、簡易計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計(jì)稅項(xiàng)目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計(jì)稅和可選擇簡易計(jì)稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計(jì)稅包括：

(1)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù);

(2)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人，預(yù)繳增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金

貸：銀行存款

在增值稅申報(bào)表中，“本期已繳稅額”、“分次預(yù)繳稅額”欄填寫預(yù)繳的增值稅額。

小規(guī)模納稅人，預(yù)繳增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

在增值稅申報(bào)表主表中，“本期預(yù)繳稅額”欄填寫的預(yù)繳增值稅額。

什么情況下要預(yù)繳增值稅?

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得預(yù)收款需要預(yù)繳稅款;

二、建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時(shí)需要預(yù)繳稅款;

三、對于異地不動(dòng)產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款;

四、對于異地不動(dòng)產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款;

以上四點(diǎn)就是需要預(yù)繳增值稅的情形了。

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