【導(dǎo)語(yǔ)】虛開(kāi)增值稅怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的虛開(kāi)增值稅，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】虛開(kāi)增值稅
據(jù)報(bào)道：12月9日，湖北松滋市成功偵破一個(gè)虛開(kāi)騙稅案，某商貿(mào)公司為非法獲利，與外地公司串通，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票182張，價(jià)稅共計(jì)近2000萬(wàn)元，相關(guān)涉案人員已被刑事拘留。
有人說(shuō)：開(kāi)假增值稅發(fā)票，發(fā)票是真的，只是內(nèi)容虛開(kāi)。他從稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)一張票要交17%的稅，再賣(mài)出去收4%到6%不等，一直都沒(méi)搞明白，他交17%的稅買(mǎi)發(fā)票，然后再加6%賣(mài)出，別人為何還要買(mǎi)，這不是比正規(guī)渠道還貴嗎？
一、案例解說(shuō)：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是怎么謀利的？
我的同學(xué)就在法院工作的，恰巧最近手頭有一件虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的案子，覺(jué)得可以聊一聊。
自從營(yíng)改增后，物流業(yè)中虛開(kāi)增值稅（稅率11%）發(fā)票一直是很普遍的，具體原因在于，這一行業(yè)中，存在大量私人車(chē)輛，這些私人車(chē)輛是不會(huì)給你開(kāi)增值稅發(fā)票的。
舉個(gè)例子，海王貿(mào)易公司（化名）發(fā)一批貨到重慶分公司，到達(dá)分公司后，需要進(jìn)一步往各個(gè)區(qū)縣運(yùn)輸，此時(shí)往往需要當(dāng)?shù)剀?chē)輛，畢竟正規(guī)公司覺(jué)得貨物少，不愿意，并且開(kāi)價(jià)也高。
私人車(chē)輛就沒(méi)這么多要求了，反正給錢(qián)就跑，于是海王公司找私人車(chē)輛將一批貨物運(yùn)往重慶市奉節(jié)縣，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，但沒(méi)有增值稅發(fā)票。
沒(méi)有增值稅發(fā)票就會(huì)帶來(lái)幾個(gè)結(jié)果：
1、具體業(yè)務(wù)人員可能無(wú)法報(bào)賬；
2、海王貿(mào)易公司賦稅增加，缺少增值稅發(fā)票抵扣，運(yùn)費(fèi)就無(wú)法計(jì)入成本，就會(huì)造成企業(yè)所得稅增加（稅率25%）。
那要怎么辦？只能買(mǎi)票。海王公司回到重慶后，找到某物流公司，以票面價(jià)7%的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1萬(wàn)元增值稅發(fā)票，花費(fèi)700元，問(wèn)題解決了。可為什么這家物流公司開(kāi)票只需7%，要知道這行業(yè)正常稅率是11%，那豈不是賠本的買(mǎi)賣(mài)。因此，這個(gè)公司就需要有進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)沖抵。
其實(shí)物流行業(yè)的成本主要集中在兩塊：一是輪胎；二是油料。而輪胎和油料往往是采取零售模式，絕大部分消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)都是不需要增值稅發(fā)票的。這對(duì)于這些行業(yè)的業(yè)主來(lái)說(shuō)，也就存在大量“可供出售”的增值稅發(fā)票。
那么，這個(gè)物流公司就能找到某某輪胎公司和某某成品油銷(xiāo)售公司，告訴他們“你們下次再進(jìn)貨時(shí)，找進(jìn)貨商開(kāi)票開(kāi)具這家物流公司抬頭的發(fā)票。東西歸你，票歸我，我在給你3%。”這兩家公司欣然同意。
現(xiàn)在我們算一算，這家物流公司公司買(mǎi)了1000萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成本只要30萬(wàn)。賣(mài)出去70萬(wàn)，就凈賺40萬(wàn)，當(dāng)然這是理想情況，中間還有許多花費(fèi)，實(shí)際情況復(fù)雜很多，但一般主要問(wèn)題就是要能夠找到大規(guī)模便宜的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。
二、明白虛開(kāi)發(fā)票如何牟利后，再來(lái)了解下稅法是怎么運(yùn)行的？
虛開(kāi)發(fā)票的運(yùn)作，簡(jiǎn)單來(lái)講就是你的收入來(lái)自別人的支出。你公司賺到的錢(qián)就都是別的公司（個(gè)人）花掉的錢(qián)，這是最簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)。
現(xiàn)在你公司收入200萬(wàn)，實(shí)際支出包括材料、費(fèi)用和人工成本等才100萬(wàn)，那么你的利潤(rùn)就是100萬(wàn)，不考慮小規(guī)模稅收優(yōu)惠等情況下，企業(yè)所得稅是25%，也就是你要交25萬(wàn)的所得稅。
作為老板，如果不想交這所得稅，只有兩種方法：
1、減少收入，原來(lái)是200萬(wàn)收入，其中50萬(wàn)是零售客戶(hù)，不用開(kāi)票，資金不走對(duì)公賬戶(hù)，個(gè)人卡收款，這樣就脫離了稅務(wù)監(jiān)管，變成收入150萬(wàn)，成本100萬(wàn)，利潤(rùn)50萬(wàn)，所得稅就是50*0.25=12.5萬(wàn)。但不是每家公司都能有這么多不開(kāi)票收入，這種方法很難操作，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)有難度。
2、增加支出，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，來(lái)提高自己的材料和費(fèi)用成本，低端點(diǎn)的還能虛構(gòu)員工工資，增加人工成本等。
這其實(shí)就是一般企業(yè)納稅的運(yùn)行規(guī)律，可為什么他非要用17%+4%來(lái)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，而不是正規(guī)渠道呢？那當(dāng)然是因?yàn)檫@筆交易是虛構(gòu)的。
你如果通過(guò)正規(guī)采購(gòu)，比如買(mǎi)了50萬(wàn)的辦公用品回來(lái)，確實(shí)只要交50*17%的增值稅，同樣也能增加50萬(wàn)的成本，少交50*0.25=12.5的所得稅，但你那50萬(wàn)可就是實(shí)打?qū)嵉幕ǔ鋈?，變成價(jià)值50萬(wàn)辦公用品，你總不能每次想少繳稅，就買(mǎi)一大堆東西回來(lái)吧？
但如果你通過(guò)偽造虛擬交易，例如你找a公司虛構(gòu)了一筆50萬(wàn)的交易，你付款50萬(wàn)+50*0.17的增值稅+50*0.04的好處費(fèi)。然后對(duì)方收到錢(qián)后再把50萬(wàn)私底下轉(zhuǎn)給你個(gè)人卡，50*17%的增值稅你還能抵扣掉，你實(shí)際支出是2萬(wàn)，也就是4%的好處）而已。
于是，你通過(guò)2萬(wàn)的購(gòu)票費(fèi)用，省下來(lái)12.5萬(wàn)的企業(yè)所得稅，最關(guān)鍵的是這50萬(wàn)成功地從公司戶(hù)轉(zhuǎn)到了你個(gè)人戶(hù)，要知道如果你從公司轉(zhuǎn) 50萬(wàn)到老板個(gè)人卡，則是屬于公司分紅，要交20%的個(gè)人所得稅，這里又省下10萬(wàn)的個(gè)人所得稅，合計(jì)共省了22.5萬(wàn)的稅款，而代價(jià)僅僅是2萬(wàn)的購(gòu)票費(fèi)用。
三、最后談?wù)勗恚鲋刀惥褪擎湕l稅
從增值稅的原理來(lái)講，增值稅是難以產(chǎn)生偷逃稅，甚至難以被籌劃的，因?yàn)槠渲幸画h(huán)少繳稅款，必然導(dǎo)致稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁，這樣對(duì)于市場(chǎng)交易雙方來(lái)說(shuō)難以達(dá)成一致，而且從整個(gè)鏈條角度或是從國(guó)家角度出發(fā)，宏觀上也不會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，這也是增值稅稅制設(shè)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。
可見(jiàn)，增值稅的偷逃稅也好，籌劃也好，必然是要用到增值稅鏈條中的“斷裂帶”，姑且這么稱(chēng)呼吧，只有斷裂帶存在，虛開(kāi)、偷逃稅、籌劃等才能產(chǎn)生。典型的“斷裂帶”如稅率的不一致、部分環(huán)節(jié)免稅的存在，以及在合法途徑外人為暴力地割裂鏈條。
那么，哪些企業(yè)有需求增值稅專(zhuān)用發(fā)票呢？我們都知道，虛開(kāi)的最終受票企業(yè)購(gòu)買(mǎi)后用于抵扣，以達(dá)到少繳增值稅稅款的目的。這些企業(yè)包括無(wú)任何真實(shí)交易單純希望偷逃稅達(dá)到少繳稅款目的的、有真實(shí)交易存在但無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要從第三方取得的等，一般對(duì)于17%的票來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在7%~9%左右，但隨著對(duì)虛開(kāi)打擊力度的加大，目前還有漲到11%甚至更高的，受票企業(yè)可以直接少繳17%+25%的稅，其誘惑力非常大。
結(jié)合原理，我們必然想辦法尋找或者設(shè)計(jì)“斷裂帶”。也就是說(shuō)，開(kāi)票企業(yè)需要開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票以銷(xiāo)售給受票企業(yè)，同時(shí)還不能多繳稅款?；緛?lái)源包括：
一是冗余票。典型如日用品制造公司（一般納稅人），其最終產(chǎn)品多銷(xiāo)售給小賣(mài)部、小攤販甚至自然人，對(duì)于小規(guī)模納稅人或最終消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們并不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，于是冗余票產(chǎn)生了。對(duì)于開(kāi)票企業(yè)來(lái)說(shuō)，其進(jìn)項(xiàng)固定情況下，必然需要一定的銷(xiāo)項(xiàng)來(lái)配比，因此賣(mài)票某種程度上是比少計(jì)收入偷稅更好的選擇；
二是純粹的開(kāi)票公司。以前商貿(mào)企業(yè)還有輔導(dǎo)期，還有用票限制，但在當(dāng)前的背景下，注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，商貿(mào)企業(yè)可以直接繞過(guò)輔導(dǎo)期，專(zhuān)票最高開(kāi)票限額十萬(wàn)元以下又是即辦項(xiàng)目，一次性領(lǐng)用幾十份也不是問(wèn)題。所以就出現(xiàn)了犯罪分子用收購(gòu)的身份證開(kāi)公司后，領(lǐng)用一批發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)后直接走逃的情況。
當(dāng)然，這樣的開(kāi)票公司在商事制度改革前也存在，既對(duì)外虛開(kāi)也接受虛開(kāi)，其虛開(kāi)的票源又來(lái)自于農(nóng)產(chǎn)品票、黃金票等，也是一種典型的“斷裂帶”。
最后的話：還是那句話，來(lái)錢(qián)快的辦法，都寫(xiě)在《中華人民共和國(guó)刑法》里了，這些心思萬(wàn)萬(wàn)動(dòng)不得。
我個(gè)人極其不建議大家虛開(kāi)增值稅發(fā)票，虛開(kāi)稅額一萬(wàn)元就構(gòu)成犯罪，上10年都是很容易的事情，最高刑到達(dá)無(wú)期，而且真心不掙錢(qián)。并且在大數(shù)據(jù)的情況下，這種情況很容易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取你歷年銷(xiāo)售規(guī)模和納稅數(shù)額，一對(duì)比，就能發(fā)現(xiàn)這種貓膩。
總的來(lái)說(shuō)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題由來(lái)已久了，因此獲罪入獄的也大有人在。來(lái)錢(qián)最容易的都寫(xiě)進(jìn)刑法里了，還不如踏踏實(shí)實(shí)做事，堂堂正正做人。
【第2篇】虛開(kāi)增值稅票罪司法解釋
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的概念及由來(lái)
何觀舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指行為人違反國(guó)家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。其中，包括：為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種行為。
1979年刑法中并沒(méi)有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是隨著我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度的設(shè)立而慢慢出現(xiàn)的犯罪行為。1994年實(shí)行稅制改革，全面推行增值稅制度，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪行為異常猖獗，造成國(guó)家稅款的重大損失。但此時(shí)也未設(shè)立虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為而是以投機(jī)倒把罪論處。最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偽造、倒賣(mài)、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（已失效）第二條規(guī)定：“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！?/p>
為了更好有力地打擊日益猖獗的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪行為，保障國(guó)家稅款不被流失，全國(guó)人大常委會(huì)在1995年10月30日通過(guò)并頒布了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》，正式設(shè)立了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪?！稕Q定》第一條規(guī)定：“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！薄坝星翱钚袨轵_取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！薄疤撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰?！薄疤撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為之一的?！?/p>
1996年10月17日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)），《1996年解釋》第一條規(guī)定了 “虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為，包括：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，《1996年解釋》還明確規(guī)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。。
1997年，新刑法吸收了《決定》中關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定，并將虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為合并，設(shè)立了選擇性罪名，即虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，規(guī)定于《刑法》第二百零五條。此外，《刑法》第二百零五條第二款還規(guī)定了單位犯罪的處罰，即對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員定罪處罰。至此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪基本穩(wěn)定下來(lái)。
2023年2月25日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)并頒布了《刑法修正案（八）》，《刑法修正案（八）》刪除了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的死刑條款，即第三十二條：“刪去刑法第二百零五條第二款。”至此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的最高刑期是無(wú)期徒刑。本修正案自2023年5月1日起施行。
隨著時(shí)間的推移，在辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件的過(guò)程中，適用上慢慢出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)是《1996年解釋》規(guī)定的，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低而不應(yīng)繼續(xù)適用等。2023年11月27日，最高法院研究室發(fā)布了《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話答復(fù)》(法研[2014]179號(hào))，《答復(fù)》中規(guī)定可以不再參照適用《1996年解釋》的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但在司法實(shí)務(wù)當(dāng)中，只有少部分法院在定罪量刑時(shí)，參照適用《騙取出口退稅解釋》中的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，多大還是參照《1996年解釋》的標(biāo)準(zhǔn)。
2023年8月22日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法[2018]226號(hào)），《通知》對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的富國(guó)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
最高人民法院應(yīng)當(dāng)會(huì)同最高人民檢察院討論通過(guò)并頒布新的司法解釋?zhuān)?guī)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)在法律適用過(guò)程中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題予以明確，以免導(dǎo)致司法實(shí)踐中出現(xiàn)了司法解釋滯后帶來(lái)的量刑不均衡的現(xiàn)象。
【關(guān)鍵詞】何觀舒律師 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪 稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪辯護(hù)律師
【第3篇】虛開(kāi)增值稅票如何?理
屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”情形：
1.沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
2.有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
3.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
“虛開(kāi)”行為的理解
1.完全虛假?zèng)]有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
2.以為少開(kāi)多（部分虛假） 有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
3.有貨代開(kāi)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
法定的“虛開(kāi)”行為方式
1.為自己虛開(kāi)（單方行為單獨(dú)構(gòu)成）
2.為他人虛開(kāi)（兩方行為雙方均構(gòu)成）
3.讓他人為自己虛開(kāi)（兩方行為雙方均構(gòu)成）
4.介紹他人虛開(kāi)（三方行為三方均構(gòu)成）
虛開(kāi)發(fā)票犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)
1.虛開(kāi)的稅額5 萬(wàn)元至50 萬(wàn)元處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；
2.虛開(kāi)的稅額50 萬(wàn)元至250 萬(wàn)元或有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；
3.虛開(kāi)的稅額250 萬(wàn)元以上或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；
【第4篇】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，指的是行為人違反國(guó)家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，是一種典型的經(jīng)濟(jì)犯罪，包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)。該罪最早出現(xiàn)在1995年10月30日中國(guó)的人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》。
相關(guān)主要法條：
《刑法》第二百零五條第一款、第二款規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
最高法《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法〔2018〕226）規(guī)定，為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下:……虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的主要類(lèi)型：
1．虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)不虛構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)：有真實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)，為了逃避應(yīng)征稅款，通過(guò)虛開(kāi)方式取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣稅款、解決進(jìn)項(xiàng)不足。主要手法有如實(shí)代開(kāi)，從專(zhuān)業(yè)公司或富余票公司買(mǎi)票，自己為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票。但手法中如實(shí)代開(kāi)和從專(zhuān)業(yè)公司或富余票公司買(mǎi)票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；自己為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開(kāi)發(fā)票罪。
2.虛構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)不虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)：不虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)或者根本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，謀取利益。主要手法有利用富余票進(jìn)行虛開(kāi)，走逃式虛開(kāi)，利用政策票虛開(kāi)。但手法中利用富余票進(jìn)行虛開(kāi)可能為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開(kāi)發(fā)票罪；走逃式虛開(kāi)和利用政策票虛開(kāi)則構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
3.既虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)也虛構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)：進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)均為虛構(gòu)，一方面讓他人為自己或者自己為自己虛開(kāi)，一方面為他人虛開(kāi)。主要手法有開(kāi)票空殼公司，洗票變票，對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)。手法中開(kāi)票空殼公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；洗票變票可能為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開(kāi)發(fā)票罪；對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪所保護(hù)的法益是國(guó)家增值稅財(cái)產(chǎn)權(quán)利和發(fā)票管理秩序，據(jù)此，結(jié)合分析上述犯罪類(lèi)型，便可以區(qū)分此罪與彼罪。
【第5篇】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題
作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師
單位：廣東廣強(qiáng)律師
判斷有沒(méi)有騙抵目的，是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，本文只是簡(jiǎn)單、片面之詞，僅供參考。
眾所周知，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪必須以騙抵國(guó)家增值稅款為目的，否則當(dāng)事人就是無(wú)罪的。那么，如何判斷當(dāng)事人有沒(méi)有騙抵國(guó)家增值稅款之目的呢？
假設(shè)a公司與b公司之間沒(méi)有真實(shí)的交易，a支付b一定數(shù)額的費(fèi)用后，b開(kāi)具了一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票給a，如何分析有沒(méi)有騙抵國(guó)家稅款目的呢？
第一步，a是否具有一般納稅人資格。
一般納稅人才能適用一般計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額*征收率。
如果a是小規(guī)模納稅人，那么，a是沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，既然沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么a拿到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后也沒(méi)有什么用，因?yàn)樵撨M(jìn)項(xiàng)沒(méi)法抵扣，a只能將該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票列入成本，沖抵企業(yè)所得稅。但虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪保護(hù)的客體僅限于增值稅軟，不包括企業(yè)所得稅，因此a沒(méi)有騙抵國(guó)家增值稅稅款之目的，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
這方面最經(jīng)典的，莫過(guò)最高院頒布的蘆才興虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，該案中，蘆不具備抵扣資格，相關(guān)專(zhuān)票只能列入成本，沖減企業(yè)所得稅，所以法院認(rèn)為蘆沒(méi)有騙抵目的，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
第二步，a是否打算將其用于扺扣。
首先，要看a有沒(méi)有申報(bào)進(jìn)項(xiàng)了。沒(méi)有申報(bào)的話，自然沒(méi)有騙抵國(guó)家增值稅款之目的。
其次，如果申報(bào)了，就要看a有沒(méi)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，這里要注意轉(zhuǎn)出的時(shí)間點(diǎn)：a是被公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹橹埃瓦M(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的，那么a沒(méi)有騙抵國(guó)家增值稅款之目的；如果立案之后才轉(zhuǎn)出的，a只能算是補(bǔ)繳稅款，不影響定罪，只影響量刑。
筆者以前辦過(guò)一個(gè)案件，當(dāng)事人就是在稅務(wù)稽查階段進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了部分，這部分沒(méi)有被檢察院認(rèn)定為虛開(kāi)。
第三步，a用于抵扣后，是否會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅款流失。
這里的流失，不僅包括國(guó)家增值稅款實(shí)際上已經(jīng)流失了，還包括增值稅款實(shí)際上沒(méi)有流失，但處于流失的現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)狀況之中。
以下三種情形，筆者認(rèn)為a不具有騙抵國(guó)家增值稅款之目的。
其一，a支付了等于或大于稅款的費(fèi)用給b，不具有騙抵目的。
根據(jù)增值稅的原理如下：
開(kāi)票后，a持有進(jìn)項(xiàng)，b持有銷(xiāo)項(xiàng)。期末的時(shí)候，a申報(bào)進(jìn)項(xiàng)，用于抵扣；b申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)，繳納相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。a抵扣的數(shù)額其實(shí)就是b繳納的數(shù)額，并且兩者數(shù)額相等。
如果a支付的手續(xù)費(fèi)大于或等于發(fā)票上的稅款，那么a拿到進(jìn)項(xiàng)后，抵扣的數(shù)額，要么小于，要么等于其支付的手續(xù)費(fèi)，即a要么是虧本的，要么是不賺也不虧。
這種情況下，不論b是否繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，a都沒(méi)有騙抵目的。
例如，甲公司與乙公司簽訂虛假購(gòu)銷(xiāo)合同，貸款1000萬(wàn)，增值稅130萬(wàn)，甲公司打了1130萬(wàn)給乙公司，乙公司扣了130萬(wàn)元的增值稅，還另外扣了2個(gè)點(diǎn)，即20萬(wàn)的手續(xù)，余款轉(zhuǎn)回甲公司，然后開(kāi)具專(zhuān)票給甲公司。甲公司用于抵扣了，但乙公司不想真實(shí)的繳納那130萬(wàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，于是以5個(gè)點(diǎn)的價(jià)格，從第三方那里購(gòu)買(mǎi)了1000萬(wàn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行沖減。這個(gè)案件，司法機(jī)關(guān)認(rèn)為無(wú)論乙公司有沒(méi)有繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，甲公司均不具有騙抵目的，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
其二，b如實(shí)繳納相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅款了。
如果a沒(méi)有支付，或者支付的手續(xù)費(fèi)少于發(fā)票上記載的稅款數(shù)額，那么a就危險(xiǎn)了。但是，至少在一種情形下，a是無(wú)罪的，那就是b如實(shí)繳納相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額了。
既然b如實(shí)繳納了，那就意味著國(guó)家在銷(xiāo)項(xiàng)方收到相應(yīng)的稅款，a抵扣的其實(shí)就是b繳納的稅款，因?yàn)閲?guó)家增值稅款沒(méi)有流失，a沒(méi)有騙抵目的。
其三，a的銷(xiāo)項(xiàng)虛假，無(wú)論是否抵扣，均沒(méi)騙抵目的。
根據(jù)增值稅的原理，a的進(jìn)項(xiàng)就是b的銷(xiāo)項(xiàng)，同時(shí)a本身也有自己的銷(xiāo)項(xiàng)，并且a從b處拿到的進(jìn)項(xiàng)，只能抵扣a自己的銷(xiāo)項(xiàng)。
如果a拿到進(jìn)項(xiàng)后，抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)是虛假的，那么a的行為實(shí)際上不會(huì)導(dǎo)致增值稅款流失，所以a沒(méi)有騙抵目的。
例如，甲公司為了騙取銀行承兌匯票，與乙公司簽訂5000萬(wàn)的購(gòu)銷(xiāo)合同，開(kāi)具了專(zhuān)票給乙，為了避免繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，甲又從第三方購(gòu)買(mǎi)了5000萬(wàn)的專(zhuān)票，進(jìn)行沖減。由于前面的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系不屬實(shí)，甲公司沒(méi)有義務(wù)繳納這筆銷(xiāo)項(xiàng)稅額，甲公司購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)票沖減的是一筆沒(méi)動(dòng)義務(wù)繳納的稅款，因此增值稅款沒(méi)有流失，甲公司不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
【第6篇】接受虛開(kāi)的增值稅票
以增值稅的方式繳納稅款，可以根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法可以較好地體現(xiàn)商品的新增價(jià)值。
營(yíng)改增以來(lái)，我國(guó)的主要稅收集中在增值稅的稅收上面。所以，國(guó)家也加大了對(duì)于增值稅涉刑案件的打擊力度。
一、虛開(kāi)的行為表現(xiàn)：
1.為他人虛開(kāi)。是指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但開(kāi)具發(fā)票的數(shù)量或者金額不實(shí)的行為。
2.為自已虛開(kāi)。是指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的發(fā)票的行為。
3.讓他人為自己虛開(kāi)。是指沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人，要求合法具有開(kāi)票資格的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的相關(guān)發(fā)票，或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓其他人為自己代開(kāi)發(fā)票的行為。
4.介紹他人虛開(kāi)。是指在合法擁有發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。介紹虛開(kāi)行為可以是謀利行為，也可以是免費(fèi)行為。介紹他人虛開(kāi)不以謀利為條件。
接受虛開(kāi)增票屬于讓他人為自己虛開(kāi)的情況，同樣也構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
二、本罪一般客觀表現(xiàn)為：
1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了少繳增值稅，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
2．企業(yè)或者相關(guān)負(fù)責(zé)人將多余的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)給無(wú)實(shí)際交易的公司。
3．多家企業(yè)之間相互對(duì)開(kāi)。
4．為了彰顯實(shí)力、做大營(yíng)業(yè)額進(jìn)行融資、貸款等，進(jìn)行虛假開(kāi)具發(fā)票。
5．介紹供需雙方虛假開(kāi)具。
6．有實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)，但相對(duì)方無(wú)開(kāi)票資質(zhì)，找他人代開(kāi)。
7．設(shè)立空殼公司，專(zhuān)門(mén)虛開(kāi)發(fā)票。
8．公司員工為了報(bào)銷(xiāo)等虛開(kāi)發(fā)票。
以上行為，不論是企業(yè)管理層還是員工，都應(yīng)時(shí)刻警惕，以免陷入犯罪而不自知。
三、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票立案追訴標(biāo)準(zhǔn)：
根據(jù)2023年9月18日最高人民法院《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)參考《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，構(gòu)成本罪予以追究刑事責(zé)任。
發(fā)票，既是個(gè)人支付的憑證，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的憑證。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票其需要承擔(dān)的法律后果不可小覷，但仍有不少企業(yè)抱有僥幸心態(tài)，用假發(fā)票到公司報(bào)銷(xiāo)，套取國(guó)家或企業(yè)財(cái)物；有的企業(yè)則用假增值稅發(fā)票來(lái)抵扣稅款。為了有效規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始使用發(fā)票管理系統(tǒng)，票總管發(fā)票管理系統(tǒng)幫助企業(yè)財(cái)務(wù)從根本上杜絕虛假發(fā)票，實(shí)時(shí)監(jiān)控違規(guī)失信企業(yè)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
【第7篇】虛開(kāi)增值稅票如何處理
對(duì)于發(fā)票來(lái)說(shuō)，如今大多公司都在使用，國(guó)家發(fā)布了電子發(fā)票，但是新鮮事務(wù)所需要被接受的時(shí)間還是需要很長(zhǎng)的。那么涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票怎么處理？
涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票怎么處理？
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的這一功能，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，套取國(guó)家稅款的行為，是十大高發(fā)刑事犯罪第九名。但可以毫不懷疑地說(shuō)，存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的企業(yè)的數(shù)量大大高于被查處的企業(yè)的，所以實(shí)質(zhì)上可能觸犯該罪名的單位或者個(gè)人比顯示出的數(shù)據(jù)更多。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪有幾個(gè)特點(diǎn)，一是犯罪金額特別巨大，往往都是天文數(shù)字，因此對(duì)應(yīng)的刑期也非常驚人。二是相關(guān)犯罪都由各個(gè)環(huán)節(jié)共同組成，以至于一旦查處一起，就會(huì)前后帶出上下游很多企業(yè)。三是經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，該犯罪的出現(xiàn)頻率就越高，江浙滬地區(qū)就占到了該罪總數(shù)的近一半。
【法律規(guī)定】
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條
——虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
涉嫌之后該怎么處理？
一、及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票
企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
注意，如果發(fā)票對(duì)應(yīng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
二、因客觀原因確實(shí)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票時(shí)，提供相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性
企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
1.無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);
2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
5.貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;
6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
*第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
三、企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除
企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)調(diào)增發(fā)生年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并做企業(yè)所得稅更正申報(bào)。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))
溫馨提示：企業(yè)收到增值稅普通發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)查驗(yàn)發(fā)票信息，確定銷(xiāo)售方名稱(chēng)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址、銀行賬戶(hù)等是否與供應(yīng)商的證件資料一致;商品名稱(chēng)及數(shù)量、金額等是否與合同約定一致;付款單、入庫(kù)單和發(fā)票信息是否一致等。企業(yè)應(yīng)妥善保管合同或協(xié)議、付款憑證等交易相關(guān)資料，有利于保護(hù)自身合法權(quán)益。
涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票怎么處理？對(duì)于此項(xiàng)問(wèn)題相信您已經(jīng)有所了解啦。多謝閱覽！
注意：本文所述內(nèi)容僅供參考，一切都以釔財(cái)稅顧問(wèn)所述為準(zhǔn)。
聲明：本文圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)
【第8篇】購(gòu)進(jìn)開(kāi)票，出售不開(kāi)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？
作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所，原則上只辦稅務(wù)訴訟案件
經(jīng)常看到這類(lèi)案件，由于偵查機(jī)關(guān)沒(méi)有準(zhǔn)確定性，將逃稅行為認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，從而錯(cuò)誤追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。
這類(lèi)案件的行為模式如下：第一步，當(dāng)事人從上游公司購(gòu)進(jìn)貨物，并接受上游公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)），用于抵扣。第二步，當(dāng)事人購(gòu)進(jìn)貨物后，不是拉回公司倉(cāng)庫(kù)，而是以不開(kāi)票的方式、低于市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)手賣(mài)給下游的終端消費(fèi)者。
這種情況下，偵查機(jī)關(guān)通常認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)貨物的主體不是當(dāng)事人，而是下游的終端消費(fèi)者，從而認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。事實(shí)上，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這里有兩個(gè)交易：第一個(gè)交易是當(dāng)事人與上游之間的買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，第二個(gè)交易是當(dāng)事人與下游消費(fèi)者之間的買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系。
一、當(dāng)事人的第一個(gè)交易完全是合法的，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣。
理由在于其支付了貨款，也拿到了貨物，合同成立、有效，不能因?yàn)樨浳锪鳑](méi)有流向當(dāng)事人的倉(cāng)庫(kù)，而是流向了終端消費(fèi)者，就認(rèn)為合同不成立，交易是虛構(gòu)的。
是不是真實(shí)交易，應(yīng)該根據(jù)民法典中關(guān)于買(mǎi)賣(mài)合同的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定，而不是根據(jù)貨物流來(lái)確定。
假設(shè)，上游發(fā)貨之后，卻沒(méi)有收到貨款，那么他要收回貨款的話，究竟是起訴當(dāng)事人，還是終端消費(fèi)者呢，明顯應(yīng)該是當(dāng)事人，因?yàn)榻K端消費(fèi)者只是從上游那里提貨而已，并沒(méi)有與上游簽訂過(guò)合同。
假設(shè)，上游公司在廣州，終端消費(fèi)者也是在廣州，當(dāng)事人在柳州，當(dāng)事人在廣州進(jìn)貨之后，直接將貨物送至同在廣州的終端消費(fèi)者，有什么不好，為什么一定要將貨物運(yùn)回柳州，然后再?gòu)牧葸\(yùn)回廣州？
二、當(dāng)事人的第二個(gè)行為是不開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并非虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
當(dāng)事人將貨物銷(xiāo)售給終端消費(fèi)者的行為，屬于應(yīng)稅行為，正常情況下，應(yīng)該開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給終端消費(fèi)者的，并應(yīng)該申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)，繳納相應(yīng)的增值稅款?？墒沁@么做的話，就是含稅價(jià)了，價(jià)格就比較貴了，終端消費(fèi)者就不會(huì)購(gòu)買(mǎi)了。
這類(lèi)案件的當(dāng)事人，目的其實(shí)是很明確的，就是只要票，不要貨。增值稅的原理就是交易發(fā)生后，開(kāi)票時(shí)就會(huì)產(chǎn)生兩聯(lián)發(fā)票，一聯(lián)是開(kāi)票方持有的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)是受票方持有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。持有銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的一方要向稅務(wù)局申報(bào)繳納稅款，持有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的一方則是向稅務(wù)局申報(bào)抵扣稅款。明白增值稅的原理后，就能發(fā)現(xiàn)，如果開(kāi)票的話，對(duì)于當(dāng)事人來(lái)說(shuō)，就有兩聯(lián)發(fā)票了，一聯(lián)是上游開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)是
雖然銷(xiāo)售價(jià)格便宜一點(diǎn)，但是只是便宜的點(diǎn)數(shù)低于增值稅的法定稅率，當(dāng)事人還是賺的。另外，從上游那里拿到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，還可以列入成本，在年末的時(shí)候，沖減收入，從而少交點(diǎn)企業(yè)所得稅。這樣的話，好處就更大了。
從這個(gè)角度看，當(dāng)事人銷(xiāo)售貨物給終端消費(fèi)者，不開(kāi)票的行為，導(dǎo)致國(guó)家本應(yīng)收到的增值稅款，卻沒(méi)有收到，增值稅款確實(shí)流失了，但是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是通過(guò)虛開(kāi)的方式來(lái)騙取國(guó)家增值稅款，從而導(dǎo)致國(guó)家增值稅款流失了，本案中，當(dāng)事人是通過(guò)不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式來(lái)逃避繳納增值稅款，從而導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。前者是虛開(kāi)，后者是不開(kāi)；前者是從稅務(wù)局那里把稅款騙回來(lái)，后者是不把稅款交到稅務(wù)局那里；前者是稅款不應(yīng)減少卻減少了，后者是稅款本應(yīng)增加卻沒(méi)有增加。
三、當(dāng)事人的行為屬于逃稅，不是虛開(kāi)。
那么，當(dāng)事人的行為是什么性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任呢？
根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅（偷稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)依法應(yīng)追繳相應(yīng)的稅款、滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下罰款。
根據(jù)刑法第二百零一條第四款規(guī)定，存在逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
綜上可知，當(dāng)事人的法律責(zé)任是補(bǔ)稅，補(bǔ)滯納金，交罰金。如果不補(bǔ)交的話，就可能按逃稅追究刑事責(zé)任。也就是說(shuō)，對(duì)于當(dāng)事人的行為，有一次以罰代刑的機(jī)會(huì)。
【第9篇】虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪
虛開(kāi)增票罪定罪、量刑、及十種不屬于虛開(kāi)情形
本文要點(diǎn)：
1、刑法規(guī)定定罪；
2、司法解釋規(guī)定量刑；
3、十種不屬于虛開(kāi)增票的情形
各種發(fā)票
刑法第二百零五條 【虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
刑法
在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的'數(shù)額較大'；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的'數(shù)額巨大'。
一、開(kāi)具專(zhuān)票同時(shí)符合三個(gè)條件不屬于虛開(kāi)
《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）明確，納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，沒(méi)有'貨物流'的購(gòu)銷(xiāo)交易不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票
二、掛靠公司銷(xiāo)貨被掛靠公司開(kāi)具專(zhuān)票不屬于虛開(kāi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。
三、主觀上無(wú)騙稅故意，客觀上未造成稅款損失不宜認(rèn)定為虛開(kāi)《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函法研［2015］58號(hào)第二條明確，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。
四、商貿(mào)交易沒(méi)有'貨物流'不必然構(gòu)成虛開(kāi)在涉及多方交易主體，貨物多次流轉(zhuǎn)的情形下，出于交易成本考慮，中間環(huán)節(jié)貨物流往往會(huì)盡量避免，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因此而否定交易真實(shí)性，沒(méi)有'貨物流'的商貿(mào)行為并不必然構(gòu)成'虛開(kāi)'。一次真實(shí)的且應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的交易活動(dòng)中一定包含由交易一方向另一方作出的給付和因該給付而獲得的對(duì)價(jià)。我國(guó)《物權(quán)法》第十五條規(guī)定， '當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有約定外，自合同成立時(shí)生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。'在基于法律行為的物權(quán)變動(dòng)中，應(yīng)在觀念和制度上區(qū)分物權(quán)變動(dòng)效果的發(fā)生與債權(quán)效果（法律行為的生效）的發(fā)生。也就是說(shuō)，交易主體之間合同一旦生效，無(wú)論貨物所有權(quán)是否移轉(zhuǎn)，是否發(fā)生貨物流，交易主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即形成，以上交易就是一次真實(shí)的交易。在認(rèn)定行為人是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，一般是從行為人主觀上是否存在騙抵國(guó)家增值稅稅款的目的，客觀上是否會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失進(jìn)行判斷，而不僅從交易真實(shí)形態(tài)上進(jìn)行判斷，沒(méi)有貨物流的交易在現(xiàn)實(shí)中普遍存在，并不能因此而否定交易行為的真實(shí)性。
五、開(kāi)具專(zhuān)票發(fā)出貨物沒(méi)有收取相關(guān)款項(xiàng)不屬于虛開(kāi)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)）之附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第四十一條對(duì)'增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間'明確規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)之間簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，即屬于'取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)'，也符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）第二條'納稅人向受票方納稅人取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)'的規(guī)定，因此，銷(xiāo)售企業(yè)雖然為了偷逃稅款而讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，但是其向購(gòu)貨企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，購(gòu)貨企業(yè)取得其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以作為增值稅扣稅憑證按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、 '三流'不一致不一定必然構(gòu)成'虛開(kāi)'稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以'三流'是否以致為標(biāo)準(zhǔn)，一旦出現(xiàn)不一致的情形，即被認(rèn)定為虛開(kāi)。在現(xiàn)實(shí)交易中， '三流'完全一致近乎不可能實(shí)現(xiàn)，虛開(kāi)不應(yīng)僅憑借三流一致去判斷，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，三流一致與虛開(kāi)并沒(méi)有必然的聯(lián)系，只是實(shí)務(wù)中，無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)或者稅務(wù)工作者都將其作為一個(gè)判斷的依據(jù)，才形成了諸多錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，三流一致并不必然構(gòu)成虛開(kāi)，除發(fā)票流不一致外，皆應(yīng)結(jié)合交易的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，資金最終的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是誰(shuí)，貨物的所有權(quán)在交易主體之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等情況都需要有正確的認(rèn)識(shí)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單的以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易模式對(duì)交易主體認(rèn)定是否構(gòu)成虛開(kāi)。 '三流一致'是為了防范虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)以'三流一致'是否一致來(lái)認(rèn)定企業(yè)是否構(gòu)成虛開(kāi)，可以大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的效率。但實(shí)際中，三流不一致并不必然就是
虛開(kāi)，如果嚴(yán)格按照三流一致進(jìn)行判斷，難免會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤認(rèn)定的情形，損害納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中也應(yīng)防范虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，盡量做到三流一致，如果無(wú)法保證，也
應(yīng)保留足以證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)證據(jù)。
七、開(kāi)具發(fā)票項(xiàng)目超出經(jīng)營(yíng)范圍不屬于虛開(kāi)納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營(yíng)范圍以外也會(huì)發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的營(yíng)業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均
可開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門(mén)申請(qǐng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門(mén)不予變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開(kāi)具發(fā)票。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收政策解答和地方國(guó)稅局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。稅務(wù)局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門(mén)變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開(kāi)具發(fā)票，畢竟稅務(wù)局還當(dāng)不了工商局的家。這也就說(shuō)明，開(kāi)票項(xiàng)目超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是真實(shí)的，就不能直接被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。
八、 '變名銷(xiāo)售'不構(gòu)成虛開(kāi)。'變名銷(xiāo)售'不符合虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。在有真實(shí)貨物交易的情況下， '變名'銷(xiāo)售開(kāi)具'貨品不符'的增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不滿足虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。石化企業(yè)在發(fā)生真實(shí)的油品購(gòu)銷(xiāo)交易的情況下，具有真實(shí)的貨物和收付款行為，石化企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)即便存在發(fā)票品名上的瑕疵，但發(fā)票所載貨物的金額和數(shù)量與真實(shí)交易保持一致，在貨物購(gòu)銷(xiāo)交易價(jià)值方面能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映貨物在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)情況，下游企業(yè)取得品名不一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并申報(bào)抵扣增值稅稅款的行為也不會(huì)給國(guó)家增值稅稅款造成任何損失。石化企業(yè)在'變名銷(xiāo)售'過(guò)程中，主觀上并不具有積極追求危害國(guó)家稅收征管秩序的意志，不具有騙抵增值稅稅款的目的，客觀上未造成國(guó)家稅收損失，不具有嚴(yán)重社會(huì)危害性，就不應(yīng)以犯罪論處。因此， '變名銷(xiāo)售'僅具有一般行政違法性，應(yīng)僅承擔(dān)行政處罰責(zé)任。
九、善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不應(yīng)被認(rèn)定為虛開(kāi)善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即便專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具與交易的法律關(guān)系不一致，也不能必然認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，構(gòu)成善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于善意取得方不具有逃避繳納稅款的主觀故意，不應(yīng)被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］187號(hào)）的規(guī)定，購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證抵扣，但其對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)情況并不知情不構(gòu)成虛開(kāi)。當(dāng)然，對(duì)于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)通過(guò)自查補(bǔ)繳方式進(jìn)行補(bǔ)稅處理。
十、先開(kāi)增值稅專(zhuān)票后付款的交易方式不屬于發(fā)票虛開(kāi)。
日常業(yè)務(wù)中，先開(kāi)發(fā)票后付款是一種很常見(jiàn)的行為。由于實(shí)務(wù)中，諸多企業(yè)為保證貨物交易的順利或規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常會(huì)使用'先開(kāi)票、后付款'的交易方式，而在'先開(kāi)票后付款'的交易中，收款方的利益經(jīng)常得不到有效保障，進(jìn)而容易引發(fā)糾紛。如果發(fā)生了真實(shí)的交易，且不存在以下三種問(wèn)題，即（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。就不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。先開(kāi)票、后付款'的交易方式與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)定并沒(méi)有直接關(guān)系，是否虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的判定標(biāo)準(zhǔn)是：第一看發(fā)票上開(kāi)具的交易事項(xiàng)是不是真實(shí)發(fā)生；第二看開(kāi)具的內(nèi)容是不是與實(shí)際交易內(nèi)容相符；第三看開(kāi)票方與實(shí)際銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)方相一致；第四看發(fā)票是不是開(kāi)票方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的。如果上述四條都不存在問(wèn)題，就不屬于虛開(kāi)。至于是先開(kāi)票后收款，還是先收款后開(kāi)票，購(gòu)銷(xiāo)雙方可自己商量著辦。
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冬去春來(lái)融冰水，寒辭暖至分黑白
【第10篇】虛開(kāi)增值稅發(fā)票
一，《刑法》第二百零五條規(guī)定了[虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
二，僅就虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪存在如下?tīng)?zhēng)議:
爭(zhēng)議之一:虛開(kāi)增值稅發(fā)票是行為犯，還是結(jié)果犯？
一種意見(jiàn)認(rèn)為按刑法規(guī)定，虛開(kāi)增值稅發(fā)票就是行為犯，量刑主要看開(kāi)票時(shí)偷逃稅款的數(shù)額，只要有此行為就是破壞增值稅發(fā)票的管理制度，造成稅款損失并不是虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪要求的結(jié)果。
另一種意見(jiàn)是:虛開(kāi)增值稅發(fā)票是結(jié)果犯，即只有虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為還不行，還必須有造成國(guó)家稅款損失的結(jié)果，不僅侵犯國(guó)家稅收管理制度還給國(guó)家財(cái)政造成稅款流失。
爭(zhēng)議之二，如果虛開(kāi)增值稅發(fā)票是行為犯，那么，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一般行為犯，還是目的行為犯？
一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一般行為犯，因?yàn)樾谭ú⑽匆筇撻_(kāi)增值稅發(fā)票具有偷逃稅目的，不管出于什么目的，只要有虛開(kāi)行為，就是對(duì)增值稅發(fā)票管理制度的侵犯。
另一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票構(gòu)成犯罪必須以偷逃稅款為目的，刑法將虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為歸于危害稅收征管罪就說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題，不是以此目的虛開(kāi)行為，不會(huì)對(duì)國(guó)家稅收造成損失，只應(yīng)做稅務(wù)行政處罰，不應(yīng)以刑事犯罪論處。
爭(zhēng)議之三，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是目的行為犯，還是特殊目的行為犯？是否需要以偷逃增值稅為目的？
一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為只要有偷逃稅款目的就行了，至于采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為是偷逃哪類(lèi)稅款在所不問(wèn)。
另一種意見(jiàn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票必須以偷逃增值稅為目的，虛開(kāi)增值稅發(fā)票就是用于抵扣增值稅，如果是用于抵扣其他稅種，為什么虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于偷逃稅款的犯罪的量刑比一般逃稅罪要重？并且，沒(méi)有設(shè)置'先有二次以上行政處罰才可入刑'的條件，而且，即使虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于偷逃其他稅(常見(jiàn)的是石化企業(yè)偷逃消費(fèi)稅)，也存在手段與目的牽連關(guān)系，按擇一重罪處罰，也應(yīng)當(dāng)按虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪論處。
爭(zhēng)議之四，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是否存在預(yù)備、未遂、中止情況，是否可以處罰？
一種意見(jiàn)認(rèn)為，以偷逃稅款為目的，虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為實(shí)施后，準(zhǔn)備用于抵扣，成立預(yù)備，自動(dòng)放棄抵扣，成立中止，抵扣時(shí)被查出成立未遂。
另一種意見(jiàn)認(rèn)為，只可能成立未遂，不成立預(yù)備和中止，因?yàn)椴恢诌M(jìn)行抵扣的行為，只是違反稅收征收管理法的行為，不是犯罪。如果沒(méi)有真實(shí)貨物交易，本來(lái)就不應(yīng)該交稅。
爭(zhēng)議之五，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的立案標(biāo)準(zhǔn)提高，是否意味著'數(shù)額較大'，'數(shù)額巨大″的標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高？
1，最高檢與公安部2023年4月6日頒布的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定：自2023年5月15日始，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）的立案標(biāo)準(zhǔn)改為，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在十萬(wàn)元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬(wàn)元以上。
2，2023年8月22日最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知(法〔2018〕226號(hào))
各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：
為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照?qǐng)?zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。
二、在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的執(zhí)行規(guī)定，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；
虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；
虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
以上通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我院。
于是產(chǎn)生了兩種意見(jiàn):
一種意見(jiàn)認(rèn)為，最高檢與公安部只是提高了立案標(biāo)準(zhǔn)，將起點(diǎn)從虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上，提虛開(kāi)的稅款數(shù)額在十萬(wàn)元以上，只是提高了立案起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并未對(duì)'數(shù)額較大″、'數(shù)額巨大″作出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵照最高人民法院原通知執(zhí)行。
另一種意見(jiàn)認(rèn)為，既然立案標(biāo)準(zhǔn)起點(diǎn)變化，對(duì)應(yīng)的量刑標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額也應(yīng)當(dāng)隨之變化，不然就不能體現(xiàn)罪刑一致原則，所以，應(yīng)當(dāng)比照最高人民法院的通知精神，將'數(shù)額較大″修改為100萬(wàn)以上(10倍)，將'數(shù)額巨大″修改為500萬(wàn)元以上(50倍)。除非兩高另有規(guī)定。
爭(zhēng)議之六，何謂造成國(guó)家稅款損失？
在結(jié)果犯觀點(diǎn)看來(lái)，查取'虛開(kāi)增值稅發(fā)票″必須造成稅款損失？如何認(rèn)定有兩種觀念
一種意見(jiàn)認(rèn)為，必須虛開(kāi)的增值稅發(fā)票用于抵扣了稅款，并且要物質(zhì)流，票據(jù)流，資金流(回流)都查清，不存在對(duì)開(kāi)，循環(huán)虛開(kāi)等不影響稅款損失的情形，也不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)可疑票據(jù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，國(guó)家稅款未流失的情形，才能真正認(rèn)定為造成國(guó)家稅款損失。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于抵扣，即可認(rèn)定為造成國(guó)家稅款損失，如果'三流'中已經(jīng)證實(shí)沒(méi)事'貨物流'(真實(shí)交易，包括指示交付)，就可認(rèn)定造成國(guó)家稅款損失！哪怕企業(yè)作了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)出，但虛開(kāi)的增值稅發(fā)票計(jì)入了成本，而成本影響了企業(yè)所得稅，所以，只要有抵扣就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定造成國(guó)家稅款損失。
我個(gè)人認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特殊目的結(jié)果犯，即主觀上有偷逃增值稅的目的，并且造成了國(guó)家稅收損失！如果偷逃其他稅款，應(yīng)當(dāng)適用前置處罰程序。而國(guó)家稅款損失，應(yīng)當(dāng)以增值稅發(fā)票已經(jīng)抵扣為準(zhǔn)。
【第11篇】虛開(kāi)增值稅票的后果
6月18日，上海警方破獲一起虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取退稅的案件，涉案金額27個(gè)小目標(biāo)，涉嫌犯罪人員40個(gè)。再次證明，我國(guó)法律對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票一直都是嚴(yán)厲打擊，絕不手軟！觸碰這條紅線的企業(yè)老板，輕則傾家蕩產(chǎn)，重則牢底坐穿。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。
虛開(kāi)增值稅發(fā)票的后果：
1.犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
2.單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
在現(xiàn)實(shí)案例中，比如某位老板買(mǎi)了1千萬(wàn)的發(fā)票被逮住，他可能面臨的處罰就是：處十年以上有期徒刑并交罰金。首先要調(diào)增，把增值稅補(bǔ)13個(gè)點(diǎn)，然后企業(yè)所得稅補(bǔ)繳25%，最后再罰款0.5到5倍。還有滯納金（年化18%）。最后的結(jié)果就是這1千萬(wàn)可能壓根填不滿。
所以要提醒各位老板，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票這是一條絕對(duì)不能踩的紅線，千萬(wàn)不要在作死的邊緣試探！應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行合理經(jīng)營(yíng)買(mǎi)賣(mài)！
【第12篇】收到虛開(kāi)的增值稅票
這個(gè)案例充分說(shuō)明做好岀口貨物備案單證和收匯憑證留存管理非常重要。不僅是嚴(yán)格落實(shí)出口退稅管理制度，享受出口退稅政策的必要條件，而且是收到“虛開(kāi)發(fā)票”化解風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵證據(jù)。據(jù)此證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，澄清自己是善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票，并可依法向開(kāi)票方主張經(jīng)濟(jì)損失。如果出口企業(yè)忽視備案單證和收匯管理規(guī)定，遇到虛開(kāi)增值稅發(fā)票，就無(wú)法舉證是善意接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票，將造成極其嚴(yán)重的后果。
案例轉(zhuǎn)自明稅：《收到“虛開(kāi)發(fā)票”無(wú)法抵扣稅款？可向出票人索賠》
天泰公司從茂遠(yuǎn)公司采購(gòu)一批貨物，茂遠(yuǎn)公司向其開(kāi)具了增值稅發(fā)票。后該發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)且無(wú)法抵扣，并責(zé)令天泰公司補(bǔ)繳稅款。天泰公司補(bǔ)繳稅款后，將茂遠(yuǎn)公司訴至法院，要求茂遠(yuǎn)公司賠償稅款損失共計(jì)40萬(wàn)元。海淀法院經(jīng)審理，判決支持了天泰公司索賠40萬(wàn)元損失的訴訟。
案情簡(jiǎn)介：原告天泰公司訴稱(chēng)，公司因項(xiàng)目施工需要，從茂遠(yuǎn)公司采購(gòu)一批螺紋鋼。雙方按照合同約定支付貨款、交付貨物并由茂遠(yuǎn)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。合同履行后，天泰公司持增值稅發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并抵扣稅款。后稅務(wù)機(jī)關(guān)通知天泰公司，其用于抵扣稅款的發(fā)票均為虛開(kāi)，無(wú)法抵扣，且未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因此天泰公司需補(bǔ)繳稅款40萬(wàn)元。天泰公司認(rèn)為茂遠(yuǎn)公司虛開(kāi)發(fā)票的行為導(dǎo)致自身稅款損失，故將茂遠(yuǎn)公司訴至法院，請(qǐng)求法院判令茂遠(yuǎn)公司賠償稅款損失。
被告茂遠(yuǎn)公司辯稱(chēng)，虛開(kāi)發(fā)票是因公司財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范導(dǎo)致，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)公司進(jìn)行處罰。現(xiàn)公司已按照相關(guān)法律規(guī)定及稅務(wù)主管部門(mén)的要求進(jìn)行整改。對(duì)于稅款損失，茂遠(yuǎn)公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)與天泰公司平均分擔(dān)。
法院認(rèn)為：法院經(jīng)審理后認(rèn)為，根據(jù)天泰公司提交的證據(jù)材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的處理決定，可以認(rèn)定天泰公司與茂遠(yuǎn)公司間存在買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，應(yīng)屬合法有效。天泰公司支付合同款后，茂遠(yuǎn)公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，導(dǎo)致天泰公司無(wú)法進(jìn)行抵扣。根據(jù)雙方之間的買(mǎi)賣(mài)合同及貨物貿(mào)易中出賣(mài)方應(yīng)開(kāi)具真實(shí)有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易常識(shí)，茂遠(yuǎn)公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為已構(gòu)成違約，應(yīng)賠償由此導(dǎo)致的天泰公司發(fā)生的損失?，F(xiàn)天泰公司已根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的通知書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際補(bǔ)繳稅款40萬(wàn)元，屬于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，該部分損失應(yīng)由茂遠(yuǎn)公司予以賠償，故法院對(duì)天泰公司要求茂遠(yuǎn)公司承擔(dān)因補(bǔ)繳稅款產(chǎn)生的稅費(fèi)損失40萬(wàn)元的訴訟請(qǐng)求依法予以支持。
宣判后，雙方當(dāng)事人均未上訴，該判決現(xiàn)已生效。
法官說(shuō)法：虛開(kāi)增值稅發(fā)票是指納稅單位和個(gè)人為了達(dá)到偷稅或某種需要在商品交易過(guò)程中通過(guò)對(duì)所開(kāi)具發(fā)票的商品名稱(chēng)、商品數(shù)量、商品單價(jià)及金額上虛構(gòu)發(fā)票信息，或者虛構(gòu)交易事實(shí)違規(guī)開(kāi)具發(fā)票的違法行為。虛開(kāi)發(fā)票為我國(guó)刑法、發(fā)票管理法所明令禁止。如企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票被稅務(wù)管理部門(mén)認(rèn)定為虛開(kāi)，可能面臨稅務(wù)部門(mén)的行政處罰，嚴(yán)重的虛開(kāi)發(fā)票行為可能構(gòu)成刑事犯罪。對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票行為的受票方而言，如對(duì)開(kāi)票方虛開(kāi)發(fā)票的行為系知情，同樣構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的違法行為。
如發(fā)票的受票方對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為不知情，且經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)受票方的財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同、運(yùn)輸單據(jù)等進(jìn)行核查后認(rèn)定并無(wú)虛構(gòu)真實(shí)交易等違規(guī)行為，未對(duì)其進(jìn)行行政處罰的，則屬于虛開(kāi)發(fā)票行為中的善意受票方。稅務(wù)部門(mén)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為中的善意受票方一般要求其限期補(bǔ)繳稅款。當(dāng)善意受票方發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票為虛開(kāi)時(shí)，為避免自身稅款損失，可要求開(kāi)票方重新出具合法、有效的發(fā)票進(jìn)行抵扣；如已無(wú)法重新取得有效發(fā)票，可通過(guò)民事訴訟向出票方主張賠償。
【第13篇】什么是虛開(kāi)增值稅發(fā)票
基本概念
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指沒(méi)有真實(shí)交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為；以及有真實(shí)交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
無(wú)中生有
有中不實(shí)
借花獻(xiàn)佛
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
補(bǔ)繳已抵稅款
無(wú)論有沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，一旦被查處為自己、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，憑虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣申報(bào)抵扣的稅款必須補(bǔ)繳入庫(kù)。
罰款、滯納金
追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
滯納金計(jì)算期限自納稅人應(yīng)繳未繳稅款之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五。
承擔(dān)刑事責(zé)任
虛開(kāi)稅款數(shù)額5萬(wàn)元即可入刑，最高可判無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)發(fā)票的定罪與量刑標(biāo)準(zhǔn)
刑法第205條，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，一般處3年以下有期徒刑，數(shù)額較大的處3至10年有期徒刑，數(shù)額巨大的處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)幾種情形。
【三年以下有期徒刑】虛開(kāi)稅款數(shù)額5萬(wàn)元以上不足50萬(wàn)元，應(yīng)判處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。
【三年以上十年以下有期徒刑】虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上不足250萬(wàn)元或具有其他嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)判處處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。
【十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑】虛開(kāi)稅款數(shù)額250萬(wàn)元以上（1）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（2）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)判處處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
相關(guān)責(zé)任人
實(shí)際控制人
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人
經(jīng)辦人
認(rèn)定條件
四流是否合一：合同流、資金流、貨物流、發(fā)票流。
虛開(kāi)、非法代開(kāi)發(fā)票認(rèn)定沒(méi)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)虛開(kāi)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)定完全沒(méi)有發(fā)生交易，而為他人。為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了交易，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)有一部分?jǐn)?shù)用發(fā)票的認(rèn)定量或金……等 進(jìn)行了交易，但是開(kāi)票方與實(shí)際銷(xiāo)售方不一致。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)定“善意”
有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)
銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票
專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符
沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的
案例
a公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍是機(jī)械制造業(yè)，b公司則是經(jīng)營(yíng)石油業(yè)務(wù)，a公司在與b公司無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)的情況下，向b公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票，并從中抽成，賺取差價(jià)。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，a公司的負(fù)責(zé)人王某向b公司虛開(kāi)發(fā)票的數(shù)額達(dá)到了近700萬(wàn)元，并以此牟利了100多萬(wàn)元。最終，王某與其對(duì)接的b公司負(fù)責(zé)人張某因虛開(kāi)發(fā)票數(shù)額巨大，不僅繳納違法所得，并分別判處王某有期徒刑七年兩個(gè)月、張某有期徒刑六年八個(gè)月。
在案例中，王某和張某作為各自公司的負(fù)責(zé)人，牟取私利，虛開(kāi)發(fā)票數(shù)額巨大，被判刑也是理所當(dāng)然，假如說(shuō)a公司與b公司的虛開(kāi)發(fā)票行為有中間人介紹，那該中間人也要承擔(dān)法律責(zé)任，面臨刑事處罰。
看到這，我們很多的公司法人就會(huì)想：我不是公司的實(shí)際負(fù)責(zé)人，我也沒(méi)有參與實(shí)際經(jīng)營(yíng)，這些事情跟我是不是就沒(méi)有關(guān)系了？這里要提醒各位法人，您雖然不是實(shí)際負(fù)責(zé)人，但是作為法人，你也是逃脫不了責(zé)任的，多多少少都會(huì)受到牽連。
【第14篇】接受虛開(kāi)增值稅票移送依據(jù)
第八屆企業(yè)刑事合規(guī)高端論壇發(fā)布了《2019—2020企業(yè)家刑事風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》，該報(bào)告以2019 年12月1日至2023年11月30日“中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)”上傳的所有刑事案件判決書(shū)、裁定書(shū)為檢索對(duì)象，從中篩選出符合企業(yè)家犯罪定義的案例2635件作為分析樣本，報(bào)告顯示，2023年企業(yè)家觸犯頻次最高的前五個(gè)罪名，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票高居第三。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第205條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，「虛開(kāi)」包括以下三種行為——
為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
“讓他人為自己虛開(kāi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是被列為法定的虛開(kāi)情形之一，在實(shí)務(wù)當(dāng)中，通常表現(xiàn)為：
沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)能提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而讓他人為自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但讓他人為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但接受他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
對(duì)于在真實(shí)交易中接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，是否屬于上述的“讓他人為自己虛開(kāi)”而應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，理論界與司法適用中都存在很大的爭(zhēng)議。
觀點(diǎn)一
只要存在虛開(kāi)行為，即可認(rèn)定犯罪
此種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票應(yīng)是“行為犯”，構(gòu)成犯罪不以造成偷稅、騙稅等后果為必要條件，只要著手實(shí)施了虛開(kāi)的行為并且達(dá)到定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論行為人主觀上有無(wú)偷稅、騙稅目的，客觀上有無(wú)實(shí)際抵扣、騙取稅款行為，均不影響本罪的認(rèn)定。
因此，進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但接受他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
案例一
劉增榮虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪二審刑事裁定書(shū)【（2016）兵08刑終162號(hào)】
裁判觀點(diǎn)
本案中，劉增榮經(jīng)營(yíng)瑞利通公司期間，雖然有羊毛的真實(shí)交易，但其開(kāi)具的是與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
劉增榮作為瑞利通公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)人，是瑞利通公司虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的直接責(zé)任人員，其行為符合虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。
案例二
車(chē)某虛開(kāi)發(fā)票罪一審刑事判決書(shū)【(2017)蘇0582刑初37號(hào)】
裁判觀點(diǎn)
車(chē)某因在向江蘇興港公司供應(yīng)磚頭結(jié)算時(shí)無(wú)法出具發(fā)票，遂以支付開(kāi)票費(fèi)的方式讓?xiě)?yīng)某虛開(kāi)了3份受票單位為興港公司，開(kāi)票單位分別為銳凱公司、宏帆林公司、法帝爾公司的普通發(fā)票，金額合計(jì)人民幣2400018元。法院認(rèn)定車(chē)某虛開(kāi)發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。
案例三
杭州某服飾公司虛開(kāi)案
2005年12月至2007年1月，犯罪嫌疑單位杭州某服飾有限公司及犯罪嫌疑人章某（該公司經(jīng)理）委托個(gè)體加工戶(hù)魏某承擔(dān)加工服裝繡花業(yè)務(wù)。在結(jié)算加工費(fèi)過(guò)程中，魏某提出其本人無(wú)法開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要由其他單位代開(kāi)。
章某為了能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，在本公司與杭州某化纖紡織有限公司沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，仍接受魏某從杭州某化纖紡織有限公司虛開(kāi)的服裝面料銷(xiāo)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票4份，稅額169300.00元，并將上述虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票入帳申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，造成國(guó)家稅款被騙169300.00元。
公安機(jī)關(guān)將犯罪嫌疑單位杭州某服飾有限公司及章某和魏某一并以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪移送審查起訴。
觀點(diǎn)二
不具有騙取抵扣稅款的故意，即不構(gòu)成本罪
此類(lèi)觀點(diǎn)認(rèn)為，虛開(kāi)是“非法定的目的犯”（以陳興良教授為代表）或“抽象危險(xiǎn)犯”（以張明楷教授為代表），如果代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為基礎(chǔ)，因此沒(méi)有并且不可能騙取稅款時(shí)，不滿足虛開(kāi)罪的主觀要件、結(jié)果要件與行為要件，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
案例一
2023年12月26日，湖北省潛江市人民法院判決的黃某、吳某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一案刑事判決書(shū)【（2018）鄂9005刑初68號(hào)】
裁判觀點(diǎn)
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要求行為人主觀上必須具有騙取抵扣稅款的故意，且騙取抵扣的稅款應(yīng)限定為國(guó)家增值稅。本案行為人獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的并不是為騙取抵扣國(guó)家增值稅，而是為逃避繳納消費(fèi)稅，且并無(wú)證據(jù)證明其在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票過(guò)程中造成了國(guó)家增值稅損失，故不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
案例二
2023年8月15日，山東省濟(jì)南市中級(jí)人民法院判決的盧鋒非法吸收公眾存款、集資詐騙、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案【（2016）魯01刑再6號(hào)】
裁判觀點(diǎn)
嘉周公司及盧鋒、李斌雖在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，聯(lián)系康增公司、勤元公司、康鼎公司，實(shí)施相互虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，但其真實(shí)目的系夸大公司銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以便辦理銀行承兌匯票和流動(dòng)資金貸款，主觀上不具有偷、騙稅目的，客觀上亦未造成國(guó)家稅款損失，對(duì)該種行為不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。
案例三
2023年11月7日，山東省青島市中級(jí)人民法院判決的崔志祥虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票案【（2017）魯02刑再2號(hào)】
裁判觀點(diǎn)
沒(méi)有騙稅目的的找他人代開(kāi)發(fā)票行為與以騙稅為目的的虛開(kāi)犯罪行為的社會(huì)危害性不可相提并論，因此，在不能證明被告人有騙取抵扣稅款或幫助他人騙取抵扣稅款故意的情況下，僅憑找其他公司代開(kāi)發(fā)票的行為就認(rèn)定構(gòu)成此類(lèi)犯罪不符合立法本意，也不符合主客觀相一致原則和罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
案例四
2023年7月12日，陜西省定邊縣人民檢察院作出的【定檢訴刑不訴[2019]6號(hào)】《不起訴決定書(shū)》
裁判觀點(diǎn)
行為人有混凝土的實(shí)際交易行為，其通過(guò)第三方公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的是用于正常結(jié)賬，而不是為了謀取其他非法利益和逃避繳稅，并同年補(bǔ)繳了稅額和滯納金。
根據(jù)最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函（法研[2015]58號(hào)）：行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也沒(méi)有造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。故姚某某的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等罪名。
稅邦觀點(diǎn)
存在真實(shí)交易但接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，是否屬于“讓他人為自己虛開(kāi)”的情形以及是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是關(guān)系到罪與非罪的一個(gè)重要問(wèn)題。
該行為在實(shí)務(wù)中存在兩種情形：
一種是行為人明知是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票而被動(dòng)接受;
另一種是行為人主動(dòng)要求他人虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票后的接受。
被動(dòng)接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，與主動(dòng)的“讓他人為自己虛開(kāi)”的情形，在行為性質(zhì)上存在區(qū)別，因此我們?cè)谙露ㄕ摃r(shí)不能直接一刀切，而應(yīng)該分情形具體問(wèn)題具體分析：
對(duì)于既無(wú)過(guò)錯(cuò)又無(wú)過(guò)失的善意受票人
被動(dòng)取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的行為中，存在既無(wú)故意又無(wú)過(guò)失的善意取得情形。
在很多真實(shí)交易中，由于購(gòu)貨方所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票從形式上無(wú)法辨別出其為虛開(kāi)，發(fā)票所載的購(gòu)貨單位、銷(xiāo)貨單位、發(fā)票印制屬地、品名、金額、數(shù)量、稅額、開(kāi)票日期以及簽章等各項(xiàng)目?jī)?nèi)容均與實(shí)際相符，受票人已盡到受票方應(yīng)盡的各項(xiàng)注意義務(wù)，也沒(méi)有證據(jù)表明受票人對(duì)該發(fā)票屬于虛開(kāi)或?qū)儆诜欠ㄈ〉玫那闆r知曉或應(yīng)當(dāng)知曉，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“善意受票人”。
針對(duì)善意受票人，其與虛開(kāi)發(fā)票者并不存在主觀上的共同故意，并不構(gòu)成犯罪。
根據(jù)國(guó)稅函[2007]1240號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)等文件規(guī)定，其面臨的法律責(zé)任是，如果購(gòu)貨方能夠重新取得合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，則購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。
對(duì)于非善意受票人，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分瑕疵取得與惡意取得
惡意取得的認(rèn)定，要求受票人對(duì)于所取得的專(zhuān)用發(fā)票存在虛開(kāi)的情形是明知和希望的，對(duì)于可能造成國(guó)家稅款流失的危害結(jié)果也是明知和希望的。
如果受票人對(duì)于所取得的專(zhuān)用發(fā)票，盡管其所取得的發(fā)票在形式上存在瑕疵，但在受票人了解到該專(zhuān)用發(fā)票本身真實(shí)、內(nèi)容與交易相符且稅額已由對(duì)方實(shí)際繳納，不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，即發(fā)票形式上的瑕疵不會(huì)造成實(shí)質(zhì)上的危害后果的情況下，就不應(yīng)認(rèn)定為惡意取得，而應(yīng)認(rèn)定為瑕疵取得。
針對(duì)瑕疵受票人，其在取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)只是未盡到應(yīng)盡的注意義務(wù)而使發(fā)票沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，在主觀上并沒(méi)有騙取抵扣稅款的故意，對(duì)于可能造成國(guó)家稅款流失的危害后果不明知也不希望，從嚴(yán)格貫徹罪刑法定的原則出發(fā)，該行為雖不構(gòu)成“善意虛開(kāi)”，但也并不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪，屬于“未按照規(guī)定取得發(fā)票”的行政違規(guī)行為。
其面臨的法律責(zé)任是，如果受票人補(bǔ)開(kāi)到真實(shí)規(guī)范的專(zhuān)用發(fā)票后，則應(yīng)當(dāng)允許其予以抵扣，不過(guò)應(yīng)對(duì)其不規(guī)范的發(fā)票取得行為予以相應(yīng)的行政處罰。
針對(duì)惡意受票人，如果有證據(jù)證明受票人明知出票人是使用偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也愿意用其抵扣稅款，即其對(duì)該發(fā)票會(huì)造成的實(shí)質(zhì)危害是明知的，則構(gòu)成惡意取得。
此種情況下，無(wú)論其是否可以重新開(kāi)具到真實(shí)規(guī)范的專(zhuān)用發(fā)票，都不得予以進(jìn)項(xiàng)稅額抵 扣或出口退稅，對(duì)于已經(jīng)抵扣或退稅的應(yīng)予追繳。如果造成了國(guó)家稅款的重大流失，構(gòu)成刑事犯罪的，則應(yīng)該以犯罪論處。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行行政處罰。
結(jié)語(yǔ)
目前，稅收?qǐng)?zhí)法以及司法實(shí)踐中，認(rèn)定虛開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn)不僅限于是否有真實(shí)貨物交易，因此，當(dāng)納稅人具有真實(shí)貨物交易的情況下仍然被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，甚至進(jìn)入司法程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)尋求專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師的幫助，從不具有騙抵稅款主觀目的、沒(méi)有造成增值稅稅款損失等角度積極抗辯，維護(hù)自身合法權(quán)益。
附
陳興良教授認(rèn)為：本罪是非法定目的犯，需要以抵扣稅款為目的，抵扣稅款目的是本罪成立的必要條件，否則，即使客觀上實(shí)施了虛開(kāi)行為，也不構(gòu)成犯罪；
進(jìn)而，由于抵扣稅款是不應(yīng)抵扣而抵扣，所以本罪行為具有騙取稅款性質(zhì)，刑法設(shè)立本罪的目的，就是為了懲罰騙取稅款的行為。
所以，如果沒(méi)有非法占有目的，即使實(shí)施了虛開(kāi)發(fā)票行為并且抵扣了稅款，也不構(gòu)成犯罪。
張明楷教授認(rèn)為：本罪屬于抽象的危險(xiǎn)犯，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以一般的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式為根據(jù)，判斷是否具有騙取國(guó)家稅款的危險(xiǎn)（造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)）。
如果虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅等發(fā)票的行為不具有騙取國(guó)家稅款的危險(xiǎn)，則不宜認(rèn)定為本罪。
并且認(rèn)為，雖然就具體案件的處理而言，目的犯說(shuō)與他的觀點(diǎn)不會(huì)產(chǎn)生差異，但他仍然主張從客觀方面去判斷虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為有無(wú)造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)，在主觀方面，則要求行為人認(rèn)識(shí)到這種危險(xiǎn)并且希望或者放任這種危險(xiǎn)發(fā)生。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》
第二十二條
開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為:
為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
【第15篇】虛開(kāi)的增值稅票100萬(wàn)
被不起訴人：文某某，男性，1971年出生，某高精軌道工程有限公司法人。
辦案單位：江西省某縣人民檢察院。
公安機(jī)關(guān)查明事實(shí)：
2023年5月至2023年6月間，某高精軌道工程有限公司法人文某某為獲取非法利益，通過(guò)譚某某（另案處理）介紹，在和江西**工貿(mào)有限公司沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的情況下，接受江西**工貿(mào)有限公司所虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票45份，價(jià)稅合計(jì)4618038.92元，其中稅款670997.11元全部在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣。其行為符合虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪追究刑事責(zé)任，其在犯罪后主動(dòng)投案自首，如實(shí)供述自己的罪行，且在偵查階段已全部退贓，積極挽回國(guó)家稅款損失，未給國(guó)家利益造成實(shí)質(zhì)損失。
不起訴理由：
檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，文某某實(shí)施了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，依法應(yīng)當(dāng)判處三年以上十年以下有期徒刑，但其具有自首情節(jié)，且被騙取的國(guó)家稅款已經(jīng)全部追回，未給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失，文某某目前正在參與海軍重大工程項(xiàng)目建設(shè)，從保護(hù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)軍民融合的角度出發(fā)，被不起訴人文某某的犯罪行為可認(rèn)定情節(jié)輕微，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第六十七條、《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)文某某不起訴。
公安機(jī)關(guān)扣押的670997.11元贓款，全部沒(méi)收上繳國(guó)庫(kù)。
此案點(diǎn)評(píng)：
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的四種情形。
實(shí)踐與理論達(dá)成一致意見(jiàn)，以下幾種不宜認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪：1.為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為；2.虛開(kāi)發(fā)票，只為夸大業(yè)績(jī)，依法繳納增值稅的；3.虛開(kāi)發(fā)票是為了虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)，并未利用發(fā)票進(jìn)行抵扣稅款的；4.以掛靠方式，實(shí)際有銷(xiāo)售貨物，被掛靠方開(kāi)具了增值稅發(fā)票的；5.行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅發(fā)票的。
根據(jù)最高人民法院審判委會(huì)員討論形成的一致意見(jiàn)，2002年4月16日答復(fù)湖北省高級(jí)人民法院鄂高法【2001】49號(hào)請(qǐng)示的文件，認(rèn)為主觀上不具有偷騙稅款的目的，客觀上未實(shí)際造成國(guó)家稅收損失，其行為不符合刑法的虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成，不構(gòu)成犯罪。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)是，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上，應(yīng)當(dāng)追訴。
本案是目前筆者能查詢(xún)到關(guān)于開(kāi)票金額與稅款金額最大的不起訴案，文某某是公司的法定代表人，接受江西**工貿(mào)有限公司所虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票45份，價(jià)稅合計(jì)4618038.92元，其中稅款670997.11元全部在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣。4618038.92元減去稅款670997.11元，可以得出開(kāi)票金額為394萬(wàn)元左右。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定的第三條：騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪參照這個(gè)數(shù)額量刑。
本案涉及騙取稅款67萬(wàn)元，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪量刑的第二檔，3-7年有期徒刑，但自首可以從輕或者減輕處罰。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，涉案犯罪嫌疑人文某某案涉價(jià)稅合計(jì)4618038.92元，其中稅款670997.11元，可以判處三年以下有期徒刑，基于自首情節(jié)，同時(shí)又基于保護(hù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)軍民融合的角度，決定對(duì)文某某不起訴。
【第16篇】接受虛開(kāi)增值稅票處罰
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是違反稅收征管的違法犯罪行為。此類(lèi)犯罪行為的發(fā)生，不僅給國(guó)家稅收帶來(lái)巨額損失，而且對(duì)國(guó)家稅收政策以及發(fā)票管理制度造成巨大破壞。日前，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛開(kāi)或者故意接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款的，除補(bǔ)繳稅款、加收滯納金外，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法從嚴(yán)、從重處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，將移送公安機(jī)關(guān)，追究法律責(zé)任，對(duì)納稅人稅收情況全面檢查，若認(rèn)定故意接受虛開(kāi)的發(fā)票，則從重處罰。接下來(lái)，我們來(lái)看一個(gè)虛開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的案例：
經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第一稽查局檢查，xx集團(tuán)有限公司安徽分公司在2023年1月至2023年12月期間，主要存在以下問(wèn)題: 非法取得虛開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票52份，金額515.30萬(wàn)元，稅額87.60萬(wàn)元。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以追繳稅款10.51萬(wàn)元的行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為包括：
1.沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
2.有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
3.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
其次，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。
