增值稅專用發(fā)票空白模板（16篇）

【第1篇】增值稅專用發(fā)票空白模板

根據《國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第19號）第三條規(guī)定進行處理：

“一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯，可將專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

丟失“已開具的普通發(fā)票”：

丟失已開具的普通發(fā)票發(fā)票聯，使用發(fā)票的單位和個人應于發(fā)票丟失當日在市級以上黨政報刊雜志上刊登遺失聲明，并向主管稅務機關提交已登報聲明作廢的證明材料。

受票方需要用存根聯入賬作為稅前扣除憑證的，必須要取得開票方注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯復印件，與發(fā)票丟失登報聲明一并作為原始憑證。

納稅人丟失普通發(fā)票全部聯

丟失“空白發(fā)票”：

根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十一條規(guī)定處理，使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現丟失當日書面報告稅務機關，并在轄區(qū)內地級市報刊上登報聲明作廢。然后填報《發(fā)票掛失損毀報告表》，持稅控設備到國稅主管機關或自行辦理電子發(fā)票退回或作廢手續(xù)。

稅務機關對丟失增值稅專用發(fā)票的納稅人，可以按發(fā)票管理辦法未按照規(guī)定保管發(fā)票的情形，由稅務機關責令限期改正，可以并處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下罰款。

稅務機關對丟失空白普通發(fā)票的納稅人，可以按發(fā)票管理辦法第三十六條未按照規(guī)定保管發(fā)票的情形，由稅務機關責令限期改正，可以并處1萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，處1萬元以

不管是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票遺失了都得接受罰款。

建議

對方提供發(fā)票丟失已處罰決定書、加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的存根聯復印件、對方稅務機關出具的銷貨方此張發(fā)票已納稅證明、存根聯復印件經當地主管稅務機關蓋章確認，購貨方可憑此作為會計核算憑證。

當地主管稅務機關蓋章確認，購貨方可憑此作為會計核算憑證。

【第2篇】按季申報小規(guī)模納稅人是否可以就部分業(yè)務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票？

問：我是個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度預計銷售收入為25萬元。請問我是否可以根據客戶要求，就部分業(yè)務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第四條、第五條有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

您可以根據實際經營需要，就部分業(yè)務放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應征收率的增值稅專用發(fā)票。

【第3篇】增值稅專用發(fā)票風險

一、對交易方做必要的了解

納稅人在交易前應該對交易方做必要的了解，通過交易方的經營范圍、經營規(guī)模、企業(yè)資質等相關情況對其進行判斷。

二、納稅人一定要提高風險防范意識

納稅人一定要提高風險防范意識，要從思想上重視取得虛開增值稅專用發(fā)票是一個嚴重的問題，要有意識地規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險。

三、加強財務合規(guī)性審核

建議納稅人盡量通過銀行轉賬的方式支付貨款，避免現金交易。納稅人應盡量通過銀行賬戶，將貨款劃撥給對方，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，應引起警惕，暫緩付款，對購貨業(yè)務進行進一步審查。

四、仔細核對發(fā)票信息

在取得發(fā)票時，除了驗證發(fā)票本身的真?zhèn)瓮猓€要核實票、貨、款是否一致，即開票方、供貨方、收款方是否一致，發(fā)票流、貨物流、資金流是否合法合規(guī)。

納稅人應認真比對發(fā)票信息，認真審核開票方提供的稅務登記證、出庫單、一般納稅人資格等有關資料。可以通過國家稅務總局“12366納稅服務平臺”等稅務機關官方查詢路徑，審查取得的發(fā)票是否確實為銷售方領購的。

五、取得和保存購貨證據

購進貨物要注意取得和保存相關證據，一旦對方虛開增值稅專用發(fā)票給自身造成損失，可以依法向對方追償。

六、完整留存交易的證據資料

如果對方故意隱瞞有關銷售和開票的真實情況，惡意提供虛開的增值稅專用發(fā)票，給受票方造成了經濟損失，受票方在稅務機關做出處理決定時可以提供相關的證據資料，也可以依法向對方迫償由于提供虛開增值稅專用發(fā)票帶來的經濟損失。

【第4篇】什么是增值稅專用發(fā)票

很多會計人對增值稅專用發(fā)票是什么、增值稅專用發(fā)票如何使用和管理都不熟悉，悅報銷小編都整理好了，請大家看看~

目前增值稅發(fā)票主要包括以下四個票種

1、增值稅專用發(fā)票

是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

2、增值稅普通發(fā)票(含電子普通發(fā)票)

是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票。

3、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

凡從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機動車(不包括銷售舊機動車)收取款項時開具的發(fā)票。

4、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(暫不包括鐵路運輸服務)開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現有增值稅專用發(fā)票一致。

發(fā)票的面值

增值稅專用發(fā)票有萬元、十萬元的；普通增值稅發(fā)票有定額的和不定額的兩種，定額的是一種規(guī)定了面額的手撕發(fā)票，有二元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元的，不定額的有百元、千元、萬元、不定長的卷同票和不限額的電腦打印票。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯次

專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：記賬聯（核算銷項）、發(fā)票聯（核算進項）、抵扣聯（抵扣進項）。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，由區(qū)縣級稅務機關審批。

三、專用發(fā)票領購和使用（了解）

四、專用發(fā)票的開具范圍

1.不得開具專用發(fā)票情形：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

（2）銷售免稅貨物。

（3）向消費者個人提供應稅服務。

（4）適用免征增值稅的應稅服務。

2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

五、專用發(fā)票開具要求

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具；

（五）一般納稅人銷售貨物或應稅服務可以匯總開具專票；

（六）國稅機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“yd”字樣。

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別

1、使用的主體不同

增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經稅務機關批準后由當地的稅務機關代開；普通發(fā)票則可以由從事經營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用。

2、稅款是否允許抵扣

增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經營項目外都不能抵扣進項稅。原文：www.yuebaoxiao.com/newsinfo/1215672.html

【第5篇】增值稅專用發(fā)票圖片

在全國增值稅發(fā)票查驗平臺更新的平臺發(fā)票版式展示里面，增值稅電子專用發(fā)票樣式如下：

對比以前的電子普票（增值稅普通發(fā)票電子版），電子專票（增值稅電子專用發(fā)票）主要有四點不一樣。

1、基于國家戰(zhàn)略和自主技術創(chuàng)新的需要，所有的電子發(fā)票格式都將統(tǒng)一使用ofd格式。pdf格式電子發(fā)票不再使用。（目前兩個格式都在使用，具體停用時間需要看國家稅務總局的通知。）

2、ofd電子發(fā)票文件監(jiān)制章由稅局統(tǒng)一制章后進行數字簽章，與pdf圖片章相比，ofd格式電子發(fā)票可以進行驗章，驗證版式文件是否修改。

3、ofd電子發(fā)票文件使用發(fā)票的簽名代替發(fā)票專用章，與發(fā)票專用章具有同等效力，右下角可視化的企業(yè)發(fā)票章將消失。

4、ofd電子發(fā)票文件將內嵌發(fā)票的全票面結構化數據文件，企業(yè)在erp對接中可以直接讀取內嵌發(fā)票數據，發(fā)票數據利用更加方便準確。

電子專票使用注意事項1、電子專票格式為ofd格，非pdf格式，需要下載文件閱讀器查閱。（稅務局官網）

2、電子專票只能紅沖，不能作廢。

3、電子專票領票數量和紙質專票合并判斷標準，限額同紙質專票。稅務機關按照電子專票和紙質專票的合計數為試點納稅人核定增值稅專用發(fā)票領用數量。電子專票和紙質專票的增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額應當相同。

4、電子專票不存在“聯”之說。

5、電子專票是否還需要專門去認證？

取得電子專票后，可以登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺直接確認電子專票的用途，無需辦理發(fā)票認證事項。

【第6篇】增值稅專用發(fā)票認證平臺

對于企業(yè)來說，其在經營期間經常會取得各類票據和憑證。而對于一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票來說，其通常需要在完成增值稅專用發(fā)票認證后，才能夠進行抵扣。那么，增值稅專用發(fā)票認證流程是怎樣的?接下來，本文來帶您對此進行具體了解!

一般來說，有關于增值稅專用發(fā)票認證流程，其根據認證方式選擇的不同而不同。具體可分為以下幾種情形:

1、網上平臺勾選認證

操作流程為:

(1)登錄。企業(yè)納稅人需使用可以連接互聯網的電腦，在usb接口插入金稅盤或者稅控盤，登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺。

(2）確認完善信息，設定平臺密碼。確認和填寫企業(yè)的基本信息，并選擇是否設置平臺密碼及找回問題。

(3)勾選并保存。通過“發(fā)票勾選”或“批量勾選”模塊，根據需要選擇發(fā)票進行勾選操作，并保存。

(4)手工數據確認。企業(yè)納稅人需要在每個稅款所屬當期對已勾選保存未確認的數據進行確認操作，且每期可以進行多次勾選、多次確認。

(5）數據匯集和抵扣統(tǒng)計。企業(yè)納稅人可以實時通過抵扣統(tǒng)計模塊查詢當期已認證的所有發(fā)票數據，作為當期進行申報抵扣的依據。

2、自助辦稅終端掃描認證

該種認證方法是直接把需要認證的增值稅專用發(fā)票拿到稅務局的機子去進行認證，輸入納稅人代碼、納稅人密碼來進行，認證完之后打印認證結果清單。

3、稅務大廳窗口人工認證

即由稅務機關辦事人員幫助企業(yè)辦理增值稅專用發(fā)票認證，需企業(yè)納稅人攜帶所需認證發(fā)票及相關材料到所屋稅務機關辦理。流程相對比較簡單。

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【第7篇】增值稅專用發(fā)票管理

需要認證抵扣的企業(yè)，在取得增值稅專用發(fā)票后應該盡快到稅務機關進行認證；購進的多用途物資應先進行認證再抵扣，待轉為非應稅項目時再作進項稅額轉出處理；以防止非應稅項目物資轉為應稅項目時超過認證時間不能抵扣其進項稅。

【稅法規(guī)定】：

增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，按規(guī)定申報抵扣進項稅；

增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關 報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

【第8篇】什么叫虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒有疑問的。然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡單，本罪的保護法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開行為背后的是騙取國家稅款，因而本罪更主要的保護法益是國家稅款安全。在虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質，因而可以歸屬于經濟犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國家稅款的性質，因而又可以歸屬于財產犯罪（自然犯）?？傊?，本罪兼具經濟犯罪和財產犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質。本文以虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構造為切入點，對本罪進行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過程

一個罪名的產生并不是突如其來的，而是具有深刻的社會經濟背景。在某種意義上說，犯罪并不是一種孤立的法律現象，它是一定社會經濟制度的派生物。在1979年刑法制定之時，我國尚未建立增值稅制度，當然也就不可能在刑法中設立虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國的推行而產生的犯罪現象。虛開增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經歷了以下三個階段的曲折演變過程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國實行稅制改革，其中主要內容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國務院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計征增值稅的依據和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉稅，其特點在于實行價、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計算增值稅的應納稅額時，可以抵扣進項稅額發(fā)票只限于在購買貨物時，從購貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數額，納稅人據此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務和納稅權利（抵扣權）有機統(tǒng)一起來，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機制。稅制改革是我國經濟體制改革的內容之一，它對國家經濟活動的正常運行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當時增值稅專用發(fā)票采用手工開票的方式，相對于實施金稅工程以后的稅控機開票方式，缺乏對增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣進行監(jiān)管的有效手段。因而，在現實生活中某些不法分子為牟取經濟利益，實施虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國家稅款，嚴重破壞國家增值稅征管制度，造成國家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數額達百萬、上千萬，甚至上億萬的稅案，震驚全國。然而，在當時的刑法中并沒有將這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯合頒布了《關于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責任?！边@是我國首次以司法解釋的方式將虛開增值稅專用發(fā)票行為（以下簡稱“虛開行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開與虛開相提并論，尤其是對代開、虛開行為規(guī)定以投機倒把罪論處。其實，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為與投機倒把行為之間并沒有性質上的共通性。即使按照當時的刑法規(guī)定，投機倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開、虛開行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開、虛開行為以投機倒把罪論處，實際上是將法無明文規(guī)定的行為通過司法解釋的方式予以入罪。這在當時刑法沒有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問題。當然，這也反映了投機倒把罪的口袋罪性質，成為應對各種經濟領域違法犯罪現象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對虛開增值稅專用發(fā)票行為入罪時，為什么選擇以投機倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認為，這不是偶然的，而是因為當時司法解釋所規(guī)定的投機倒把行為類型中涉及發(fā)票相關犯罪。我國1979年刑法對投機倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關于當前辦理經濟犯罪案件中具體應用法律的若干問題的解答（試行）》（以下簡稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開發(fā)票，它是投機倒把罪的共犯行為。應當指出，我國當時尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據罪刑法定原則，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯系因素成為代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為以投機倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開、虛開行為并不是為他人倒賣而開具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國家稅款而開具增值稅專用發(fā)票。虛開的目的在于騙取國家稅款，而騙取國家稅款行為完全符合詐騙罪的構成要件，《規(guī)定》為何對這種為他人代開、虛開方式，騙取國家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個難以理解的問題。唯一的解釋只能是：單純的為他人代開、虛開行為以投機倒把罪論處，而利用代開、虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為則應當認定為詐騙罪的共犯。換言之，投機倒把罪只是對為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開、虛開行為的刑法評價。作為這一解釋結論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過的《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》（以下簡稱“《補充規(guī)定》”）。《補充規(guī)定》第5條對騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產或者經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！痹诖?，《補充規(guī)定》設立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照詐騙罪追究刑事責任?！币虼?，對于那些不符合第1款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據《補充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國刑法沒有單獨設立騙取增值稅罪的情況下，對利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為以詐騙罪論處，應該是合乎邏輯的結論。然而，司法解釋并沒有采用這一邏輯進路。

（二）1995年：單行刑法入刑

通過司法解釋將虛開行為入罪，缺乏必要的正當性。為此，全國人大常委會緊接著就啟動了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設立了虛開增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開行為入罪的正當性問題。

關于《決定》的立法理由，時任全國人大常委會法制工作委員會主任的顧昂然指出：“為了維護國家稅收秩序、保障稅制改革的順利進行，全國人大常委會法制工作委員會與國家稅務總局對當前利用增值稅專用發(fā)票進行犯罪的一些新情況，進行了調查研究，聽取了稅務、法院、檢察院、公安等有關部門和法律專家的意見，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見，擬訂了《關于懲治偽造、虛開代開增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡稱“《決定（草案）》”）。”全國人大常委會委員圍繞《決定（草案）》進行了充分討論，并提出了相應的修改意見。此后，法律委員會于1995年10月10、17日召開會議，根據全國人大常委會的審議意見和有關部門的意見，對草案進行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國人民代表大會常務委員會第十六次會議上通過了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過程中，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對此后的司法適用產生了不可輕忽的影響。以往我國刑法學界在論述本罪的性質與特征上，對此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個問題：

第一，代開并入虛開概念。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應當刪去本決定中的代開一詞。由此，《決定（草案）》中的代開一詞被刪除，其內容并入虛開。事實表明，代開是一個內涵模糊因而容易混淆的用語。因為，代開根據是否有貨，可以分為有貨代開和無貨代開，只有無貨代開才能歸入虛開的概念，有貨代開雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡單地等同于虛開。正因為如此，《決定》頒行以后，我國刑法學界圍繞著代開增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問題一度較大爭議。

第二，虛開行為解釋條款?！兑?guī)定》將虛開限定為為他人虛開，并不包括為自己虛開。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點是慣常性地從事虛開活動并作為經營活動的所謂開票公司。因此，以虛開增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡稱“虛開數額”）作為本罪定罪量刑的標準具有其合理性。為他人騙取國家稅款而虛開，實際上是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因為虛開增值稅專用發(fā)票活動具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個人進行虛開，在這種情況下，將虛開行為單獨設罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機關難以查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的具體數額，對此應當直接以虛開稅款的數額作為定罪量刑的標準。在有些案件中，司法機關不僅能夠查明虛開稅款的數額，而且還能查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的數額。對此，應當選擇其一作為定罪量刑的標準。在這種情況下，他人騙取國家稅款數額可以理解為虛開行為的犯罪結果。當然，這是一種間接結果而非直接結果。由此可見，在這種立法邏輯中，只有虛開是構成要件行為，而他人騙取國家稅款只能是本罪的結果而不可能是本罪的構成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對虛開只能是“為他人”的限定。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：對為自己虛開或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應當嚴懲。因此，草案修改稿增加了對虛開行為的解釋條款：“虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！痹谶@種情況下，虛開不僅包括為他人虛開，而且包括為自己虛開。如果說，為他人虛開是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開就是自己騙取國家稅款的預備行為，因而屬于預備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國家稅款的行為排除在本罪的構成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內。

第三是加重構成條款。在筆者看來，對《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節(jié)特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。”考慮到《決定》第1條第1款對虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因為在全國人大常委會審議時，有些委員和部門、專家提出，對犯罪集團的首要分子應當規(guī)定從重處罰。這一意見落實在文字上，就是對本罪增加了加重構成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件帶來方向性的扭轉。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒有這一加重構成條款，則無論是為自己虛開還是為他人虛開，都可以將他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票而騙取國家稅款數額解釋為是虛開行為的結果，因而以該結果作為加重對行為人處罰的根據，這就屬于刑法理論上的結果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構成條款以后，在為他人虛開情況下，騙取國家數額尚可以解釋為是虛開結果。而在為自己虛開情況下，騙取國家數額則無論如何也不能解釋為是虛開結果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國家稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的加重構成要件的行為，因而使得虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪質發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開行為，而是包含騙取國家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競合關系。

全國人大常委會經過審議，最終形成正式文本?！稕Q定》第1條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開行為的入罪獲得明確的法律根據。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開行為為中心的刑法評價方式，因而錯過了在刑法中單獨設立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款行為的機會。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨立罪名，即虛開專用發(fā)票罪。應該指出，這里的虛開發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開發(fā)票罪。而且，這個虛開發(fā)票罪的存世時間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實施的時間是極為短暫的，它只是具有過渡的意義。在刑法修訂過程中，吸收了單行刑法的內容，包括上述《決定》關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個構成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數額構成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說，本罪的罪狀將三種虛開行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨成為一個罪名。就此而言，可以說《刑法》第205條規(guī)定了三個罪名。這三個罪名之間有著密切聯系，因而同時實施其中兩種以上行為的，并不實行數罪并罰。對此，我國學者在評論時指出：“從立法技術上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說是進了一步。但是就《刑法》第205條本身來說，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開專用發(fā)票罪，將進一步增加罪名的涵蓋性而且更體現罪名的科學和簡潔性，使我國刑法分則的罪名立法更加完善?！睉撜f，這一評論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開行為，但在司法實踐中最為常見的是虛開增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開行為合并規(guī)定在同一法條，對罪名的使用帶來一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于其他兩個罪名間或論及。因此，只有在同時涉及三種虛開行為的時候，才使用罪名的全稱。

從虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過程來看，1994年初開始推行增值稅制度，隨之出現虛開增值稅專用發(fā)票違法現象；1994年6月出臺司法解釋，規(guī)定虛開行為以投機倒把罪論處；1995年10月出臺單行刑法，設立虛開增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過短短的三年時間。可以說，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一個在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺的應急性罪名。司法解釋的倉促和刑法立法的匆忙，使得虛開增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護法益的類型歸屬

我國刑法對經濟犯罪和財產犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經濟犯罪和財產犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現為經濟詐騙罪。我國《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財產犯罪。我國同時又在刑法分則第三章設立了經濟詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領導傳銷活動罪。在經濟詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中明確標示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經濟詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競合關系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中并未標示為詐騙罪，但就其構成要件內容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領導傳銷活動罪。根據《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標示為組織、領導傳銷活動，但其核心行為是通過組織、領導傳銷活動，騙取財物。因此，組織、領導傳銷活動罪的基本構成要件行為是詐騙，只是罪名上沒有予以明示而已。

虛開增值稅專用發(fā)票不是顯形的經濟詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經濟詐騙罪，可以說是一種更為疏離和隱蔽的經濟詐騙罪。由于法條表述的關系，虛開增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質往往被虛開行為所遮蔽，因而不為人所認知。從《刑法》第205條的罪狀描述來看，本罪的實行行為不是詐騙而是虛開增值稅專用發(fā)票。根據《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開具有四種情形：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。當行為人為他人騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。當行為人為自己騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預備行為。當行為人為自己騙取國家稅款而讓他人為自己虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預備行為。當行為人為他人騙取國家稅款而介紹他人虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開形式，其實可以概括為兩種：為自己虛開和為他人虛開，其中，為自己虛開是詐騙罪的預備行為，為他人虛開是詐騙罪的幫助行為。應該指出，虛開行為，無論是預備還是幫助，它都不會直接導致國家稅款損失，只有本人或者他人通過利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣這一詐騙的實行行為，才能最終造成國家稅款的損失。在為自己虛開的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預備轉化為實行，在《刑法》第205條已經將虛開這一預備行為設置為獨立罪名的情況下，行為人就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為，兩種之間具有牽連關系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構成要件之中，則轉化為包容犯。包容犯是法條競合的一種形態(tài)，表現為整體法與部分法的競合。在為他人虛開的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉化為實行，在《刑法》第205條已經將虛開這一幫助行為設置為獨立罪名的情況下，行為人的虛開行為就同時具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競合犯。想象競合不同于法條競合，它不以具有競合關系的兩個行為規(guī)定在同一罪名的構成要件為前提。

根據本罪的保護法益進行分析，如果本罪的構成要件行為僅僅是虛開行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經濟犯罪。然而，如果本罪的構成要件同時包含虛開和騙取國家稅款這兩種行為，則本罪的保護法益具有雙重性：本罪同時侵害增值稅專用發(fā)票制度和國家稅款的安全，因而具有經濟犯罪和財產犯罪的雙重性。從這個意義上說，本罪是一種隱形的經濟詐騙罪。在虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護的雙重法益之中，兩種法益對本罪的不法性質的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護法益，國家稅款安全是深層的保護法益。可以說，在表層保護法益和深層保護法益之間存在位階關系：侵害表層保護法益未必侵害深層保護法益；但侵害深層保護法益，則必然侵害表層保護法益。因此，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪來說，只有侵害國家稅款安全這一深層保護法益才能決定本罪的不法性質。

三、構成要件的行為結構

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質界定帶來重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產?！惫P者對本罪的虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結構的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結構是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認真對待的問題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個階段，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結構進行論述。

如前所述，根據《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構成要件行為就是虛開行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開以后，本人或者他人又利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，騙取國家稅款的，就應當按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來說，正犯的處罰都要重于預備犯或者幫助犯，因此其結果必然是以正犯論處。例如我國《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網絡罪，其中就包含了為實施詐騙等違法犯罪活動發(fā)布信息的行為，這是網絡詐騙罪的預備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，未及實施即告案發(fā)，則對行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，又繼而實施了網絡詐騙行為。在這種情況下，就應當以詐騙罪論處。又如，我國《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網絡犯罪活動罪，其客觀行為表現為明知他人利用信息網絡實施犯罪，為其犯罪提供互聯網接入、服務器托管、網絡存儲、通訊傳輸等技術支持，或者提供廣告推廣、支付結算等幫助。如果僅僅實施了上述行為，就應當以本罪論處。如果行為人不僅實施了上述行為，而且實施了網絡詐騙行為，在這種情況下，就應當以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因為1997年修訂刑法時，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實際上是將騙取國家稅款設置為該罪的行為加重構成。對于實施前款的虛開行為而騙取國家稅款數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構成中，就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進行分析，騙取稅款行為只是加重構成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構成如出一轍。在綁架罪中，基本構成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構成中同時包含綁架行為和殺人行為，屬于復行為犯。因此，在綁架罪的構成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競合關系。根據整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過程中殺害被綁架人的，應當以綁架罪論處。這種立法現象，在我國刑法中稱為行為加重犯。我國學者指出：“行為加重犯，是指行為人在實施基本罪的過程中，實施了基本犯罪之外還實施了其他行為，而由法律規(guī)定相應加重的獨立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂φ招袨榧又胤傅母拍?，完全可以將《刑法》第205條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開是基本行為，騙取國家稅款則是加重行為。當行為人在虛開行為的基礎上又實施了騙取國家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開。然而，這個前提恰恰是應當質疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當然可以得出本罪的基本犯的構成要件行為只是單一的虛開行為的結論?！缎谭ā返?05條第1款規(guī)定了三個罪刑單位，即：第一個罪刑單位，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；第二個罪刑單位，虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；第三個罪刑單位，虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。這三個罪刑單位都是以虛開為中心的：第一個罪刑單位是基本犯，第二個罪刑單位是加重犯，第三個罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴密，邏輯嚴謹，無可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進來以后，問題就變得復雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國家稅款；其二，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的；其三，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。這里關 鍵是第一層含義。根據第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個行為：第一是虛開增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進行分析：第一是為自己虛開。在這種情況下，騙取國家稅款的行為主體當然是本人。第二是為他人虛開。在這種情況下，騙取國家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開的行為是騙取國家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國家稅款的行為包含在本罪的構成要件之中。第二層含義，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失。問題是：這里的數額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當然是國家稅款，即，騙取國家稅款的數額特別巨大，騙取國家稅款的情節(jié)特別嚴重，給國家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無期徒刑和沒收財產都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進行統(tǒng)一考察?！缎谭ā返?05條第2款的死刑條款是對第1款三個罪刑單位的補強，因此，第2款可以確定為第四個罪刑單位，刑法關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個罪刑單位的層級：第一層級是虛開增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數額和情節(jié)，但司法解釋對此做了規(guī)定；第二層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數額較大或者有其他嚴重情節(jié)；第三層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)；第四層級則是規(guī)定了騙取國家稅款的數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級的特別嚴重情節(jié)和第四層級的情節(jié)特別嚴重存在一定的重合以外，僅就數額規(guī)定而言，可謂層層遞進。然而，如果仔細觀察我們會發(fā)現問題：前三層級的數額和情節(jié)都是虛開增值稅專用發(fā)票的數額和情節(jié)，而第四層級的數額和情節(jié)則是騙取國家稅款的數額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開行為以外還包括騙取國家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個層級的虛開行為，是否同時也伴隨著騙取國家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來看，似乎并不包括騙取國家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴重情節(jié)中包含了騙取國家稅款的內容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（以下簡稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；②具有其他嚴重情節(jié)的。虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；②虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的；③具有其他特別嚴重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴重”的基本內容。對比以上對數額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現一個問題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個層級中，除了虛開數額以外，國家稅款數額表述為虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國家稅款的數額。也就是說，第1款規(guī)定的三個層級的國家稅款數額相當于第四個層級的造成損失數額，而不是騙取國家稅款數額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開行為可以分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，在為他人虛開的情況下，是他人騙取國家稅款，因而對于虛開者來說，可以認定為致使國家稅款被騙取的數額。但在為自己虛開的情況下，是本人騙取國家稅款，致使國家稅款被騙取的數額是本人騙取行為的結果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個層級中，同時都包含了騙取國家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因為行為加重犯中的行為是指他行為，即基本犯所不具有的行為。例如，我國學者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質的更為嚴重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無論何種情況下，上述四個層級都包含虛開增值稅專用發(fā)票和騙取國家稅款這兩種行為，因此就屬于復行為犯。當然，這也不是單純復行為犯，因為在第1款規(guī)定的三個罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開。在這種情況下，存在為他人虛開行為和他人騙取國家稅款的幫助犯的想象競合，這就不是復行為犯。由此可以得出結論：《刑法》第205條的行為結構具有復合性，同時容納了單行為犯和復行為犯。

現在，我們再來考察我國刑法學界對于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國家稅款行為的觀點。這個問題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國家稅款的內容，那么，在為自己虛開并且利用自己虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，是否應當認定為詐騙罪而不是虛開增值稅專用發(fā)票？對于這個問題，在我國刑法學界存在爭議，主要有以下三種觀點：第一種觀點認為，虛開發(fā)票行為本身就構成犯罪，再用虛開的發(fā)票騙取國家稅款，屬于加重行為?！缎谭ā返?05條對此沒有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點認為，該情況屬于一罪同時觸犯數法條的法條競合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點認為，虛開增值稅專用發(fā)票后又實施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點中，只有第一種觀點肯定本罪的構成要件行為包括騙取國家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認。因此，《刑法》第205條第1款的三個罪刑單位中還是不包括騙取國家稅款行為的，只是第2款包括騙取國家稅款行為。至于其他兩種觀點，則均否定本罪的構成要件包括騙取國家稅款行為。我國刑法教科書和相關論著中，對于本罪第205條第1款的客觀構成要件一般都只是確定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，并沒有論及騙取國家稅款行為。筆者認為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國家稅款行為的結論。然而，從對于本罪的數額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導出第1款規(guī)定的構成要件包括騙取國家稅款行為的結論，而且第1款的法定最高刑是無期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開增值稅專用發(fā)票數額和虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取數額并列為本罪的定罪量刑標準。因此，并非只是虛開而未實施騙取國家稅款的行為以本罪論處，而且虛開并實施騙取國家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對本罪的實行行為表述為虛開增值稅專用發(fā)票而根本沒有涉及騙取國家稅款的內容，司法解釋將騙取國家稅款的行為和結果都一并包含在本罪的構成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構造。

在我國司法實踐中，對于騙取國家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認識。例如，在司法案例中將騙取國家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構成要件中的含義，存在行為要件說和行為對象說的差異。行為要件說認為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對象說則認為抵扣稅款只是對虛開發(fā)票的性質的要求，即虛開的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對象的內容。其實，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國家稅款，因為這種抵扣稅款是利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣的，因而造成國家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質，而是行為人所實施的一種行為，因而行為要件說顯然是正確的。如果這種騙取國家稅款的內容包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件之中，則對于在實施虛開行為，同時又實施騙取國家稅款行為的，就應當以本罪論處。只有在本罪構成要件中并不包括騙取國家稅款行為的，對于這種利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國家稅款的行為，在司法實踐中并沒有認定為詐騙罪的案例，而是按照虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術有限公司、王志強虛開增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經審理查明：2008年1月8日，被告人王志強注冊成立以其一人為股東的新客派公司，王志強系法定代表人。王志強以支付開票費的方式，讓英邁（中國）投資有限公司先后為新客派公司虛開增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開票當月向稅務局申報抵扣，騙取稅款共計82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款被騙82000余元，被告人王志強系直接負責的主管人員，其與單位均構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強的行為是讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見，王志強同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，但司法機關對其只是以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，對于騙取稅款的行為并沒有另外認定為詐騙罪。這種司法認定，從刑法教義學上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認為王志強同時實施了兩個行為，其一是虛開增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國家稅款行為。這兩個行為之間互相獨立，同時構成犯罪，但兩罪之間存在牽連關系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據這一法理，則不能得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件之中的結論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認為《刑法》第205條第1款雖然沒有明示包含騙取國家稅款行為，但因為第2款規(guī)定了騙取國家稅款行為，應當認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。根據當然解釋原理，騙取國家稅款的行為應當包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據這一法理，則可以得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件之中的結論。從司法案例來看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會出現正犯行為被預備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當然，這一結果在《決定》審議的時候，在虛開行為之增加為自己虛開的內容，以及專門設立加重處罰條款的時候，已然埋下伏筆。

根據以上分析，我們可以對本罪的行為結構做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開行為，可以區(qū)分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，這兩種虛開行為的性質有所不同，因而構成犯罪的行為結構存在重大差別，應當分別論述：

第一，在為自己虛開的情況下，當行為人只是實施了虛開行為，尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于騙取國家稅款的預備行為，因為刑法將該預備行為設立為犯罪，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開，同時又實施了騙取國家稅款行為，此時，行為人分別實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，因而屬于復行為犯。在上述情況下，當行為人只實施了虛開行為的情況下，只有虛開稅款數額，應當分別數額一般、數額較大和數額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標準。因為在這種情況下，尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了虛開行為，并且實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數額，即虛開稅款數額和騙取稅款數額。根據刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數額作為定罪量刑標準，騙取稅款數額只是補充性的標準。在行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為的情況下，可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開的情況下，當他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于預備犯的幫助犯，因為刑法將這種幫助行為設立為犯罪，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開，他人實施了騙取國家稅款行為，這種情形構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開行為和騙取國家稅款行為這兩個行為，只不過是兩個不同的行為人在共同故意的支配下，分別實施了上述兩個行為。就此時的行為結構而言，仍然屬于復行為犯。在上述情況下，當行為人只實施了虛開行為而他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，只有虛開稅款數額，應當分別數額一般、數額較大和數額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標準。因為在這種情況下，他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了為他人虛開行為，并且他人實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數額，即虛開稅款數額和騙取稅款數額。根據刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數額作為定罪量刑標準，騙取稅款數額只是補充性的標準。在虛開行為的實施者和騙取國家稅款行為的實施者構成本罪共犯的情況下，可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為構成是較為復雜的復合結構，它同時包含單行為犯和復行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動因是廢除虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的行為，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)硪粋€問題，這就是：對于虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處？這個問題背后所隱含的問題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件是否包括騙取國家稅款行為？上述兩個問題具有一定的關聯性：如果認為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對于該款行為仍然應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點推論，則第1款當然包括騙取國家稅款行為。反之，如果認為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點推論，則第1款也就不包括騙取國家稅款行為。對于這個問題，張明楷教授認為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來看，該款中沒有規(guī)定虛開發(fā)票并且騙取稅款數額較大或者數額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機關刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒有改變本罪的性質，所以在第2款被刪除后，即使虛開發(fā)票并且騙取稅款數額特別巨大的，也僅成立本罪，可見本罪實際上包括了騙取稅款的內容。對于這一觀點，筆者完全贊同。《刑法修正案（八）》廢除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒有改變本罪的構成要件的行為結構。當然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪同時包含虛開行為和騙取國家稅款行為，對此應當在本罪的構成要件中予以明確。

從以上對《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來看，以虛開行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應當根據刑法文本，結合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學的解釋方法，重塑虛開增值稅專用發(fā)票罪的法教義學形象。

來源： 清華法學、悄悄法律人公眾號

【第9篇】開具增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定

增值稅專用發(fā)票必須按下列規(guī)定開具：

1、項目填寫齊全，全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯和抵扣聯加蓋單位發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務印章。根據不同版本的專用發(fā)票,財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開具專用發(fā)票必須預先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍色印泥。

增值稅專用發(fā)票聯次

增值稅專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：

第一聯：記賬聯，是銷貨方發(fā)票聯，是銷貨方的記賬憑證，即是銷貨方作為銷售貨物的原始憑證。

在票面上的“稅額”指的是“銷項稅額”，“金額”指的是銷售貨物的“不含稅金額價格”發(fā)票三聯是具有復寫功能的，一次開具，三聯的內容一致第一聯是記賬聯（銷貨方用來記賬）；

第二聯是抵扣聯（購貨方用來扣稅）；

第三聯是發(fā)票聯（購貨方用來記賬）；

四聯：

第一聯 藍色 存根聯

第二聯 棕色 發(fā)票聯

第三聯 綠色 抵扣聯

第四聯 黑色 記賬聯

各聯的作用：

第一聯：存根聯，銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

第二聯：發(fā)票聯，購貨單位作付款的記賬憑證。

第三聯：稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證

第四聯：記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。

其中，發(fā)票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

增值稅專用發(fā)票作用：

（1）增值稅專用發(fā)票是商事憑證，由于實行憑發(fā)票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此也是完稅憑證，起到銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明的作用。

（2） —種貨物從最初生產到最終消費之間的各個環(huán)節(jié)可以用增值稅專發(fā)票連接起來，依據專用發(fā)票上注明的稅額，每個環(huán)節(jié)征稅，每個環(huán)節(jié)扣稅，讓稅款從上一個經營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經營環(huán)節(jié)，一直到把商品或勞務供應給最終消費者。

這樣，各環(huán)節(jié)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的應納稅額之和，就是該商品或勞務的整體稅負。因此，體現了增值稅普遍征收和公平稅負的特征。

增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定有哪些？項目填寫齊全，全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致；字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字等。

【第10篇】增值稅專用發(fā)票確認平臺

收到一張發(fā)票，銷方企業(yè)是否為走逃戶？增值稅專用發(fā)票是否存在不得抵扣風險?不動產發(fā)票是否存在填寫不規(guī)范？發(fā)票開具稅率與商品編碼表稅率是否存在不匹配？……

開具一張發(fā)票，不動產發(fā)票是否存在填寫不規(guī)范？發(fā)票開具稅率與商品編碼表稅率是否存在不匹配？出租不動產發(fā)票是否存在不規(guī)范？

如何避免出現這些問題，這個平臺都能幫你搞定！

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發(fā)票健康度自檢功能已上線！

稅務局剛剛通知！

近日，增值稅發(fā)票綜合服務平臺新增“發(fā)票健康度自檢”功能。納稅人輕輕松松就可以進行“發(fā)票健康度”檢測啦！

一、開具發(fā)票情況自檢

選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、發(fā)票類型”，對開具的增值稅發(fā)票是否存在“不動產發(fā)票填寫不規(guī)范風險、發(fā)票稅率與商品編碼表稅率不匹配、出租不動產發(fā)票不規(guī)范”等風險指標類型進行健康度自檢。

二、取得發(fā)票情況自檢

選填“銷方識別號、銷方名稱”，對取得的增值稅發(fā)票是否存在“上游企業(yè)風險、不得抵扣增值稅專用發(fā)票風險、不動產發(fā)票填寫不規(guī)范風險、發(fā)票稅率與商品編碼表稅率不匹配、出租不動產發(fā)票不規(guī)范”等風險指標類型進行健康度自檢。

02

發(fā)票情況自檢

具體操作如下

一、開具發(fā)票情況自檢

1、不動產發(fā)票填寫不規(guī)范風險

1）登錄“增值稅發(fā)票綜合服務平臺”，打開【發(fā)票管理】-【發(fā)票健康度自檢】頁面，點擊【開具發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【不動產發(fā)票填寫不規(guī)范風險】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）如有不符合條件的記錄，會在【查詢結果】顯示，點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。發(fā)票信息填寫不規(guī)范可能會標黃顯示。

2、發(fā)票稅率與商品編碼表稅率不匹配

1）點擊【開具發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【發(fā)票稅率與商品編碼表稅率不匹配】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）如有不符合條件的記錄，會在【查詢結果】顯示，點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。系統(tǒng)顯示黃色的貨物信息，是經系統(tǒng)檢測后不符合對應指標的貨物信息。

3、出租不動產發(fā)票不規(guī)范

1）點擊【開具發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【出租不動產發(fā)票不規(guī)范】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）如有不符合條件的記錄，會在【查詢結果】顯示，點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。不符合規(guī)定的貨物信息會出現標黃顯示，比如未在發(fā)票備注欄注明不動產的詳細地址。

二、取得發(fā)票情況自檢

1、上游企業(yè)風險

1）登錄“增值稅發(fā)票綜合服務平臺”，打開【發(fā)票管理】-【發(fā)票健康度自檢】頁面，點擊【取得發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【上游企業(yè)風險】，選填“銷方識別號、銷方名稱”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢與您相關的銷方企業(yè)是否已被稅務機關認定為非正常戶或走逃失聯企業(yè)。

2）點擊【查看發(fā)票信息】，可查看該銷方企業(yè)給本企業(yè)開具的發(fā)票。

3）可根據需要選擇查詢條件，點擊【查詢】按鈕，進行查詢。

2、不得抵扣增值稅專用發(fā)票風險

1）點擊【取得發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【不得抵扣增值稅專用發(fā)票風險】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。存在不得抵扣的進項稅額的貨物信息可能會標黃顯示，比如購進貸款服務、餐飲服務、居民日常服務等情形。

3、不動產發(fā)票填寫不規(guī)范風險

1）點擊【取得發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【不動產發(fā)票填寫不規(guī)范風險】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）如有不符合條件的記錄，會在【查詢結果】顯示，點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。發(fā)票信息填寫不規(guī)范可能會出現標黃顯示。

4、發(fā)票稅率與商品編碼表稅率不匹配

1）點擊【取得發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【發(fā)票稅率與商品編碼表稅率不匹配】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）如有不符合條件的記錄，會在【查詢結果】顯示，點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。系統(tǒng)顯示黃色的貨物信息，是經系統(tǒng)檢測后不符合對應指標的貨物信息。

5、出租不動產發(fā)票不規(guī)范

1）點擊【取得發(fā)票情況自檢】選項，“風險指標類型”選擇【出租不動產發(fā)票不規(guī)范】，選填“發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期”進行“查詢條件選擇”，點擊【查詢】，即可查詢相應風險指標的發(fā)票信息。

2）如有不符合條件的記錄，會在【查詢結果】顯示，點擊【查看貨物信息】，可查看詳情。不符合規(guī)定的貨物信息會出現標黃顯示，比如未在發(fā)票備注欄注明不動產的詳細地址。

03

抓緊自查！

對照增值稅發(fā)票這24個風險點

04

發(fā)票業(yè)務，這9種情形要小心了

近期，國家稅務總局發(fā)布中標公告:電子發(fā)票服務平臺工程監(jiān)理服務。

該項目中標金額：960萬；

該項目功能：為電子發(fā)票服務平臺建設提供第三方工程監(jiān)理服務。即對建設電子發(fā)票服務平臺工程的過程監(jiān)督與管理。

稅務總局希望建設全國統(tǒng)一開發(fā)、總省兩級部署和協(xié)同的電子發(fā)票服務平臺，支撐發(fā)票電子化改革落地，全面推行電子發(fā)票。

據悉，電子發(fā)票服務平臺的建設預計耗時2年，工程總投資概算超13億元。

全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺有多強大？

電子發(fā)票服務平臺應用系統(tǒng)建設涉及新建應用系統(tǒng)和配套系統(tǒng)改造，按照標準規(guī)范，遵循一體化的建設要求，實現發(fā)票從申請、開具、交付、確認、查驗、抵扣、風險控制、決策指揮、服務保障等全流程、全生命周期的管理。

另外，發(fā)票電子化改革不僅僅涉及到發(fā)票自身的管理和服務方式調整，還將牽引推動納稅服務、稅款征收、稅務稽查、監(jiān)督內控等其他業(yè)務的變革及相關系統(tǒng)得升級改造。

因此，未來發(fā)票監(jiān)管勢必趨嚴。提醒大家注意：從今天開始，以下9種情形，要小心了。

一、發(fā)票重復入賬抵稅

有些企業(yè)認為，現在都是電子發(fā)票，我重復打印入賬抵稅，也沒關系，反正稅務局查的話也查不出來，你這樣想，我只能呵呵。

現金稅四期+全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺的到來，發(fā)票信息不對稱的問題已經解決，你的數據是多少，稅務局可能比你還清楚。

二、企業(yè)發(fā)票大量為個人抬頭

如果不是直接對接消費者的企業(yè)，卻長期開具大量的個人抬頭的發(fā)票；存在著大量個人抬頭發(fā)票報銷入賬；不用多說這些統(tǒng)統(tǒng)都是稽查的重點！

三、發(fā)票增量、增額異常

實際經營與開票量嚴重不符；與同行業(yè)相比變動異常等等。

四、頻繁作廢發(fā)票；大部分發(fā)票頂額開具

發(fā)票頻繁作廢；存在大量跨月紅沖發(fā)票；發(fā)票開具金額滿額度明顯偏高異常等等。

五、費用發(fā)票異常

加油費、差旅費、會務費、咨詢費、服務費、培訓費等發(fā)票異常，與經營情況嚴重不符。

六、開具的發(fā)票內容與實際不符

企業(yè)賣的是鋼材，開具卻是家具；賣貨是10個，開票確是20個；應該開給a公司抬頭確是b公司等等，以后這種行為不要再有了。

七、買發(fā)票

有些企業(yè)一缺成本費用，就想到了買發(fā)票，殊不知，你省的那點稅，還不夠罰款的。

且買發(fā)票屬于虛開發(fā)票，搞不好還會背上刑事責任。

即使你走了賬，簽訂了合同，貨物流卻沒辦法一致，一查一個準。

八、對開發(fā)票、環(huán)開發(fā)票

對開、環(huán)開發(fā)票，說白了，就是基于沒有真實業(yè)務的情況下，我給你開，你給我開或者再加個第三方。雖然它們都是閉環(huán)抵扣，最終未少繳稅，但遞延了納稅，行政法上還是會按虛開發(fā)票處理。

九、到處找發(fā)票抵稅

有些企業(yè)為了少繳稅，還真是把“避稅”用到極致。

比如：員工工資7000元，其中2000元必須拿票來領工資，長期以往，你公司的費用不會異常嗎？

來源：財務第一教室，稅務大講堂，梅松講稅，稅臺，財務經理人，稅務經理人，廈門稅務

【第11篇】增值稅專用發(fā)票可以抵扣什么資料

一般納稅人在納稅的過程中，是可以進行各種各樣的抵扣行為的。其中就有增值稅專用發(fā)票的進銷項抵扣，這樣可以為企業(yè)減輕一定的稅賦壓力的。自從營改增以來，企業(yè)對增值稅處理的工作是十分看重的，對增值稅不了解的小伙伴，我們一起來看看吧！

增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅額-進項稅額

我國從1994年稅制進行實行增值稅體制。

增值稅的進項稅額，企業(yè)銷售貨物和應稅勞務，都要按著17%，13%等稅率交納稅款。

抵扣，一般納稅人購進貨物，對方給你出具購進貨物的增值稅專用發(fā)票上所標的銷項稅就是你可以抵扣當期應交增值稅銷項稅的進項稅額，你當期應交的增值稅是銷項稅減進項稅，增值稅是價外稅.

增值稅是一種流轉稅，計稅依據是商品在流轉過程中產生的增值額。增值稅對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收。實行價外稅，由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。

憑證條件

稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票，海關完稅憑證，免稅農產品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票，貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

可全額抵減：增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)。因此，取得購入增值稅稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，以及稅控軟件維護費的地稅發(fā)票也可以抵扣。

時間條件

一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票以及其他需要認證抵扣的發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內認證，否則，不予抵扣進項稅額。

進口貨物：一般納稅人取得海關完稅憑證，應當在開具之日起90日內后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額;一般納稅人取得海關收款書，應在開具之日起180日內報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對，實行“先比對后抵扣”。

小規(guī)模納稅人不允許抵扣。

一般納稅人企業(yè)可以憑進貨的增值稅發(fā)票的抵扣聯去當地國稅機關認證，認證后的增值稅發(fā)票可以沖抵銷項稅額。

來源于會計網，責編：hzcqr

【第12篇】增值稅專用發(fā)票開錯了怎么辦

第一種處理方法：如果開具的發(fā)票是當月開具錯誤，可以直接在增值稅開票系統(tǒng)中直接作廢當月開具發(fā)票，重新開具新的發(fā)票。

第二種處理方法：如果開具發(fā)票是以前年度開具錯誤，就要通過開具紅字開票通知單進對發(fā)票進行沖紅作廢。當購買方并未認證此發(fā)票，那么紅字開票通知單既可以由買方從增值稅開票系統(tǒng)中開具，也可以從賣方增值稅開票系統(tǒng)中開具。開票方導入紅字開票通知單信息后開具負數發(fā)票。

第三種處理方法：當以前年度開具的發(fā)票已被對方認證出現錯誤時，紅字開票通知單必須由購貨方開具，銷方再根據購買方開具的紅字開票通知單信息開具紅字發(fā)票。

總之，發(fā)票的開具一定要足夠的細致與謹慎。同時作廢時一定要注意是作廢的以前年度發(fā)票還是當月發(fā)票，如若作廢不當會引起稅務風險，給企業(yè)帶來不必要的損失！

【第13篇】增值稅專用發(fā)票抵扣期限

由于發(fā)票管理不當遺失了或者企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票已經超過認證期限180天，但并沒有進行認證抵扣，應該怎么處理呢？企業(yè)有特殊原因的話可以申請延期抵扣嗎？南昌注冊公司相信很多企業(yè)都會碰到類似的問題，這些辦法不能錯過！

01增值稅發(fā)票管理的相關規(guī)定：

一、只要增值稅一般納稅人的交易真實，但由于某些客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的經主管稅務機關審核、逐級上報;由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，不存在虛假則允許納稅人繼續(xù)進行抵扣其進項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅掃稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定執(zhí)行。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

二、客觀原因包括如下類型:

(一)因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

(二)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期:

(三)有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，金口押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅掃稅憑證逾期;

(四)買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長,導致增值稅扣稅憑證逾期;

(五)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期;

(六)國家稅務總局規(guī)定的其他清形。

三、增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的;可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

告訴你企業(yè)專用發(fā)票逾期未認證滿足上述文件規(guī)定的客觀原因的話，是可以繼續(xù)進行抵扣的，若沒有證據支撐，則不可抵扣，切勿虛開發(fā)票，違反營改增的相關政策，會得不償失，有任何關于代理記賬的問題，歡迎關注咨詢了解江西小二財稅。

更多財稅知識，關注小二財稅！

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【第14篇】增值稅專用發(fā)票編碼

發(fā)票，在我們日常生活中那是很常見的，

但是對于發(fā)票的認識，很多人都還是比較淺薄的，

就好比發(fā)票發(fā)票分為哪兩大類？

分別分為哪些聯次？

都有什么作用？

兩大類發(fā)票的區(qū)別又在哪里？

帶著這一連串的疑問，

跟著小編一起來學習吧！

發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款項憑證?，F行稅制發(fā)票分為(普通發(fā)票)和(增值稅專用發(fā)票)兩大類。普通發(fā)票是指增值稅專用發(fā)票以外的納稅人使用的其他發(fā)票。

增值稅普通發(fā)票代碼的編碼原則與專用發(fā)票基本一致，發(fā)票左上角10位代碼的含義：第1-4位代表各??；第5-6位代表制版年度；第7位代表印制批次；第8位代表發(fā)票種類，普通發(fā)票用“6”表示；第9位代表幾聯版，普通發(fā)票二聯版用“2”表示，普通發(fā)票五聯版用“5”表示；第10位代表金額版本號“0”表示電腦版。

增值稅普通發(fā)票，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，也就是說一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱'一機多票'。

按發(fā)票聯次分為兩聯票和五聯票兩種！

基本聯次為兩聯，第一聯為記賬聯，銷貨方用作記賬憑證；第二聯為發(fā)票聯，購貨方用作記賬憑證。

此外為滿足部分納稅人的需要，在基本聯次后添加了三聯的附加聯次，即五聯票，供企業(yè)選擇使用。

增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，只限于增值稅一般納稅人領購使用的，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明;是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

實行增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關鍵的一步，它與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅。它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個產品的最初生產到最終的消費之間各環(huán)節(jié)聯系起來，保持了稅賦的完整，體現了增值稅的作用。

對于增值稅專用發(fā)票通常有兩種稱呼，以'十萬元'為例，分為:'十萬元版'和'限十萬元版'。其中，'十萬元版'不含稅價款可超過人民幣十萬元，而'限十萬元版'不含稅價款不得超過人民幣十萬元。在日常工作中，要注意區(qū)分。

增值稅專用發(fā)票的作用：

(1)增值稅專用發(fā)票是商事憑證，由于實行憑發(fā)票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此也是完稅憑證，起到銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明的作用。

(2) -種貨物從最初生產到最終消費之間的各個環(huán)節(jié)可以用增值稅專發(fā)票連接起來，依據專用發(fā)票上注明的稅額，每個環(huán)節(jié)征稅，每個環(huán)節(jié)扣稅，讓稅款從上一個經營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經營環(huán)節(jié)，一直到把商品或勞務供應給最終消費者，這樣，各環(huán)節(jié)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的應納稅額之和，就是該商品或勞務的整體稅負。因此，體現了增值稅普遍征收和公平稅負的特征。

專用增值稅票現在開具出去的是一般最基本的是三聯（也有六聯的）。

三聯的作用分別為：

第一聯為記帳聯，這是你自己銷售貨物開具后據以銷售記帳的憑證。

第二聯為抵扣聯，是你開具給客戶后進行仿偽稅控認證無誤后的稅額部份可以抵扣他們的的銷項稅額，反之你取得供應商的第一聯同理可以抵扣你的銷項稅額；

第三聯為發(fā)票聯，是你開具給客戶用來據以付款與記帳的憑證，同理你得到供應商的發(fā)票聯后據以付款與記帳的憑證；

六聯的作用分別為：

第一聯為記帳聯，這是你自己銷售貨物開具后據以銷售記帳的憑證。

第二聯為抵扣聯，是你開具給客戶后進行仿偽稅控認證無誤后的稅額部份可以抵扣他們的的銷項稅額，反之你取得供應商的第一聯同理可以抵扣你的銷項稅額；

第三聯為發(fā)票聯，是你開具給客戶用來據以付款與記帳的憑證，同理你得到供應商的發(fā)票聯后據以付款與記帳的憑證；

第四聯至六聯是備用聯，自己定作用，

第四聯是付匯聯，

第五聯是出門聯，

第六聯是統(tǒng)計聯。

增值稅專用發(fā)票是我國為了推行新的增值稅制度而使用的新型發(fā)票，與日常經營過程中所使用的普通發(fā)票相比，有如下區(qū)別:

1.發(fā)票的印制要求不同:

根據新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定:增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經前款規(guī)定的稅務機關指定，不得印制發(fā)票。

2.發(fā)票使用的主體不同:

增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經稅務機關批準后由當地的稅務機關代開;普通發(fā)票則可以由從事經營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用，未辦理稅務登記的納稅人也可以向稅務機關申請領購使用普通發(fā)票。

3.發(fā)票的內容不同:

增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務的名稱、商品或者勞務的數量和計量單位、單價和價款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內容外，還包括納稅人稅務登記號、不含增值稅金額、適用稅率、應納增值稅額等內容。

4.發(fā)票的聯次不同:

增值稅專用發(fā)票有四個聯次和七個聯次兩種，第一聯為存根聯(用于留存?zhèn)洳?，第二聯為發(fā)票聯(用于購買方記賬)，第三聯為抵扣聯(用作購買方扣稅憑證)，第四聯為記賬聯(用于銷售方記賬)，七聯次的其他三聯為備用聯，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用;普通發(fā)票則只有三聯，第一聯為存根聯，第二聯為發(fā)票聯，第三聯為記賬聯。

5.發(fā)票的作用不同:

增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證;而普通發(fā)票除運費、收購農副產品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

【第15篇】增值稅專用發(fā)票認證需要帶什么資料

導讀：增值稅專用發(fā)票是需要認證，認證之后發(fā)票才可以進行使用，沒有認證的增值稅專用發(fā)票也無法進行報銷。因此從稅務機關領取到增值稅專用發(fā)票后，也需要對它進行認證。那么，增值稅專用發(fā)票怎么認證?

增值稅專用發(fā)票怎么認證

1、遠程認證

遠程認證是由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯票面信息，生成電子數據，通過網絡傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，并將認證結果信息返回納稅人的認證方式。

2、上門認證

上門認證是指納稅人攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯等資料，到稅務機關申報征收窗口或者自助辦稅機(arm機)進行認證的方式。

3、勾選認證

勾選認證是最新的一種認證方式，是指符合條件的納稅人通過特定的網址，查詢升級版增值稅開票系統(tǒng)開具給自己的增值稅發(fā)票信息，然后通過勾選和確認的形式完成發(fā)票認證。

開出的專用發(fā)票丟失，購方如何認證

分丟失前已認證和丟失前未認證兩種情況。根據《國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第19號)規(guī)定：“一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》)，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤！?/p>

本文詳細的介紹了增值稅專用發(fā)票怎么認證的內容，如果在認證增值稅專用發(fā)票上有疑問或是不清楚認證增值稅專用發(fā)票的意義，現在也可以通過會計學堂網加深這方面的知識了解，提高自己對發(fā)票的認識等。

【第16篇】增值稅專用發(fā)票認證期限

1、全電發(fā)票怎么領用？

納稅人通過實名認證后，無需進行發(fā)票核定、領用，即可登錄平臺開具發(fā)票。

2、全電發(fā)票安不安全？會不會被篡改？

全電發(fā)票使用了最新加密技術，加強了納稅人最關心的發(fā)票安全性、隱私性保障能力。

從安全性來說，電子發(fā)票服務平臺將利用數字信封技術來最大限度地保障交易安全性，聽過對發(fā)票數據傳輸通道進行加密，保證數據流轉的安全性，防止數據被竊取、篡改、冒充。

從隱私性來說，全電發(fā)票保持了紙質發(fā)票的基本屬性和主要特征，在為用戶提供不同于紙質發(fā)票交付和入賬等體驗的同時，通過隱私保護技術確保用戶數據安全，避免信息泄露。

3、全電發(fā)票的電子件丟了怎么辦？

可自行登錄電子發(fā)票平臺，稅務數字賬戶，全量發(fā)票查詢，重新下載；或聯系銷方重新交付即可。

4、新辦納稅人，已經核定了全電發(fā)票，想開票給省外客戶，怎么解決？

目前全電發(fā)票只能開往受票試點省，若有需求開具給非受票試點省的省外客戶，可使用稅控設備繼續(xù)開具增值稅電子普通發(fā)票或增值電子專用發(fā)票。

5、請問開票員授權有人數限制嗎？

沒有限制

6、全電發(fā)票做賬時需要打印紙質嗎，跟電子普票一樣嗎？

根據《關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會【2020】6號）的規(guī)定，單位以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的，必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證。

7、紙質發(fā)票和全電發(fā)票的額度是共用的嗎？

試點納稅人使用電子發(fā)票服務平臺開具紙質專票和紙質普票時，所開具的發(fā)票金額將從當月開具金額總額度中扣除；使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質專票或紙質普票時，領用時按照各票種單張最高開票限額*領用份數之和從當月開具金額總額度中扣除。

8、授信額度沒有了，如果要申請紙質專票，是要先申請增加發(fā)票數量還是申請授信額度，還是兩個都要申請？

如果納稅人手中還有存余的紙質發(fā)票，則只需申請授信額度調整。如果納稅人尚未進行紙質發(fā)票核定，則需要同時申請發(fā)票數量和授信額度調整。

9、授信額度不夠，怎樣申請增額？

試點納稅人通過電子發(fā)票服務平臺的“稅務數字賬戶-授信額度調整申請”模塊，申請調整開具金額總額度，填寫調整理由并上傳相關附件后，即可啟動人工調整流程。

10、試點納稅人收到一張全電發(fā)票，自行打印后，紙質打印件上沒有加蓋銷售方的發(fā)票專用章。

可以，納稅人以電子發(fā)票的紙質打印件作為稅收憑證的，無需要求銷售方在紙質打印件上加蓋發(fā)票專用章，但必須同時保存打印該紙質件的全電發(fā)票電子文件。

11、在電子發(fā)票服務平臺開具發(fā)票過程中可以暫存發(fā)票信息嗎？

可以，電子發(fā)票服務平臺提供發(fā)票草稿功能，納稅人在開具發(fā)票過程中，如需暫時保存發(fā)票信息可以選擇保存草稿。

12、可以查到子公司稅號的所有發(fā)票嗎？

不可以，只能查本公司的數據。

13、電子發(fā)票服務平臺可以查驗什么類型的發(fā)票？

電子發(fā)票服務平臺可查驗電子發(fā)票服務平臺和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的所有發(fā)票。

14、電子發(fā)票平臺能否查詢到稅控開具的發(fā)票？

可以

15、電子發(fā)票服務平臺稅務數字賬戶是否提供發(fā)票入賬標識功能？

試點納稅人可以通過“發(fā)票入賬標識”模塊，對取得的2023年1月1日之后開具的發(fā)票進行入賬標識操作，幫助納稅人降低重復入賬的風險，便于會計核酸管理。

16、客戶名稱及商品名稱可以一鍵導入嗎？

可以在【開票信息維護】-【客戶信息維護】和【項目信息維護】功能中，通過批量導入功能導入。

17、全電發(fā)票可以查詢到開票方是否已經申報的嗎？

查不到

18、開具全電發(fā)票時由于商品種類較多，能開銷貨清單嗎？

全電發(fā)票的載體為電子文件，已無最大開票行數限制，交易項目明細能夠在全電發(fā)票中全部展示，無需開具銷貨清單，電子發(fā)票服務平臺不再支持開具銷貨清單。

19、怎么開銷貨清單？

全電發(fā)票的載體為電子文件，已無最大開票行數限制，交易項目明細能夠在全電發(fā)票中全部展示，無需開具銷貨清單，電子發(fā)票服務平臺不再支持開具銷貨清單。

20、請問是否能查詢發(fā)票的入賬、抵扣情況。

納稅人開具和取得各類發(fā)票時候，系統(tǒng)自動歸集發(fā)票數據，推送至對應納稅人的稅務數字賬戶，從根本上上解決納稅人紙質發(fā)票管理中出現的丟失、破損及電子發(fā)票難以歸集等問題，依次點擊【稅務數字賬戶】-【發(fā)票查詢統(tǒng)計】-【全量發(fā)票查詢】進入查詢功能頁面。

21、如何導出往期勾選發(fā)票清單？

依次點擊【稅務數字賬戶】-【發(fā)票勾選確認】-【抵扣類勾選】進入功能頁面，點擊選擇【統(tǒng)計確認】界面，點擊右側的“查看歷史確認信息”按鈕，可查詢往期勾選統(tǒng)計結果，并進行下載和打印操作。

22、收到進項發(fā)票銷售方是否紅沖我們能看得到嗎？已勾選的和未勾選的分別怎么顯示？

全量發(fā)票查詢，點擊發(fā)票詳情，在狀態(tài)信息處就有顯示

抵消勾選，發(fā)票狀態(tài)欄次：正常、作廢、已紅沖-部分、已紅沖-全額

23、如何查詢之前月份已經認證的發(fā)票？

依次點擊【稅務數字賬戶】-【發(fā)票勾選確認】-【抵扣類勾選】進入功能頁面，點擊選擇【統(tǒng)計確認】界面，點擊右側的“查看歷史確認信息”按鈕，可查詢往期勾選統(tǒng)計結果，并進行下載和打印操作。

24、已申報的情況下發(fā)現勾選數據有誤應該怎么辦？

跟目前稅控發(fā)票操作流程一致，納稅人按實際情況調整申報數據。

25、請問會不會出現雙方紅沖的情況呢？

不會，發(fā)起可以任意一一方發(fā)起，紅沖只能是由一方紅沖。

26、稅控開票開具有誤，可以用全電發(fā)票沖紅嗎？

若原藍字發(fā)票為全電發(fā)票，則紅字發(fā)票應當使用全電發(fā)票；若原藍字發(fā)票為電子發(fā)票服務平臺開具的紙票時，紅字發(fā)票可使用全電發(fā)票或電子發(fā)票服務平臺開具的紙票。若原藍字發(fā)票為稅控系統(tǒng)開具的電子發(fā)票（電子專票和電子普票），應使用增值稅電子發(fā)票（增值稅電子專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票），如稅控設備已注銷，可以使用全電發(fā)票或電子發(fā)票服務平臺開具得紙票開具紅字發(fā)票。

27、對開具的全電發(fā)票進行紅沖后我當月的開具金額總額度會增加嗎？

試點納稅人開具全電發(fā)票后，當月開具紅字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務平臺同步增加其可開具發(fā)票金額。

跨越開具紅字全電發(fā)票，電子發(fā)票服務平臺不增加其紅沖當月可開具發(fā)票金額。對于銷售折讓的情形，也不會增加其可開具發(fā)票金額。

28、發(fā)起沖紅流程后，對方的確認時間是否有時限要求？

受票方已進行用途確認或入賬確認的，開票方或受票方發(fā)起沖紅流程后，另一方需在72小時內進行確認，未在規(guī)定時間內確認的，該流程自動作廢；需開具紅字發(fā)票的，應重新發(fā)起流程。

受票方未進行用途確認或入賬確認的，開票方發(fā)起沖紅流程后，無需受票方確認。

29、試點納稅人發(fā)現當月開具的全電發(fā)票啊的金額填錯了，可以作廢嗎？

不可以，全電發(fā)票一旦開具無法作廢，如果發(fā)生開票有誤的情形，需開具紅字全電發(fā)票沖紅。

30、開具紅字發(fā)票后，如何作廢紅字發(fā)票？

紅字發(fā)票開局后不能作廢。