增值稅普通發(fā)票怎么開(kāi)（16篇）

【第1篇】增值稅普通發(fā)票怎么開(kāi)

大家好，我是文文大保貝兒。

說(shuō)起來(lái)開(kāi)發(fā)票啊，做會(huì)計(jì)行業(yè)的小伙伴一定都不陌生。

開(kāi)發(fā)票可以說(shuō)是財(cái)務(wù)人員的必備技能了。

今天我們就從“開(kāi)電子發(fā)票”和“開(kāi)紙質(zhì)發(fā)票”兩個(gè)方面，來(lái)和大家具體的說(shuō)一說(shuō)，開(kāi)發(fā)票的詳細(xì)步驟。

（一）開(kāi)電子發(fā)票

怎么在網(wǎng)上申請(qǐng)電子發(fā)票?流程如下：

1、進(jìn)入電子稅務(wù)局官網(wǎng)

2、選擇——發(fā)票代開(kāi)

3、登錄

這里需要注意了：無(wú)論是開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都需要法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、或者辦稅人員進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證

4、點(diǎn)擊“代開(kāi)申請(qǐng)”

5、填寫(xiě)所有需要填寫(xiě)的發(fā)票內(nèi)容

6、開(kāi)票成功后就可以去稅局下載打印了

電子發(fā)票同普通發(fā)票一樣，發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，在電子發(fā)票上也附有電子稅局的簽名機(jī)制。

（二）開(kāi)紙質(zhì)發(fā)票

1、登錄稅務(wù)系統(tǒng)，點(diǎn)擊“發(fā)票管理/發(fā)票開(kāi)具管理/發(fā)票填開(kāi)/專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)”，進(jìn)入發(fā)票填開(kāi)界面。

2.填寫(xiě)發(fā)票客戶(hù)欄信息

3、填寫(xiě)發(fā)票商品信息：

填寫(xiě)完畢后，返回到發(fā)票填開(kāi)界面，此時(shí)清單內(nèi)商品信息會(huì)自動(dòng)匯總到票面。

4、打印

當(dāng)發(fā)票填寫(xiě)完畢檢查無(wú)誤后，點(diǎn)擊工具上的“打印”，開(kāi)始打印發(fā)票。

【第2篇】增值稅普通發(fā)票作廢

在我們的日常生活中，我們都知道我們會(huì)用一些相應(yīng)的發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)一些日常公司的費(fèi)用，然后增值稅發(fā)票又可以分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通增值稅發(fā)票。發(fā)票有很多注意事項(xiàng)，等等。那么我們就應(yīng)該也知道和清楚增值稅普通發(fā)票作廢該如何處理，今天帶著大家一塊看看，不清楚的可以收藏學(xué)習(xí)了！

增值稅普通發(fā)票作廢后處理方法

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅普通發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))規(guī)定， “第十三條一般納稅人在開(kāi)具普通發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢普通發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按‘作廢’處理，在紙質(zhì)普通發(fā)票(含未打印的普通發(fā)票)各聯(lián)次上注明‘作廢’字樣，全聯(lián)次留存。

第二十條 同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱(chēng)作廢條件：

(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月;

(二)銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬;

(三)購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為‘納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符’、‘普通發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符’。”

普通發(fā)票當(dāng)月作廢系統(tǒng)處理

1、 如果是當(dāng)月作廢，在開(kāi)票機(jī)系統(tǒng)，找到開(kāi)錯(cuò)的發(fā)票，直接作廢就可以了。作廢之后，收齊所有的發(fā)票聯(lián)重新放入打印機(jī)打印，目的是使發(fā)票原件上印有作廢兩個(gè)字。

2、 核銷(xiāo)發(fā)票時(shí)，應(yīng)把正數(shù)廢票明細(xì)表和其他發(fā)票資料一齊打印，連同作廢發(fā)票原件一起拿到國(guó)稅局核銷(xiāo)。

增值稅普通發(fā)票跨月不能作廢，應(yīng)開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》及《關(guān)于明確增值稅普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(穗國(guó)稅函[2007]129號(hào))的規(guī)定，納稅人開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可參照《關(guān)于開(kāi)具紅字普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(穗國(guó)稅轉(zhuǎn)[2004]11號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即：

1、 購(gòu)貨方未作賬務(wù)處理，銷(xiāo)貨方已作賬務(wù)處理的，銷(xiāo)貨方必須收回原發(fā)票后開(kāi)具藍(lán)字退貨進(jìn)倉(cāng)單，方可開(kāi)具等額的紅字發(fā)票。同時(shí)，必須把紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下作為沖帳憑證，其余聯(lián)次不得撕下，并把收回的原發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票存根聯(lián)背面以備核查。

2、 購(gòu)貨方已作賬務(wù)處理的，不論銷(xiāo)貨方是否已作賬處理，銷(xiāo)貨方須取得購(gòu)貨方出具的有效書(shū)面證明，填制藍(lán)字退貨進(jìn)倉(cāng)單后，方可開(kāi)具等額的紅字發(fā)票。

3、 購(gòu)貨方的有效書(shū)面證明，必須記載與發(fā)票和銷(xiāo)貨清單內(nèi)容一致的事項(xiàng)，包括原發(fā)票聯(lián)的復(fù)印件和銀行收款進(jìn)賬單(原已付款的)，以及退貨的原因并加蓋購(gòu)貨方單位印章或財(cái)務(wù)普通章。開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的處理按照國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，所以，開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票與紅字增值稅普通發(fā)票的處理不一樣。

增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的區(qū)別是啥？

眾所周知，增值稅發(fā)票分為兩種:一種是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一種是普通增值稅發(fā)票。為什么有兩種發(fā)票？增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票有什么區(qū)別？我們從不同的角度來(lái)區(qū)分一下。

1、 發(fā)票的印制要求不一樣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

2、 發(fā)票使用的主體也不一樣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)使用普通發(fā)票。

3、 發(fā)票的內(nèi)容更是不同：增值稅專(zhuān)用發(fā)票除了具備購(gòu)買(mǎi)單位、銷(xiāo)售單位、商品或者服務(wù)的名稱(chēng)、商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)量單位、單價(jià)和價(jià)款、開(kāi)票單位、收款人、開(kāi)票日期等普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。

4、 發(fā)票的作用當(dāng)然也不一樣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是購(gòu)銷(xiāo)雙方收付款的憑證，而且可以用作購(gòu)買(mǎi)方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

它們最大區(qū)別在于：

1、取得發(fā)票的納稅人是否可以依法抵扣購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方可以憑抵扣聯(lián)，依法申報(bào)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、在發(fā)票內(nèi)容的構(gòu)成要素上，增值稅專(zhuān)用發(fā)票將票面金額一分為二，勾稽關(guān)系為“金額 + 稅額 = 價(jià)稅合計(jì)”，其中：“金額 * 稅率 = 稅額”。由于普通發(fā)票不具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，因此，無(wú)需將價(jià)稅分列開(kāi)具，只需將價(jià)稅合計(jì)合并開(kāi)具為“金額”。

好了關(guān)于增值稅普通發(fā)票作廢怎么處理以及它與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的區(qū)別有哪些，分享到這里就要結(jié)束了，希望對(duì)有需要的你能帶去幫助。

會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)需要我們不停的積累；這也是老會(huì)計(jì)比較吃香的原因！

我們?nèi)粘？吹降臅?huì)計(jì)資訊的收藏都是我們會(huì)計(jì)資歷的積累；

關(guān)注我，每天給你分享會(huì)計(jì)新知識(shí)！

【第3篇】增值稅普通發(fā)票怎么作廢

企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，發(fā)生需要作廢或者重開(kāi)的情況，一點(diǎn)也不奇怪。但是，不同的情況下，公司在作廢發(fā)票時(shí)，具體的操作也不同。

發(fā)票作廢應(yīng)該怎么操作？

其實(shí)不管一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，當(dāng)月開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，都可以直接作廢。

具體步驟如下：

1、將稅控盤(pán)插入電腦，然后登入開(kāi)票軟件。

2、在開(kāi)票軟件操作界面，找到【發(fā)票管理】模塊，并點(diǎn)擊進(jìn)入。

3、在【發(fā)票管理】模塊，找到并點(diǎn)擊【已開(kāi)發(fā)票作廢】模塊。

4、進(jìn)入【已開(kāi)發(fā)票作廢】操作頁(yè)面后，輸入想要作廢的發(fā)票號(hào)碼，點(diǎn)擊【查詢(xún)】。找到需要作廢的發(fā)票以后，點(diǎn)擊要作廢的發(fā)票。

5、然后點(diǎn)擊【查看原票】，進(jìn)入查看原票后，點(diǎn)擊下方的【作廢】按鍵即可。這樣就可以把當(dāng)月開(kāi)具的錯(cuò)誤發(fā)票，進(jìn)行作廢了。

發(fā)票對(duì)于企業(yè)的作用，相信不用我多說(shuō)，大家都心知肚明！所以不管是收票方還是開(kāi)票方，在發(fā)票開(kāi)具以及接收的時(shí)候，需要格外注意。

當(dāng)發(fā)票有問(wèn)題時(shí)，一定要及時(shí)處理，要不然就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)隨時(shí)可能爆發(fā)的隱患。

當(dāng)然，對(duì)于一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而言，由于涉及勾選認(rèn)證的關(guān)系，會(huì)更加復(fù)雜一些！這里虎虎就不展開(kāi)敘述了！

跨月發(fā)票不能作廢，只能開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，當(dāng)月的發(fā)票直接作廢就可以了。但是，對(duì)于跨月發(fā)生退貨、發(fā)票退回等情況的時(shí)候，納稅人就不能直接作廢發(fā)票了。

這個(gè)時(shí)候，小規(guī)模納稅只能通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票了。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，負(fù)數(shù)發(fā)票直接可以沖減企業(yè)的銷(xiāo)售收入。也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人存在開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票的情況下，申報(bào)增值稅以及企業(yè)所得稅時(shí)，可以直接扣除負(fù)數(shù)發(fā)票的金額。

如果企業(yè)是一般納稅人，那么就需要開(kāi)具紅字發(fā)票了！紅字發(fā)票的開(kāi)具還是很麻煩的，并且不同的情況下，開(kāi)具的方式也不相同。

另外，需要注意的是電子發(fā)票，不能作廢只能開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票。即就是當(dāng)月開(kāi)具的電子發(fā)票，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以后，也只能開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票而不能作廢。

參考資料：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

【第4篇】增值稅普通發(fā)票有啥用

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

第一種

“普通發(fā)票”是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。

收購(gòu)發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。

抵扣方式：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是認(rèn)證或者勾選抵扣。

買(mǎi)價(jià)×9%=進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。

提醒：

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是認(rèn)證或者勾選抵扣。

2.申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄。

3.加計(jì)扣除部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄。

第二種

“普通發(fā)票”是農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。跟農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不同的是，農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開(kāi)具發(fā)票，所以無(wú)需再由收購(gòu)者代開(kāi)。

買(mǎi)價(jià)×9%=進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。

提醒：

1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三種

“普通發(fā)票”是通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi)發(fā)票是指有關(guān)單位依法或依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用如果收取的通行費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)性質(zhì)，那么就是應(yīng)稅項(xiàng)目，就得開(kāi)具發(fā)票，支付方也需要憑發(fā)票入賬。

目前有效的通行費(fèi)發(fā)票主要有兩種，紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

自2023年1月1日后，納稅人支付的道路通行費(fèi)一律按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

提醒：

1.辦理納稅申報(bào)填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))時(shí)，上述計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填入第8b欄“其他”。

2.納稅人支付的高速公路、一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四種

“普通發(fā)票”是旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票

這里旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票包括取得增值稅電子普通發(fā)票的、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票、取得注明旅客身份信息的公路水路等其他客票的。

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1. 取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

提醒：

1.自2023年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.辦理納稅申報(bào)填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))時(shí)，上述計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填入第8b欄“其他”。本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額須填入第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”（反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額）。

3.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。

相關(guān)政策

《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào) ）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第5篇】增值稅普通發(fā)票作廢后丟失

實(shí)務(wù)中發(fā)票丟失，有的企業(yè)會(huì)重新開(kāi)具發(fā)票。由于發(fā)票相關(guān)聯(lián)次已丟失，無(wú)法提供全部聯(lián)次，根據(jù)稅收政策規(guī)定，既不能作廢發(fā)票也不能跨月紅沖。那么我們應(yīng)該怎么正確操作呢？

丟失已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失發(fā)票當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提交《發(fā)票掛失損毀報(bào)告表》，并根據(jù)丟失聯(lián)次不同，分情況進(jìn)行處理：

1、丟失發(fā)票聯(lián)：可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。2、丟失抵扣聯(lián)：可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證。3、丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票真假

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，總會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，一些可能無(wú)傷大雅，但也有一些問(wèn)題是非常致命的，一旦發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大負(fù)面影響，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

在實(shí)際工作中，假發(fā)票是一時(shí)疏忽就容易跌大跟頭的重要問(wèn)題，作為財(cái)務(wù)人員或是老板，如何分清真假發(fā)票，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)也就成了必修課。

一、假發(fā)票就在我們身邊

去年，珠海警方查獲一起假發(fā)票大案，犯罪團(tuán)伙虛構(gòu)了“國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”，還研發(fā)了一款“開(kāi)票軟件”配備了完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，制售的假發(fā)票與真發(fā)票極其相似。

這起案件涉及假票數(shù)量110萬(wàn)余份，票面總金額超過(guò)350億元，受票客戶(hù)共約24.8萬(wàn)家，遍及全國(guó)30余個(gè)省份。

除了這類(lèi)大型制假售假團(tuán)伙，我們也常常能在路邊、網(wǎng)上收到各種兜售、代開(kāi)發(fā)票的宣傳。

在假票泛濫的環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員對(duì)自己經(jīng)手的發(fā)票一定要擦亮眼睛仔細(xì)辨別，有問(wèn)題的發(fā)票一定不能報(bào)銷(xiāo)入賬。

二、如何辨別真假發(fā)票

我國(guó)實(shí)行“以票控稅”，因此發(fā)票是重要的原始憑證，無(wú)論是主觀還是客觀，一旦使用假發(fā)票都要承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任，因此學(xué)會(huì)識(shí)別假發(fā)票就顯得格外重要了。

那么如何分辨發(fā)票的真?zhèn)文兀拷裉炀蛠?lái)介紹一下增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票的真?zhèn)舞b別方法。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1、防偽油墨顏色擦拭可變

發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕。

2、專(zhuān)用異型號(hào)碼

發(fā)票各聯(lián)次右上方的發(fā)票號(hào)碼為專(zhuān)用異型號(hào)碼，字體為專(zhuān)用異型變化字體。

3、復(fù)合信息防偽

發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)票面具有復(fù)合信息防偽特征。使用復(fù)合信息防偽特征檢驗(yàn)儀檢測(cè)（如上圖所示），對(duì)通過(guò)檢測(cè)的發(fā)票，檢驗(yàn)儀自動(dòng)發(fā)出復(fù)合信息防偽特征驗(yàn)證通過(guò)的語(yǔ)音提示。

另外根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告，自2023年一季度起取消了光角變色圓環(huán)纖維、造紙防偽線等防偽措施，繼續(xù)保留防偽油墨顏色擦可變、專(zhuān)用異型號(hào)碼、復(fù)合信息防偽等防偽措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)庫(kù)存和納稅人尚未使用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以繼續(xù)使用。

此外，如果對(duì)發(fā)票的真實(shí)性存疑還可以登錄全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查詢(xún)?cè)鲋刀惏l(fā)票信息。

普通發(fā)票：

目前，本市普通發(fā)票防偽措施主要采用防偽用紙。

1、通用機(jī)打發(fā)票（卷式）、通用定額發(fā)票使用復(fù)合纖維紙，鑒定方法主要為：

①?gòu)睦w維條處撕開(kāi)，查看纖維條是否夾在發(fā)票紙張中間；

②用清水涂抹在發(fā)票正面，是否會(huì)顯現(xiàn)隱形圖案。

2、通用機(jī)打發(fā)票（平推式）使用干式復(fù)寫(xiě)紙，鑒定方法主要為：

在書(shū)寫(xiě)或機(jī)打發(fā)票后，背涂顏色是否具有一次性轉(zhuǎn)移功能。

為了避發(fā)票真假不明、追責(zé)困難，所有報(bào)銷(xiāo)票據(jù)都盡量要求經(jīng)手人簽字并注明日期，并嚴(yán)格執(zhí)行。

三、違規(guī)操作真發(fā)票也變成假發(fā)票

除了一些一看就知道來(lái)源不靠譜的發(fā)票以外，還有一些兜售發(fā)票的人會(huì)賣(mài)“真發(fā)票”，這些“真發(fā)票”如果通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查核真?zhèn)危l(fā)現(xiàn)提示是“合規(guī)發(fā)票”。

但需要注意的是，這種通過(guò)非正式渠道獲得的發(fā)票很大幾率是假發(fā)票，就算一開(kāi)始好像是真的，后來(lái)也會(huì)“變成”假發(fā)票！

這種“真變假發(fā)票”通常是這樣誕生的——兜售發(fā)票的團(tuán)體注冊(cè)大量空殼公司，對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票，而實(shí)際上，這些發(fā)票并不存在任何“經(jīng)營(yíng)行為”。

這種空殼公司申購(gòu)了一定數(shù)額的發(fā)票，并將發(fā)票倒賣(mài)給其他人，雖然這種發(fā)票本身是真的，在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查核時(shí)也不會(huì)提示是假發(fā)票，由于這家公司沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，發(fā)票與真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往往是不符的。

國(guó)家稅務(wù)總局在發(fā)出發(fā)票的6個(gè)月后會(huì)進(jìn)行稽核，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)范，國(guó)稅總局或分管稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上，就會(huì)把這一類(lèi)發(fā)票列為失控發(fā)票。

這時(shí)，當(dāng)購(gòu)票人去國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站驗(yàn)證的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)之前的真發(fā)票，現(xiàn)在會(huì)提示是“假發(fā)票”了。

這類(lèi)空殼公司通過(guò)在短期內(nèi)存續(xù)期間領(lǐng)票、開(kāi)票，虛假納稅申報(bào)，有些甚至干脆不申報(bào)或直接跑路失聯(lián)，購(gòu)買(mǎi)使用這種發(fā)票無(wú)疑是埋下了定時(shí)炸彈。

因此財(cái)務(wù)人員和老板們?cè)诎l(fā)票問(wèn)題上一定要多留個(gè)心眼仔細(xì)核查，小心被假發(fā)票騙到。

另一方面不要抱有僥幸心理，從非常規(guī)渠道購(gòu)買(mǎi)來(lái)歷不明的發(fā)票的使用，即使這張發(fā)票“好像”是真的，以免惹禍上身。

【第7篇】增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票區(qū)別

增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的區(qū)別包括以下5點(diǎn)：

第1、票面的區(qū)別，增值稅發(fā)票為可抵扣發(fā)票，有增值稅專(zhuān)用字樣，普通發(fā)票則有增值稅普通發(fā)票字樣。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是三聯(lián)式的，普通發(fā)票兩聯(lián)。

第2、兩者作用也有區(qū)別，對(duì)于開(kāi)票企業(yè)則沒(méi)有區(qū)別，不管是哪類(lèi)票都要繳納銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，但對(duì)于受票企業(yè)，只要增值專(zhuān)用發(fā)票才可以抵扣，增值稅普通發(fā)票則不可以。

第3、開(kāi)票范圍不同，對(duì)于開(kāi)票企業(yè)，只有營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的銷(xiāo)售才可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第4、開(kāi)票資質(zhì)不同，只有一般納稅人才有資格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模企業(yè)則只能開(kāi)具普票。

第5、管理上也有所不同，不管是增值稅或普票，稅務(wù)管理上都是每月上報(bào)、購(gòu)買(mǎi)查驗(yàn)。但對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)方面著重于審核具有可抵稅的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票。

【第8篇】增值稅普通發(fā)票管理

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。

摘 要

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開(kāi)為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國(guó)家稅款安全的財(cái)產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國(guó)家稅款的財(cái)產(chǎn)犯罪。在司法實(shí)踐中存在代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開(kāi)的外觀，但在主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的或者在客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)，因而不能認(rèn)定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票; 目的犯; 危險(xiǎn)犯; 預(yù)備行為正犯化

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪在我國(guó)司法實(shí)踐中是一個(gè)較為常見(jiàn)的罪名，尤其是在營(yíng)(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件大有增加之勢(shì)。而且，在司法實(shí)踐中對(duì)于本罪虛開(kāi)行為的認(rèn)定存在較大的爭(zhēng)議，在刑法理論上也存在各種觀點(diǎn)。本文擬以我國(guó)關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對(duì)虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)本罪疑難問(wèn)題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。

一

虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國(guó)《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財(cái)物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣(mài)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣(mài)兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，如果僅僅從形式上分析，虛開(kāi)行為同時(shí)具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度的實(shí)行行為;第二，侵害國(guó)家稅款安全騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財(cái)產(chǎn)犯。那么，我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定的以虛開(kāi)行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對(duì)本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國(guó)家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來(lái)看，只要行為人實(shí)施了虛開(kāi)行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒(méi)有建立起虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，并且虛開(kāi)行為的性質(zhì)具有對(duì)騙取國(guó)家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國(guó)家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開(kāi)行為，但并不意味著在行為人實(shí)施第1款規(guī)定虛開(kāi)行為的同時(shí)，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪和詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實(shí)行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來(lái)應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國(guó)司法實(shí)踐中都以本罪論處。由此可見(jiàn)，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開(kāi)行為視為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實(shí)行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國(guó)家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來(lái)看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉浮Ｔ谶@種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_(kāi)行為，并沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對(duì)單純虛開(kāi)行為(無(wú)論是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單行為犯，在同時(shí)實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的情形下，在司法實(shí)踐中也并沒(méi)有將本罪與詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰。由此可見(jiàn)，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國(guó)家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實(shí)上的復(fù)行為犯。對(duì)此，采用的是預(yù)備行為吸收實(shí)行行為的原則，這種做法不僅在我國(guó)刑法中是獨(dú)一無(wú)二的，而且在世界各國(guó)刑法中都沒(méi)有相同的立法體例和類(lèi)似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開(kāi)。違反稅法的虛開(kāi)行為是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實(shí)交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)售稅額的憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國(guó)家稅款的行為。這種騙取國(guó)家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國(guó)家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國(guó)家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國(guó)家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國(guó)家稅款，這是一種財(cái)產(chǎn)犯。因?yàn)榈挚鄱惪?，即用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)是國(guó)家退還相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國(guó)家的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實(shí)際墊付的款項(xiàng)。在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，納稅人沒(méi)有實(shí)際墊付款項(xiàng)，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國(guó)家款項(xiàng)。因?yàn)槭遣捎锰撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為騙取的，相對(duì)于國(guó)家減少收取增值稅款，這種款項(xiàng)被稱(chēng)為國(guó)家稅款。因此，這種國(guó)家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見(jiàn)，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為并不單純是稅法上的虛開(kāi)行為，而且是侵害國(guó)家稅款安全意義上的虛開(kāi)行為。就此而言，本罪的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對(duì)于虛開(kāi)行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開(kāi)與刑法意義上的虛開(kāi)。在此，需要進(jìn)一步追問(wèn)的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開(kāi)行為的實(shí)質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題涉及虛開(kāi)行為不法性質(zhì)的判斷，對(duì)于正確認(rèn)定虛開(kāi)行為具有重要意義。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國(guó)家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時(shí)，《刑法》第205條的立法本意是保障國(guó)家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票非法抵扣國(guó)家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點(diǎn)是利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，騙取國(guó)家稅款的行為。鑒于當(dāng)時(shí)社會(huì)上存在著各種沒(méi)有實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國(guó)家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開(kāi)行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國(guó)家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭(zhēng)議亦由此而起。

預(yù)備犯是與實(shí)行犯相對(duì)應(yīng)的概念，實(shí)行犯也稱(chēng)為正犯。在與共犯相對(duì)應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱(chēng)謂。而在與預(yù)備犯相對(duì)應(yīng)的意義上，則實(shí)行犯的稱(chēng)謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實(shí)行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱(chēng)為實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實(shí)行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專(zhuān)門(mén)設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實(shí)行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評(píng)價(jià)為犯罪，并且罪狀對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無(wú)疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問(wèn)題。如果將其理解為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實(shí)行犯合體的一種犯罪類(lèi)型。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，從邏輯上說(shuō)具有兩種含義:一是以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)，二是不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實(shí)行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國(guó)《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對(duì)本罪沒(méi)有明確規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開(kāi)行為，主要是單行為犯，重點(diǎn)在于懲治騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對(duì)于這一點(diǎn)雖然刑法沒(méi)有明示，但這是司法實(shí)踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，相對(duì)于第1款只是簡(jiǎn)單地規(guī)定虛開(kāi)行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開(kāi)數(shù)額作為加重條件的，同時(shí)還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)?！蹦敲矗绾卫斫膺@里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對(duì)此，沒(méi)有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國(guó)家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來(lái)說(shuō)，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但虛開(kāi)數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為。例如，自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開(kāi)而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來(lái)說(shuō)，仍然屬于復(fù)行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開(kāi)數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國(guó)家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過(guò)以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開(kāi)行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開(kāi)行為本身，而是通過(guò)虛開(kāi)行為進(jìn)一步懲治利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來(lái)虛開(kāi)行為只是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國(guó)家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對(duì)于實(shí)施虛開(kāi)行為的同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開(kāi)行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪確立的時(shí)候，實(shí)際上是預(yù)備犯包含了實(shí)行犯。這在立法技術(shù)上來(lái)說(shuō)是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類(lèi)型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，這是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實(shí)質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于實(shí)行犯。在實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的實(shí)行行為，因而還沒(méi)有造成國(guó)家稅款流失，但具有造成國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)。在這個(gè)意義上說(shuō)，尚未造成國(guó)家稅款損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪屬于危險(xiǎn)犯。

這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類(lèi)型，由此可以將犯罪劃分為各種類(lèi)型。例如，實(shí)害犯和危險(xiǎn)犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類(lèi)型。在實(shí)害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實(shí)際損害。而在危險(xiǎn)犯的情況下，保護(hù)法益沒(méi)有受到實(shí)際損害而只是存在受到損害的危險(xiǎn)。因此，實(shí)害犯的法益侵害程度大于危險(xiǎn)犯。在危險(xiǎn)犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯。關(guān)于具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是結(jié)果危險(xiǎn)，即實(shí)害結(jié)果沒(méi)有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險(xiǎn)犯。例如，我國(guó)《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險(xiǎn)犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實(shí)害犯:前者是后者的未遂犯，只不過(guò)刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，具體危險(xiǎn)犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類(lèi)型。而抽象危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是行為危險(xiǎn)，這種危險(xiǎn)是行為自身所具有的、針對(duì)法益的一般危險(xiǎn)性。就該抽象危險(xiǎn)而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實(shí)可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，抽象危險(xiǎn)犯是在行為犯(或者舉動(dòng)犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類(lèi)型。我國(guó)《刑法》第133條之一規(guī)定的危險(xiǎn)駕駛罪，就是典型的抽象危險(xiǎn)犯。在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，我國(guó)《刑法》第205條并沒(méi)有將所有的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開(kāi)規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而對(duì)于國(guó)家稅款損失來(lái)說(shuō)，顯然沒(méi)有發(fā)生實(shí)害結(jié)果，因此不是實(shí)害犯，它只能是危險(xiǎn)犯，即具有造成國(guó)家稅款損失危險(xiǎn)，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且騙取國(guó)家稅款的情況下，才是實(shí)害犯。因此，對(duì)于本罪來(lái)說(shuō)，單行為犯是危險(xiǎn)犯，而復(fù)行為犯則是實(shí)害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險(xiǎn)犯而不是具體危險(xiǎn)犯呢?這是因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為還不能直接造成國(guó)家稅款損失，國(guó)家稅款損失還要通過(guò)抵扣稅款行為才能造成。在這個(gè)意義上說(shuō)，虛開(kāi)行為對(duì)于造成國(guó)家稅款損失所具有的是一種行為危險(xiǎn)而不是結(jié)果危險(xiǎn)。如前所述，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，而實(shí)質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險(xiǎn)性，這種危險(xiǎn)性之所以只能是抽象危險(xiǎn)而不是具體危險(xiǎn)，是因?yàn)椤邦A(yù)備犯的時(shí)間特征是著手實(shí)行之前，這一時(shí)點(diǎn)決定了預(yù)備犯只能是抽象危險(xiǎn)行為，而不可能是具體危險(xiǎn)行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實(shí)行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實(shí)的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)的抽象危險(xiǎn)行為。”當(dāng)然，作為抽象危險(xiǎn)犯的秩序犯與抽象危險(xiǎn)犯的財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，在危險(xiǎn)的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實(shí)施了構(gòu)成要件行為，其危險(xiǎn)就存在，并不針對(duì)特定的具體法益。而財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的危險(xiǎn)則針對(duì)一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險(xiǎn)，是因?yàn)榫嚯x法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國(guó)學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開(kāi)啟了一個(gè)危險(xiǎn)的進(jìn)程，而此以危險(xiǎn)進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)則取決于可能尚未計(jì)劃的、還未著手的或者沒(méi)有外顯出來(lái)的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險(xiǎn)犯雖然能夠?qū)μ撻_(kāi)行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容做出說(shuō)明，然而卻還不能將那些具有對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度侵害性的虛開(kāi)行為排除在《刑法》第205條的虛開(kāi)行為之外。因?yàn)樵趩涡袨榉傅那闆r下，虛開(kāi)行為本身就具有對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險(xiǎn)犯原理尚難以正確揭示虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開(kāi)行為作為其構(gòu)成要件行為的，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，而且利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款，或者明知他人騙取國(guó)家稅款而為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，并沒(méi)有繼而實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度的虛開(kāi)行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類(lèi)型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒(méi)有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對(duì)構(gòu)成要件范圍加以限制。我國(guó)《刑法》第205條沒(méi)有規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為，排除不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為。

總之，只有通過(guò)目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語(yǔ)義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的虛開(kāi)行為，就其基本含義而言，是指沒(méi)有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而增值稅專(zhuān)用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實(shí)際發(fā)生。如果從這個(gè)意義上理解對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則這種對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為完全符合虛開(kāi)的特征。例如我國(guó)學(xué)者指出:對(duì)開(kāi)是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額剛好可以完全抵消。在對(duì)開(kāi)的情況下，兩家公司分別為對(duì)方開(kāi)具不存在真實(shí)交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，b公司也為a公司開(kāi)具稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此種虛開(kāi)為同等金額的對(duì)開(kāi)。除了同等金額的對(duì)開(kāi)以外，還存在不同金額的對(duì)開(kāi)。這兩種對(duì)開(kāi)的性質(zhì)是不同的:同等金額的對(duì)開(kāi)由于對(duì)開(kāi)雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅的情況下開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。而不同金額的對(duì)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。

在對(duì)開(kāi)的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開(kāi)，所謂環(huán)開(kāi)其實(shí)是拉長(zhǎng)版的對(duì)開(kāi)，在性質(zhì)上與對(duì)開(kāi)完全相同。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，b公司為c公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，c公司為d公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，d公司為a公司虛開(kāi)稅額為179萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。環(huán)開(kāi)是循環(huán)開(kāi)票，開(kāi)票公司之間形成閉環(huán)。在開(kāi)票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅，因此利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。無(wú)論是對(duì)開(kāi)還是環(huán)開(kāi)，在稅法上都屬于虛開(kāi)這是沒(méi)有疑問(wèn)的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國(guó)家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說(shuō)，只要實(shí)施了虛開(kāi)行為即可構(gòu)成本罪，則對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)都成立本罪。如果采用目的犯說(shuō)，則在對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的情況下，雖然實(shí)施了虛開(kāi)行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上不存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，因而不成立本罪。在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的主觀目的在于虛增業(yè)績(jī)，而虛增業(yè)績(jī)的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請(qǐng)上市等。對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)案件，在司法實(shí)踐中早期大多認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無(wú)罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下，循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績(jī)騙取銀行貸款，而并沒(méi)有將虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣款項(xiàng)。因此，國(guó)家稅款不僅沒(méi)有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國(guó)家繳納了上千萬(wàn)元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)判決書(shū)的確認(rèn)，本案存在虛開(kāi)行為，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國(guó)家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對(duì)周正毅虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為做出了有罪判決。無(wú)罪案例，例如魏某某、馬某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實(shí)興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開(kāi)增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷(xiāo)售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國(guó)家稅款目的及給國(guó)家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)，隨著虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的目的說(shuō)越來(lái)越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無(wú)罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為并不具有騙取國(guó)家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對(duì)開(kāi)，在某些特殊情況下可能會(huì)侵害國(guó)家稅收安全，對(duì)此如何認(rèn)定是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題。這種特殊情況就包括對(duì)開(kāi)的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計(jì)算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對(duì)地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國(guó)庫(kù)。但中央政府對(duì)某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對(duì)繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財(cái)政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然虛開(kāi)稅額同等，但其中一方在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于此類(lèi)案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。但在筆者看來(lái)，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對(duì)開(kāi)的方式無(wú)論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對(duì)企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票項(xiàng)下的稅款。但在對(duì)開(kāi)的情況下，虛開(kāi)的稅額是相等的，從邏輯上不會(huì)造成國(guó)家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，那么，代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否等同于虛開(kāi)呢?所謂代開(kāi)，是指讓他人為自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在代開(kāi)的情況下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開(kāi)票人在沒(méi)有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。因而，代開(kāi)行為屬于違反稅法的虛開(kāi)行為。

代開(kāi)存在兩種情形:第一種是無(wú)貨代開(kāi);第二種是有貨代開(kāi)。所謂無(wú)貨代開(kāi)，是指讓他人代開(kāi)的受票人不僅與開(kāi)票人之間沒(méi)有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無(wú)貨代開(kāi)屬于實(shí)質(zhì)上的虛開(kāi)是沒(méi)有疑問(wèn)的。有貨代開(kāi)則與無(wú)貨代開(kāi)有所不同:在有貨代開(kāi)的情況下，雖然增值稅專(zhuān)用發(fā)票受票人與增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票方的開(kāi)票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專(zhuān)用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因?yàn)榫哂胸浳锝灰谆蛘咛峁┓?wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒(méi)有能力繳納稅款而不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。有貨代開(kāi)屬于稅法上的虛開(kāi);那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)呢?這是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開(kāi)行為包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)和介紹他人虛開(kāi)的四種情形。其中，這里的為他人虛開(kāi)和讓他人為自己虛開(kāi)，一般認(rèn)為是指代開(kāi)。從虛開(kāi)行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說(shuō)，只有為他人虛開(kāi)或者為自己虛開(kāi)才是虛開(kāi)的實(shí)行行為。因?yàn)樵谶@兩種情況下，行為人是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票人。而讓他人為自己虛開(kāi)，行為人是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的受票人，不是本罪的實(shí)行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開(kāi)的行為人既不是開(kāi)票人也不是受票人，而只是中介人，實(shí)施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開(kāi)的教唆行為和幫助行為都解釋為實(shí)行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開(kāi)的情況下，為他人代開(kāi)當(dāng)然是實(shí)行行為，而讓他人為自己代開(kāi)，則是教唆行為。如果說(shuō)，對(duì)代開(kāi)行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開(kāi)還是無(wú)貨代開(kāi)的區(qū)分則具有實(shí)質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他發(fā)票中代開(kāi)一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開(kāi)行為有合法代開(kāi)和非法代開(kāi)兩種情況，對(duì)合法代開(kāi)不能作為犯罪處理，而非法代開(kāi)實(shí)際上已包含于虛開(kāi)發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開(kāi)一詞。”這里的合法代開(kāi)是否等同于有貨代開(kāi)，而非法代開(kāi)是否等同于無(wú)貨代開(kāi)，其含義并不明確。然而，代開(kāi)行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開(kāi)一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對(duì)虛開(kāi)行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅(jiān)持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)組織編寫(xiě)的刑法釋義書(shū)中明確指出:“本條規(guī)定的虛開(kāi)主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無(wú)中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開(kāi)具發(fā)票，然后是利用虛開(kāi)的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實(shí)的商品交易，但是以少開(kāi)多，達(dá)到偷稅的目的。”以上兩種情形均屬于無(wú)貨開(kāi)票。由此可見(jiàn)，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開(kāi)限制在無(wú)貨代開(kāi)的范圍內(nèi)。

在全國(guó)人大常委會(huì)的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解釋》)第1條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無(wú)貨開(kāi)票，即沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這是一種典型的虛開(kāi)。第二，不實(shí)開(kāi)票，即有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實(shí)，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來(lái)說(shuō)，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國(guó)家稅款的虛開(kāi)，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開(kāi)數(shù)額。因此，這里的不實(shí)開(kāi)票，仍然可以歸屬于無(wú)貨開(kāi)票的范疇。第三，有貨開(kāi)票，即有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在存在貨物銷(xiāo)售的情況下，本來(lái)是不存在虛開(kāi)的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開(kāi)，是因?yàn)殚_(kāi)票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開(kāi)。如果說(shuō)，《解釋》是將有貨虛開(kāi)的受票方的接受增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為規(guī)定為虛開(kāi)，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為如何定性問(wèn)題的答復(fù)》(法函(1996)98號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《答復(fù)》)則將有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人的行為規(guī)定為虛開(kāi)?！洞饛?fù)》指出:“‘虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但為他人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任?！睉?yīng)該說(shuō)，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開(kāi)的受票人因?yàn)槠浔旧碛胸?，因而其受票行為不?huì)給國(guó)家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開(kāi)。而有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人明知自己與受票人之間沒(méi)有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從這個(gè)意義上說(shuō)，其行為似乎具有虛開(kāi)的性質(zhì)。然而，在受票人并沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的情況下，這種虛開(kāi)行為亦不能以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說(shuō)，實(shí)與虛本來(lái)是對(duì)立的。實(shí)開(kāi)則非虛開(kāi)，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開(kāi)，是因?yàn)殡m然存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并不是由貨物購(gòu)銷(xiāo)方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而是由沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在此，實(shí)與虛之間在貨物交易上不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。在這個(gè)意義上，也僅僅在這個(gè)意義上，可以說(shuō)是這種有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)而非實(shí)開(kāi)。司法解釋曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣(mài)、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任。”如前所述，在全國(guó)人大常委會(huì)《決定》制訂過(guò)程中，代開(kāi)被并入虛開(kāi)。此后，《解釋》將有貨代開(kāi)規(guī)定為讓他人為自己虛開(kāi)，實(shí)際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開(kāi)的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對(duì)虛開(kāi)的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實(shí)踐中有貨代開(kāi)主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購(gòu)行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕157號(hào))取消了對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)便陷入了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅賦過(guò)重的困境。在這種情況下，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的散戶(hù)收購(gòu)廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶(hù)只能為b公司從稅務(wù)局代開(kāi)3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營(yíng)成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣?hù)向b公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗?cái)政返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開(kāi)具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購(gòu)廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶(hù)，并與散戶(hù)談妥收購(gòu)價(jià)格;(2)a公司先從b公司指定的散戶(hù)收購(gòu)廢舊鋼材，再將收購(gòu)的廢舊鋼材銷(xiāo)售給b公司;(3)a公司從散戶(hù)收購(gòu)廢舊鋼材采大戶(hù)歸集模式，即a公司只對(duì)接一個(gè)大戶(hù)，只從該一個(gè)特定大戶(hù)處收購(gòu)廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶(hù)，眾多小散戶(hù)與該一個(gè)特定大戶(hù)對(duì)接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶(hù)完成交易。(4)b公司將貨款(收購(gòu)價(jià)格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購(gòu)價(jià)格部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶(hù)。(5)散戶(hù)將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過(guò)磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫(kù)的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過(guò)上述模式向b公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬(wàn)元。對(duì)于本案，控方認(rèn)為a公司的采購(gòu)和銷(xiāo)售廢舊鋼材兩個(gè)環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開(kāi)票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易;(2)a公司沒(méi)有從甲和其他散戶(hù)中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶(hù)之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票，屬于為他人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實(shí)踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向散戶(hù)收購(gòu)廢舊物資，但散戶(hù)不能為其開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò)第三方根據(jù)收購(gòu)廢舊物資實(shí)際數(shù)額和價(jià)款，據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和第三方?jīng)]有真實(shí)貨物交易，因而被指控為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是讓他人為自己開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)該說(shuō)，上述情形都屬于有貨代開(kāi)。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕893號(hào))特別規(guī)定，散戶(hù)將收購(gòu)的廢舊物資直接運(yùn)送到購(gòu)貨方，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上做購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶(hù)，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷(xiāo)售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。上列規(guī)定實(shí)際上認(rèn)可了“散戶(hù)—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由于需要對(duì)接的散戶(hù)眾多，上列模式的實(shí)際操作難度大且經(jīng)營(yíng)成本高。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)再生資源開(kāi)發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕1227號(hào))規(guī)定，再生公司收購(gòu)廢舊物資數(shù)量大、收購(gòu)對(duì)象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫(xiě)收購(gòu)憑證，同意允許再生公司在收購(gòu)?fù)妒廴?包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證。在開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證時(shí)除按照規(guī)定填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫(xiě)投售人及非經(jīng)營(yíng)性單位收款人身份證號(hào)碼。此規(guī)定實(shí)際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶(hù)—個(gè)別大戶(hù)—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，這種有貨代開(kāi)行為不再認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

四

掛靠開(kāi)票的司法認(rèn)定

掛靠開(kāi)票是指掛靠方?jīng)]有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。掛靠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營(yíng)資質(zhì)問(wèn)題。沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的人員通過(guò)掛靠取得某種經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)限制是一種突破。在經(jīng)營(yíng)限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營(yíng)具有一定的正當(dāng)性。隨著我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的放開(kāi)，這種為獲取經(jīng)營(yíng)資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開(kāi)。即使在實(shí)質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是代開(kāi)，也屬于有貨代開(kāi)的范疇。對(duì)于這種掛靠開(kāi)票，在司法實(shí)踐中往往需進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購(gòu)棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，于是找到南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷(xiāo)售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。河南省南陽(yáng)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票13976195元(含稅銷(xiāo)售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，只不過(guò)李某中不具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣(mài)給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷(xiāo)售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購(gòu)買(mǎi)方或者服務(wù)接受方代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

在李某中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案中，李某中以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷(xiāo)售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時(shí)候采用實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。李某中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案生動(dòng)地反映了有貨代開(kāi)行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實(shí)。可以看到，在李某中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案中，李某中為了回避代開(kāi)而以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對(duì)外銷(xiāo)售，以此作為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開(kāi)的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動(dòng)，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開(kāi)票和非法代開(kāi)之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類(lèi)案件是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，到底是虛開(kāi)還是實(shí)開(kāi)?如果拘泥于《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，就難以逃脫虛開(kāi)的桎梏。因此，以掛靠形式的代開(kāi)還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國(guó)家稅務(wù)總局第39號(hào)公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！迸c此同時(shí)，2023年7月8日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解讀》)。《解讀》在論述掛靠情況下虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的認(rèn)定問(wèn)題時(shí)，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍然屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。由此可見(jiàn)，《解讀》在稅法上對(duì)掛靠情況下的虛開(kāi)重新做了界定，因而有貨代開(kāi)行為是否構(gòu)成虛開(kāi)，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時(shí)有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對(duì)公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠?jī)煞N情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為排除在虛開(kāi)之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為同時(shí)排除在虛開(kāi)之外。因此。有貨代開(kāi)不能認(rèn)定為虛開(kāi)。這一對(duì)虛開(kāi)的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開(kāi)的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對(duì)此，《復(fù)函》做了說(shuō)明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國(guó)刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋?zhuān)辉龠m用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說(shuō)，《復(fù)函》根據(jù)實(shí)際情況，尤其是掛靠情況下的代開(kāi)行為的性質(zhì)，在一定程度上對(duì)《解釋》關(guān)于虛開(kāi)的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開(kāi)行為的含義。例如，上述李興中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案中的代開(kāi)行為，如果按照國(guó)家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開(kāi);但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開(kāi)。由此可見(jiàn)，稅法上的虛開(kāi)和刑法上的虛開(kāi)不能完全等同:稅法上的虛開(kāi)強(qiáng)調(diào)的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開(kāi)則更多考量實(shí)質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說(shuō)，是對(duì)《解釋》中虛開(kāi)行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋?zhuān)稄?fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門(mén)的一個(gè)函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺(tái)時(shí)間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的新情況和新問(wèn)題，總結(jié)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重新制定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下，經(jīng)過(guò)安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識(shí)商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷(xiāo)售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購(gòu)銷(xiāo)合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購(gòu)進(jìn)貨物，第一筆購(gòu)貨款由張某軍支付，所購(gòu)貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫(kù)單等相關(guān)手續(xù)及開(kāi)票信息和進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票到恒瑞公司辦理開(kāi)票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時(shí)，恒瑞公司扣除開(kāi)票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時(shí)，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書(shū)后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開(kāi)票費(fèi)用。恒瑞公司按價(jià)稅合計(jì)的10%收取張某軍開(kāi)票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國(guó)家稅收遭受損失。通過(guò)這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國(guó)藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國(guó)藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價(jià)稅合計(jì)44486829．45元。

對(duì)于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際藥品經(jīng)營(yíng)，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，張某軍的行為符合非法經(jīng)營(yíng)罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得更多的利潤(rùn)，虛開(kāi)行為是非法經(jīng)營(yíng)行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。石家莊市中級(jí)人民法院對(duì)上訴人(原審被告人)張某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無(wú)罪論證:

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告(2023年第39號(hào))的精神，恒某公司作為納稅人，通過(guò)張某某為普某某公司、天某某信公司等開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個(gè)必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的?！痹诖税钢校嬖趯?shí)際的藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷(xiāo)售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶(hù)，恒某公司收取了所銷(xiāo)售貨物的款項(xiàng);恒某公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開(kāi)票內(nèi)容屬實(shí)，并且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開(kāi)具的。故恒某公司向上述公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第二，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢校瑥埬衬骋院隳彻久x，向受票方納稅人上述公司銷(xiāo)售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開(kāi)具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說(shuō)的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說(shuō)明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號(hào)公告》所說(shuō)的不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級(jí)人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國(guó)家稅務(wù)總局《第39號(hào)公告》掛靠情形，向國(guó)家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢(xún)，國(guó)稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢(xún)問(wèn)題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研〔2015〕58號(hào))第1條對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第39號(hào))予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國(guó)刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條‘修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋?zhuān)辉龠m用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票’也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)。”

綜合以上論述，石家莊市中級(jí)人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對(duì)此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見(jiàn)正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷(xiāo)河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號(hào)刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無(wú)罪。

可以說(shuō)，石家莊市中級(jí)人民法院的上述無(wú)罪判決是迄今為止對(duì)掛靠開(kāi)票行為不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪說(shuō)理最為詳盡的一份判決。對(duì)于處理同類(lèi)案件具有參考價(jià)值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時(shí)的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對(duì)國(guó)家造成稅收損失，不具有社會(huì)危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報(bào)最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對(duì)于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷(xiāo)一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無(wú)罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見(jiàn)。

五

過(guò)票、變票的司法認(rèn)定

過(guò)票、變票是當(dāng)前在司法實(shí)踐中較為常見(jiàn)的兩種行為，通常都涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過(guò)票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過(guò)各種開(kāi)票公司，在沒(méi)有實(shí)際貨物買(mǎi)賣(mài)的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。在此類(lèi)案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開(kāi)票公司之間形成一個(gè)發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過(guò)多家開(kāi)票公司循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這個(gè)循環(huán)開(kāi)票的環(huán)節(jié)中，沒(méi)有真實(shí)交易而只是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，稱(chēng)為過(guò)票，過(guò)票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)變票，改變了產(chǎn)品名稱(chēng)，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷(xiāo)售企業(yè)向其開(kāi)具化工產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對(duì)外銷(xiāo)售，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票以后，向外銷(xiāo)售成品油就只要開(kāi)具成品油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實(shí)際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開(kāi)票公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開(kāi)票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過(guò)上述過(guò)票變票的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱(chēng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對(duì)于開(kāi)票公司來(lái)說(shuō)，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對(duì)此，在刑法理論上沒(méi)有疑問(wèn)。關(guān)鍵問(wèn)題在于:開(kāi)票公司是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實(shí)存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的。如果肯定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪以騙取國(guó)家稅款為目的，則這種不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為就不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說(shuō)也認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國(guó)家稅款的目的。

在司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款如何解釋?zhuān)彩且粋€(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。其中存在一種對(duì)國(guó)家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)雖然肯定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國(guó)家稅款的目的，但同時(shí)認(rèn)為這里的國(guó)家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點(diǎn)貌似有理，其實(shí)不能成立。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國(guó)家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國(guó)家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷(xiāo)售虛開(kāi)案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣(mài)與a公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣(mài)與b公司等八家公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣(mài)與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開(kāi)具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣(mài)與c集團(tuán)的煉廠，開(kāi)具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)氐闹惺汀⒅惺髽I(yè)，開(kāi)具汽油發(fā)票。在該案的處理過(guò)程中，辯護(hù)律師對(duì)于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見(jiàn):

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會(huì)由商品的銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對(duì)國(guó)家的稅收債權(quán)，對(duì)未增值部分可以繼續(xù)向后手購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上是僅對(duì)商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為不會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個(gè)交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來(lái)源，每一個(gè)環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價(jià)格和數(shù)量取得和開(kāi)具發(fā)票，不存在錯(cuò)開(kāi)、多開(kāi)等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報(bào)繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會(huì)造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購(gòu)進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實(shí)施細(xì)則)及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕11號(hào))的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國(guó)家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過(guò)票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價(jià)，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購(gòu)進(jìn)成品油并對(duì)外銷(xiāo)售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易取得成品油的發(fā)票，對(duì)外銷(xiāo)售加工的成品油制品并開(kāi)具成品油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣一來(lái)煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來(lái)看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過(guò)票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)主要是來(lái)源于油品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，一噸油加價(jià)20－50元不等，變票企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)稍微高于過(guò)票企業(yè)。因此，從整個(gè)交易鏈條及交易目的來(lái)看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對(duì)交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個(gè)特點(diǎn):(1)整個(gè)交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來(lái)源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國(guó)家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過(guò)變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國(guó)家消費(fèi)稅稅款損失。整個(gè)交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個(gè)交易過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國(guó)家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過(guò)票、變票案件中，行為人并沒(méi)有采用抵扣的方式騙取國(guó)家稅款，換言之，國(guó)家稅款的損失并不是通過(guò)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款實(shí)現(xiàn)的，而是利用過(guò)票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過(guò)票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當(dāng)指出，過(guò)票、變票案件的司法處理中，開(kāi)票公司遍布全國(guó)各地。從具體案件來(lái)看，通常都是過(guò)票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開(kāi)票公司被以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過(guò)票、變票行為的實(shí)際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對(duì)于過(guò)票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)開(kāi)票鏈條一查到底，在上級(jí)公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時(shí)，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開(kāi)票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對(duì)整個(gè)逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開(kāi)票公司對(duì)其虛假開(kāi)票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對(duì)于那些無(wú)法查清整個(gè)開(kāi)票環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票案件，對(duì)開(kāi)票公司應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)發(fā)票罪單獨(dú)論處。

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》、悄悄法律人公眾號(hào)

【第9篇】北京增值稅普通發(fā)票

一、可查驗(yàn)的發(fā)票類(lèi)型

1、通用機(jī)打發(fā)票(卷票、 折式票、集貿(mào)市場(chǎng)代開(kāi)及印有單位名稱(chēng)的發(fā)票)

2、普通手工發(fā)票

3、通用定額發(fā)票

4、停車(chē)收費(fèi)定額專(zhuān)用發(fā)票

5、出租汽車(chē)專(zhuān)用發(fā)票

二、普通發(fā)票防偽措施--防偽用紙

1、通用機(jī)打發(fā)票(卷式)、通用定額發(fā)票使用復(fù)合纖維紙，鑒定方法主要為：

從纖維條處撕開(kāi)，察看纖維條是否夾在發(fā)票紙張中間；

用清水涂抹在發(fā)票正面，是否會(huì)顯現(xiàn)隱形圖案；

2、通用機(jī)打發(fā)票(平推式)使用干式復(fù)寫(xiě)紙，鑒定方法主要為：

在書(shū)寫(xiě)或機(jī)打發(fā)票后，背涂顏色是否具有一次性轉(zhuǎn)移功能。

三、發(fā)票的查驗(yàn)步驟

注:非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的沒(méi)法在全國(guó)統(tǒng)- -的發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查詢(xún)，只能在各省市稅務(wù)局網(wǎng)站查詢(xún)。下圖以北京市稅務(wù)局發(fā)票查詢(xún)方式為例：

登錄國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局——點(diǎn)擊我要查詢(xún)——點(diǎn)擊北京增值稅發(fā)票——輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、密碼和驗(yàn)證碼——彈出發(fā)票查詢(xún)結(jié)果

其他相關(guān)說(shuō)明

1、查詢(xún)時(shí)，首先要明確發(fā)票所屬省市，登錄發(fā)票上開(kāi)票地區(qū)的電子稅務(wù)局，進(jìn)行查詢(xún)真?zhèn)巍?/p>

2、集貿(mào)市場(chǎng)代開(kāi)發(fā)票請(qǐng)于開(kāi)票日期后的第二日查詢(xún)。查詢(xún)時(shí)如果提示“稅控后臺(tái)尚未接收到該發(fā)票的明細(xì)上傳信息”，請(qǐng)于開(kāi)票日期的五日后再次查詢(xún)。

3、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

【第10篇】?jī)?nèi)蒙古增值稅普通發(fā)票查詢(xún)

內(nèi)蒙古呼和浩特增值稅電子發(fā)票真?zhèn)尾樵?xún)發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所開(kāi)具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，發(fā)票就是發(fā)生的成本、費(fèi)用或收入的原始憑證。對(duì)于公司來(lái)講，發(fā)票主要是公司做賬的依據(jù)，同時(shí)也是繳稅的費(fèi)用憑證；而對(duì)于員工來(lái)講，發(fā)票主要是用來(lái)報(bào)銷(xiāo)的。

現(xiàn)在我們可以在手機(jī)支付寶上查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)瘟?，很方便，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機(jī)支付寶搜票大俠

二：進(jìn)入小程序點(diǎn)擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢(xún)結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間顯示出來(lái)

五：發(fā)票欄右上角的導(dǎo)出，可以導(dǎo)出發(fā)票查詢(xún)的excel表格，就是財(cái)務(wù)的電子臺(tái)賬

【第11篇】河南增值稅普通發(fā)票

河南省電子稅務(wù)局電子發(fā)票領(lǐng)用操作指南

河南稅務(wù)新媒體 河南稅務(wù)今天

收錄于話題

#河南省電子稅務(wù)局發(fā)票操作指南

5個(gè)

編發(fā)：河南稅務(wù)新媒體

河南稅務(wù)普及稅費(fèi)知識(shí)，宣傳稅費(fèi)政策，提供涉稅（費(fèi)）服務(wù)，實(shí)現(xiàn)征納互動(dòng)93篇原創(chuàng)內(nèi)容

公眾號(hào)

收錄于話題 #河南省電子稅務(wù)局發(fā)票操作指南

5個(gè)

下一篇河南省電子稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)用操作指南

【第12篇】免稅收入如何開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

免稅產(chǎn)品如何開(kāi)具增值稅發(fā)票

免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。

(1)向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。向消費(fèi)者銷(xiāo)售的應(yīng)稅貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)，消費(fèi)者沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的需要，所以不必開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，只需開(kāi)具普通發(fā)票就可以了。

(2)銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品。免稅產(chǎn)品不需要交納增值稅，更不存在進(jìn)項(xiàng)稅額或銷(xiāo)項(xiàng)稅額的 核算問(wèn)題，所以不必開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

(3)銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于出口的應(yīng)稅貨物和勞務(wù)免征增值稅，所以，在銷(xiāo)售時(shí)不必開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(4)將貨物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目。將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于內(nèi)部使用的情況。雖然視同銷(xiāo)售，但是沒(méi)有必要自己對(duì)自己開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

(5)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。也屬于內(nèi)部使用問(wèn)題，不必開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

(6)將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

(7)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。這些項(xiàng)目不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕198號(hào))第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

增值稅免稅優(yōu)惠政策

法定項(xiàng)目免稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

免稅產(chǎn)品如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？除了在法律規(guī)定的情況之下是可以進(jìn)行開(kāi)增值稅發(fā)票的，其余的情況對(duì)于免稅產(chǎn)品是不能開(kāi)增值稅發(fā)票的。這點(diǎn)大家需要了解清楚，本文也有詳細(xì)的內(nèi)容說(shuō)明大家可以了解一下，如果您有其他問(wèn)題，歡迎咨詢(xún)會(huì)計(jì)學(xué)堂。

【第13篇】增值稅普通發(fā)票能抵扣嗎

年底啦！

財(cái)務(wù)要做的報(bào)表一個(gè)接一個(gè)！

300個(gè)可視化財(cái)務(wù)報(bào)表！

報(bào)表是函數(shù)公式編制，數(shù)據(jù)清晰可以直接套用（除此之外，還附帶避稅資料包?。?/p>

分享給大家，希望對(duì)大家有所幫助

滑至文末，抱走資料

以下為本文正文

普通發(fā)票抵扣本身就是一種特殊規(guī)定，主要的抵扣憑證還得是專(zhuān)票，只不過(guò)是對(duì)一些行業(yè)，一些特殊事項(xiàng)不方便開(kāi)具專(zhuān)票而采取的允許普通發(fā)票抵扣的政策。

年底了，大家都在想方設(shè)法節(jié)稅，作為會(huì)計(jì)，這些可以抵扣的普通發(fā)票一定要熟記，蒼蠅再小也是肉，為企業(yè)省一點(diǎn)是一點(diǎn)呀。

4種 “普通發(fā)票” 也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，今天一次性說(shuō)清楚。

一、通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi)是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

1.左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱(chēng)征稅發(fā)票）。

2.左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱(chēng)不征稅發(fā)票）。

只有征稅通行費(fèi)電子發(fā)票才可以勾選認(rèn)證抵扣，不征稅發(fā)票不得抵扣增值稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))文件規(guī)定：

一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2、一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

目前我們?nèi)粘９ぷ髦心艹Ｒ?jiàn)到的通行費(fèi)發(fā)票就兩種，一種就是紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票，一種就是etc或者用戶(hù)卡繳納通行費(fèi)的用戶(hù)取得的通行費(fèi)電子發(fā)票。

（征稅發(fā)票票樣如下）

我們以上圖為例，那么這張etc通行費(fèi)可直接按票面稅額進(jìn)行抵扣。

二、旅客運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票，以下3類(lèi)票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

1、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

2、注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票

3、注明旅客身份信息的公路水路等其他客票

注意：

以上車(chē)票可以抵扣，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1、 2023年4月1日之后取得；

2、報(bào)銷(xiāo)人員：與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；為非雇員人員報(bào)銷(xiāo)的不允許抵扣。

3、 屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，國(guó)際的（包括港澳臺(tái)）不可以；

4、 用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不允許抵扣。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào) 、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)

1、機(jī)票

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

我們以上圖為例，那么這張機(jī)票可抵扣的稅額=540÷(1+9%)×9%=44.59元

2、火車(chē)票（動(dòng)車(chē)票）

取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

我們以上圖為例，那么這張動(dòng)車(chē)票票可抵扣的稅額=547÷(1+9%)×9%=45.17元

3、汽車(chē)票

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

我們以上圖為例，那么這張客運(yùn)票可抵扣的稅額=21÷(1+3%)×3%=0.61元

三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 是指收購(gòu)企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，而由收購(gòu)企業(yè)“自己給自己”開(kāi)的一種發(fā)票。

收購(gòu)發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。自己給自己開(kāi)票抵扣，這就是這個(gè)收購(gòu)發(fā)票的特色，所以當(dāng)然也管控非常嚴(yán)格，不然虛開(kāi)就會(huì)泛濫。

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額

以上圖為例：

可抵扣稅額=1000*9%=90元

入庫(kù)不含稅金額（原材料金額）=1000-90=910元

相關(guān)優(yōu)惠政策

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第二條：

“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

也就是說(shuō)，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率，比一般規(guī)定的9%扣除率，再加計(jì)1%的扣除率。

當(dāng)月可加計(jì)扣除稅額=（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額÷9%）*1%

案例：甲公司是一家木頭加工企業(yè)。8月向農(nóng)民收購(gòu)原桉木50噸，單價(jià)200元，我公司開(kāi)具收購(gòu)票給農(nóng)民總金額為10000元，現(xiàn)金支付貨款。假如8月份生產(chǎn)領(lǐng)用50噸，用于木頭加工生產(chǎn)。

1.收到發(fā)票時(shí)

借：原材料 10000-900=9100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 10000*9%=900

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000

2. 領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料 9100-100=9000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（加計(jì)扣除） 900÷9%*1%=100

貸：原材料 9100

3.產(chǎn)品入庫(kù)

借：庫(kù)存商品 9000

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料 9000

4.本月該批原桉木可抵扣稅款=900+100=1000元

四、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。跟上面農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不同的是，這類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開(kāi)具發(fā)票，所以無(wú)需再由收購(gòu)者代開(kāi)，發(fā)票左上角沒(méi)有“收購(gòu)”二字。

一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具免稅的增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方按照9%抵扣；

注意：納稅人在開(kāi)具時(shí)稅率應(yīng)當(dāng)選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區(qū)別。

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣跟收購(gòu)發(fā)票相同，不再贅述。

以上4種可以抵扣的普票類(lèi)型，你get了嗎？

————————

本文來(lái)源：錢(qián)哥稅課程

免責(zé)聲明：本文僅供交流學(xué)習(xí)，版權(quán)歸屬原作者，若來(lái)源標(biāo)注錯(cuò)誤或侵犯到您的權(quán)益，煩請(qǐng)告知，我們將立即刪除，謝謝。

以下為資料領(lǐng)取路徑

【第14篇】山東增值稅普通發(fā)票真?zhèn)尾樵?xún)

山東濟(jì)南發(fā)票真?zhèn)尾樵?xún)攻略如何識(shí)別增值稅電子普通發(fā)票的真?zhèn)危楷F(xiàn)在做事情都講究效率化了，那么對(duì)于發(fā)票的查驗(yàn)來(lái)說(shuō)，也是一樣的，最好也是有高效快速的辦法去搞定才比較好！

你還在用以前的老辦法嗎？拿去稅務(wù)局處理？沒(méi)啥錯(cuò)的，就是效率真的太慢了，現(xiàn)在別人都在用高效率的東西了，只有你還在用這個(gè)，生活在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，快速的辦法趕緊去學(xué)起來(lái)！！

現(xiàn)在我們可以在手機(jī)支付寶上查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)瘟?，很方便，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機(jī)支付寶搜票大俠

二：進(jìn)入小程序點(diǎn)擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢(xún)結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間顯示出來(lái)

五：發(fā)票欄右上角的導(dǎo)出，可以導(dǎo)出發(fā)票查詢(xún)的excel表格，就是財(cái)務(wù)的電子臺(tái)賬

【第15篇】增值稅普通發(fā)票打印機(jī)

無(wú)論是居家辦公，還是打印作業(yè)、打印材料,人們對(duì)打印機(jī)的需求一直沒(méi)斷過(guò)，但是你真的深入了解過(guò)打印機(jī)的種類(lèi)嗎？上周和大家簡(jiǎn)單分享了下打印機(jī)的一些選購(gòu)技巧，今天小紅深入剖析下打印機(jī)的種類(lèi)及用途。小本本記好喲！

一、按技術(shù)類(lèi)型劃分

1、激光打印機(jī)

打印效果穩(wěn)定、成像質(zhì)量高、打印速度快，可批量打印文件；但其價(jià)格貴，耗材費(fèi)錢(qián)。大多適合辦公人員用于打印數(shù)量較多文件。

2、針式打印機(jī)

針式打印機(jī)具有成本低、耐用的優(yōu)點(diǎn)；但它打印速度較慢，且噪音較大。主要服務(wù)于財(cái)務(wù)、票務(wù)等崗位人群的發(fā)票、小票等票據(jù)的打印。

3、3d打印機(jī)

可靠性高、環(huán)境安全；工業(yè)噴嘴的使用壽命較長(zhǎng)，較穩(wěn)定；但其工時(shí)長(zhǎng)、成本高，在規(guī)模化生產(chǎn)上無(wú)優(yōu)勢(shì)。工業(yè)制造、文化創(chuàng)意和數(shù)碼娛樂(lè)、零部件直接制造、diy作品設(shè)計(jì)和制造。

4、墨倉(cāng)式打印機(jī)

可無(wú)線連接打印、云打印、手機(jī)app打??；但如長(zhǎng)時(shí)間不用會(huì)堵噴頭。適合于打印量不是很大的小規(guī)模企業(yè)或家用。

5、噴墨打印機(jī)

價(jià)格實(shí)惠、體積小、噪音小、圖片成像效果好；但其批量打印能力差、打印速度慢。適合打印圖片、照片以及文件等，打印量不是很大的小規(guī)模企業(yè)或家用。

6、熱敏打印機(jī)

打印噪音低、速度快且清晰、使用方便；但不能直接打印雙聯(lián)，打印出的單據(jù)不可永久保存。在醫(yī)療儀器、銀行系統(tǒng)、pos終端系統(tǒng)等領(lǐng)域有較為廣泛的應(yīng)用。

二、按用途劃分

1、票據(jù)打印機(jī)

用于打印各種專(zhuān)用票據(jù)的打印機(jī)。如超市小票；支票打印機(jī)；增值稅發(fā)票打印機(jī)。

2、便攜式打印機(jī)

主要應(yīng)用為交警開(kāi)罰單等執(zhí)法辦公領(lǐng)域。

3、照片打印機(jī)

主要分為噴墨照片打印機(jī)和熱升華照片打印機(jī)，噴墨打印機(jī)這就不做贅述，熱升華照片打印機(jī)打印效果相對(duì)較好。

4、條碼打印機(jī)

條碼打印機(jī)是專(zhuān)門(mén)打印條形碼的機(jī)器，在打印時(shí)需要打印頭發(fā)熱，利用該熱量將碳粉從碳帶移動(dòng)到紙上，即可打印出條形碼。

三、按連接方式劃分

1、移動(dòng)app打印機(jī)

移動(dòng)app打印機(jī)可幫咱們擺脫傳統(tǒng)打印機(jī)的束縛，隨時(shí)都可在線編輯文檔，遠(yuǎn)程控制打印機(jī)打印，更加便捷、高效。

2、無(wú)線藍(lán)牙打印機(jī)

將藍(lán)牙技術(shù)應(yīng)用在打印機(jī)上，實(shí)現(xiàn)無(wú)線打印，可保持桌面清潔。

3、有線打印機(jī)

即打印機(jī)接到電腦直接進(jìn)行打印的方式，也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)共享實(shí)現(xiàn)多臺(tái)電腦共享一臺(tái)打印機(jī)。這樣用戶(hù)就可通過(guò)與計(jì)算機(jī)的連接，共享打印設(shè)備。

合肥東方紅作為辦公綜合解決方案服務(wù)商，通過(guò)整合全國(guó)各地辦公用品行業(yè)的資源，先后與上千家國(guó)內(nèi)外知名廠商達(dá)成戰(zhàn)略合作，為客戶(hù)提供全方位、高品質(zhì)的服務(wù)。積極主動(dòng)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值、把客戶(hù)放在首位，以專(zhuān)注專(zhuān)業(yè)的精神為廣大客戶(hù)提供全方位的采購(gòu)方案，一站式采購(gòu)，全程無(wú)憂。

【第16篇】住宿增值稅普通發(fā)票稅率是多少

1、問(wèn)：酒店向客人免費(fèi)提供梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品或者贈(zèng)送礦泉水、泡茶袋等需要視同銷(xiāo)售嗎？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，需要視同銷(xiāo)售。

酒店免費(fèi)提供以上各類(lèi)用品，屬于住宿服務(wù)中常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)模式，消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)住宿服務(wù)時(shí)，這些都包含在客戶(hù)統(tǒng)一支付的房費(fèi)中，故不屬于無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售。

2、問(wèn)：酒店的商品部、迷你吧向客人銷(xiāo)售煙酒飲料等如何處理？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，酒店內(nèi)設(shè)立商品部、迷你吧向客人銷(xiāo)售煙酒飲料，應(yīng)該與住宿服務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，按照銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。

3、問(wèn)：酒店的會(huì)場(chǎng)租賃如何處理?

答：會(huì)場(chǎng)的場(chǎng)租費(fèi)為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按9%的稅率計(jì)稅。如果不是單獨(dú)提供場(chǎng)地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”依據(jù)6%的稅率計(jì)稅；若會(huì)議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會(huì)議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，其中，餐飲服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

酒店業(yè)收入主要構(gòu)成及適用稅率

【溫馨提醒】

要記得按照規(guī)定對(duì)適用不同稅率的項(xiàng)目分別核算哦！

提問(wèn)：怎樣才能每天及時(shí)收到這種免費(fèi)又專(zhuān)業(yè)的好文章？！

回答：只需點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”即可！

「理個(gè)稅」提供最新最專(zhuān)業(yè)個(gè)稅資訊及籌劃與綜合管理服務(wù)。