企業(yè)所得稅費(fèi)用怎么算（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用怎么算

轉(zhuǎn)自：馬靖昊說會(huì)計(jì)

2022-11-07 22:37 發(fā)表于北京

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容。正值納稅申報(bào)期，我們整理了3大類共9項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

手續(xù)費(fèi)與傭金

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

公益性捐贈(zèng)

（1） 限額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

01

扶貧捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號(hào)）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

來源：國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報(bào)、上海稅務(wù)

【第2篇】企業(yè)所得稅申報(bào)表費(fèi)用

本文發(fā)表于：《注冊稅務(wù)師》雜志2023年第3期

投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點(diǎn)及匯算清繳申報(bào)表案例解析

蘇 強(qiáng)

企業(yè)因經(jīng)營發(fā)展需要等各種原因會(huì)發(fā)生各種對外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對企業(yè)所得稅匯算清繳及申報(bào)表填報(bào)會(huì)產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下統(tǒng)稱“新準(zhǔn)則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過對投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點(diǎn)進(jìn)行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、投資業(yè)務(wù)初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；第二，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量的企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，確定其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異，計(jì)稅基礎(chǔ)為購買價(jià)款包含相關(guān)稅費(fèi)，賬面價(jià)值按照公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目借方金額進(jìn)行納稅調(diào)增。

案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場買入b上市公司股票100萬股，成交價(jià)格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費(fèi)用3.16萬元，上述款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行證券專戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

投資收益——交易費(fèi)用 3.16

貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16

a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為包含交易費(fèi)用在內(nèi)的購買價(jià)款1583.16萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的3.16萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表1所示。

表1 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時(shí)，按照初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點(diǎn)是確定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是否存在差異，計(jì)稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計(jì)量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要將會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的營業(yè)外收入進(jìn)行納稅調(diào)減。

（二）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬元對c公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1400萬元（3500×40%）的差額150萬元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

貸：銀行存款 1250

營業(yè)外收入 150

a公司取得c公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬元，其賬面價(jià)值為1400萬元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入營業(yè)外收入的150萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表2所示。

表2 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計(jì)算確認(rèn)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算，該項(xiàng)專利技術(shù)評(píng)估后的公允價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面原值為5000萬元，累計(jì)攤銷3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時(shí)選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

累計(jì)攤銷 3000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 5000

資產(chǎn)處置損益 4000

a公司以專利技術(shù)投資入股d公司取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元確定，專利技術(shù)的公允價(jià)值6000萬元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元后的余額4000萬元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時(shí)，在投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值5000萬元并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表3所示。

表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺(tái)設(shè)備對e公司進(jìn)行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算。該設(shè)備投資時(shí)評(píng)估后公允價(jià)值為320萬元，該設(shè)備2023年購進(jìn)時(shí)原值為360萬元，由于其單位價(jià)值不超過500萬元，a公司選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此投資時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，會(huì)計(jì)累計(jì)折舊為99萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

累計(jì)折舊 99

貸：固定資產(chǎn) 360

借：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

貸：固定資產(chǎn)清理 261

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 39

資產(chǎn)處置損益 20

a公司以設(shè)備對e公司進(jìn)行股權(quán)投資選擇遞延納稅時(shí)，應(yīng)按照設(shè)備原計(jì)稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評(píng)估后的公允價(jià)值320萬元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額64萬元（320/5）。2023年末長期股權(quán)投資——e公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為64萬元，即設(shè)備的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬元，以后每年逐年進(jìn)行調(diào)整增加股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表4所示。

表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按設(shè)備評(píng)估后的公允價(jià)值320萬元確定，設(shè)備公允價(jià)值320萬元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計(jì)入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值320萬元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表5所示。

表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

（一）長期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益或分擔(dān)虧損并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)入當(dāng)期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制采用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并不影響當(dāng)期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計(jì)算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得符合條件的國債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價(jià)值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會(huì)宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬元，2023年4月15日，c公司股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬元，股東會(huì)決議不分配，a公司2023年末已對該投資計(jì)提100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（b公司） 660

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 660

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240

貸：投資收益——對聯(lián)營企業(yè)的投資收益 240

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬元，會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值變動(dòng)收益660萬元不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益240萬元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表6和表7所示。

表6 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表7 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：應(yīng)收股利——b公司 150

貸：投資收益 150

借：應(yīng)收股利——c公司 80

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80

借：銀行存款 230

貸：應(yīng)收股利 230

a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表8和表9所示。

表8 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)a107011

三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時(shí)，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，由于投資資產(chǎn)在初始計(jì)量和持有期間的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會(huì)計(jì)核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的所得或損失也必然存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會(huì)決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款3200萬元、1500萬元、4500萬元、200萬元。2023年2月，將2023年取得的公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1600萬元，該項(xiàng)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，會(huì)計(jì)核算的“其他權(quán)益工具投資”明細(xì)科目“成本”借方余額為1000萬元，“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”貸方余額為200萬元，假設(shè)按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 660

投資收益 960

借：銀行存款 1500

投資收益 60

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160

借：銀行存款 4500

投資收益 1400

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

借：銀行存款 200

投資收益 120

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

借：盈余公積——法定盈余公積 20

利潤分配——未分配利潤 180

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200

借：銀行存款 1600

其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000

盈余公積——法定盈余公積 80

利潤分配——未分配利潤 720

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬元）；a公司出售c公司長期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬元）；a公司出售d公司長期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬元），股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元；a公司出售e公司長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時(shí)的公允價(jià)值320萬元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬元），同時(shí)，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬元）。申報(bào)表填報(bào)時(shí)需要注意，處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表10和表11所示。

表10 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

作者：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授

（責(zé)任編輯：佟鈞）

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)用扣除比例

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳已開始，2023年期間研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備器具加計(jì)扣除比例發(fā)生變化，大家匯算清繳填報(bào)時(shí)注意別算錯(cuò)了，避免多繳稅！

研發(fā)費(fèi)用

留存資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7、企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8、科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。

高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備器具

留存資料：

1、有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2、固定資產(chǎn)記賬憑證；

3、購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

殘疾職工工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

留存資料：

1、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料；

2、通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；

3、安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；

4、與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)、財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

今天就介紹到這里，想要掌握更多財(cái)稅政策，不錯(cuò)過享受各類稅收優(yōu)惠，歡迎咨詢！

感謝您的閱讀，請點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天獲取實(shí)用好文章！

「理個(gè)稅」提供最專業(yè)財(cái)稅資訊及中小企業(yè)全生命周期一站式管家服務(wù)。

來源：廖欣穎 理道稅籌

【第4篇】費(fèi)用發(fā)票與企業(yè)所得稅

導(dǎo)語：哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定可知，企業(yè)用于實(shí)際經(jīng)營的成本類、費(fèi)用類、稅金類和其他支出類票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅。

具體來說，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（各類收入總額-成本-費(fèi)用-稅金）*稅率。

企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。另外，20%和15%是優(yōu)惠稅率。而10%屬于代扣代繳稅率。

成本類票據(jù)包括哪些？

對于商貿(mào)公司來說，企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，都是企業(yè)的成本票據(jù)。這也是企業(yè)公司最基本的票據(jù)。

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，成本類發(fā)票包括的范圍要更廣一些。比方說，購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票，運(yùn)費(fèi)的增值稅發(fā)票，生產(chǎn)設(shè)備的增值稅發(fā)票以及燃料發(fā)票等，都是企業(yè)可以合法稅前扣除的憑證。

對于服務(wù)行業(yè)來說，不僅有購買商品的增值稅發(fā)票可以稅前扣除，企業(yè)購進(jìn)的服務(wù)類發(fā)票，也可以在稅前扣除。

費(fèi)用類票據(jù)包括哪些？

對于費(fèi)用類票據(jù)來說，主要就是企業(yè)的三大費(fèi)用。即管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

只要是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用支出都可以計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)然，這里需要企業(yè)獲得增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

管理費(fèi)用主要包括：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、車輛使用費(fèi)以及租賃費(fèi)等。

銷售費(fèi)用主要包括：廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)以及租賃費(fèi)等。

而財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：利息支出、匯兌損失以及手續(xù)費(fèi)等。

哪些支出即使沒有發(fā)票可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

1、工資薪金、所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào))規(guī)定可知，對于企業(yè)來說，實(shí)際支付的工資所得，不需要任何外部票據(jù)就可以在稅前扣款。

企業(yè)在扣除工資薪金所得時(shí)，只需要提供工資單、代扣代繳個(gè)稅證明等資料即可。

當(dāng)然，在個(gè)稅改革以后，企業(yè)再想通過支付工資所得的方式進(jìn)行偷稅漏稅，已經(jīng)越來越困難。企業(yè)還是把自己的工作重心放到業(yè)務(wù)上面吧！

2、資產(chǎn)損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào))的規(guī)定可知，企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)損失后，根據(jù)實(shí)際損失申報(bào)即可，并不需要外部資料。

但是，企業(yè)在申報(bào)損失時(shí)，需要提供相關(guān)證據(jù)資料，從而證明資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了報(bào)廢或處理的條件。

當(dāng)然，企業(yè)雖然不需要外部資料，但是對于實(shí)際損失需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅申報(bào)。沒有申報(bào)的資產(chǎn)損失，也是不能在稅前扣除的。

3、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào))以及《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)在稅前扣除五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，不需要取得增值稅發(fā)票。

當(dāng)然，這里只是說，企業(yè)在稅前扣除五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，不需要發(fā)票。但是，對于企業(yè)來說，還是需要取得相關(guān)憑證才能在稅前扣除。

具體來說，稅前扣除五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，需要取得社保繳費(fèi)憑證；稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，需要取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)或稅務(wù)局代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。

總結(jié)：

虎虎在上面介紹的這么多票據(jù)以及憑證，都是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。但是，由于“稅會(huì)”之間存在差異，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清算時(shí)，即使企業(yè)的稅前扣除票據(jù)沒有問題，也需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

對于這一點(diǎn)，我們要給予一定的認(rèn)識(shí)。不要把稅前扣除憑證與納稅調(diào)整搞混了！

其它與“哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅”相關(guān)的問題，可以點(diǎn)擊下方“問一問提問卡”卡片提問以便及時(shí)獲取一對一的針對性幫助。

想了解更多精彩內(nèi)容，快來關(guān)注虎說財(cái)稅

【第5篇】不屬于費(fèi)用企業(yè)所得稅

作為一名合格的老板，你知道什么是企業(yè)所得稅嗎？知道哪些企業(yè)可以不用交企業(yè)所得稅嗎？知道企業(yè)所得稅怎么征收嗎？不知道？那今天就讓博宇會(huì)計(jì)的小博給大家詳細(xì)解答下這3個(gè)問題。

圖源：pexels

一、什么是企業(yè)所得稅？

企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)與其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

對企業(yè)所得稅原理性知識(shí)的把握，有助于從整體上把握企業(yè)所得稅的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營成果所征的一種稅。企業(yè)所得稅以會(huì)計(jì)利潤為計(jì)稅依據(jù)，并對其按稅法口徑調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，最終算出應(yīng)納稅額。

企業(yè)所得稅的稅率是25％，在我國，不管是國營企業(yè)還是私營企業(yè)，不管是集體企業(yè)還是合資企業(yè)，不管是外國企業(yè)還是外商企業(yè)，只要在中國境內(nèi)，只要有收入，都要納入依法繳納稅收的體系里，都要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅也是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)該盡的責(zé)任和義務(wù)。繳納企業(yè)所得稅需要企業(yè)提前進(jìn)行申報(bào)，并由稅務(wù)部門進(jìn)行審批，審批后才可以進(jìn)行企業(yè)所得稅的征繳。

企業(yè)所得稅一般是按年進(jìn)行征繳，企業(yè)需要將一年的收入所得上報(bào)給稅務(wù)部門，并按照稅務(wù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。稅務(wù)部門也會(huì)對企業(yè)上報(bào)的收入情況進(jìn)行查證核實(shí)，杜絕瞞報(bào)或者虛報(bào)企業(yè)年收入的情況，企業(yè)也不能干預(yù)、攔截稅務(wù)系統(tǒng)的工作，一旦違規(guī)，是要接受懲罰的。

二、哪些企業(yè)不用交企業(yè)所得稅？

1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。

經(jīng)營所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)本身沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定，凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙人為個(gè)人的合伙企業(yè)

合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

3、個(gè)體工商戶

根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第四條規(guī)定：“ 個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。”因此，個(gè)體工商戶不繳納企業(yè)所得稅。

提醒：

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)沒有企業(yè)所得稅，而是以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人繳納個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得，適應(yīng)5%-35%的超額累進(jìn)稅率，并于每年3月31日前應(yīng)進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)。

三、企業(yè)所得稅怎么征收？

企業(yè)所得稅的征收方式有兩種：核定征收和查賬征收。

1、什么是核定征收？

核定征收主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。

2、核定征收的企業(yè)所得稅如何計(jì)算？

核定應(yīng)納所得稅額，納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）

核定應(yīng)稅所得率：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，

應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入），或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。

核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)按照行業(yè)劃分：

注：（1）.具體標(biāo)準(zhǔn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率；

（2）.納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第七條、第八條

3、什么是查賬征收？

查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

4、查賬征收的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

查賬征收居民納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，一般公式：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

直接計(jì)算法：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

間接計(jì)算法：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

企業(yè)在設(shè)立之初就應(yīng)綜合考慮各個(gè)相關(guān)稅種的選擇，測算出稅務(wù)成本，進(jìn)行成本定價(jià)和利潤估算，才能更好的節(jié)約成本，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。

所以不同的企業(yè)模式，不同的經(jīng)營目的,會(huì)適用不同的征收方式，企業(yè)一定要考慮自己的特點(diǎn)，然后籌劃自己的核算方式。

來源：文章由海南博宇會(huì)計(jì)綜合整理自網(wǎng)絡(luò)，僅供參考，以實(shí)際咨詢?yōu)闇?zhǔn)，如涉及侵權(quán)請聯(lián)系刪除。

【第6篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用

【摘要】企業(yè)所得稅是我國稅收收入的三大主要來源之一，無論對國家還是企業(yè)自身來說，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實(shí)實(shí)在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤。因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對提升企業(yè)凈利潤有立竿見影的效果。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，這三項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)和核心所在，也是比較常見、通用的籌劃內(nèi)容。

一、三項(xiàng)重點(diǎn)

1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi)用，是對損耗的固定資產(chǎn)的一種補(bǔ)償，提取的折舊費(fèi)用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲(chǔ)備金，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是允許稅前扣除的。對于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點(diǎn)就是采用的折舊方法。一般來說加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來看，加速折舊法前期計(jì)提的折舊費(fèi)用要大于直線法計(jì)提的費(fèi)用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購入一臺(tái)數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價(jià)150萬元，殘值5萬元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計(jì)提折舊額為29萬元，折舊低減稅額為4.35萬元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報(bào)酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過計(jì)算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計(jì)提折舊，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬元。對比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

無特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營狀況的改變會(huì)直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時(shí)就要及時(shí)報(bào)送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來說，某企業(yè)2023年末購進(jìn)一臺(tái)價(jià)值300萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值忽略不計(jì)，使用年限平均法計(jì)提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的消耗的會(huì)增大。若企業(yè)沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬元,每年可抵減所得稅額為7.5萬元（30*25%）；若經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時(shí)每年計(jì)提的折舊額為50萬元，可抵減所得稅額為12.5萬元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計(jì)使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬元的免息貸款，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來分析，企業(yè)的收益會(huì)更大，充盈了流動(dòng)資金的同時(shí)也起到了抵稅作用。

2、研發(fā)費(fèi)用的所得稅納稅籌劃

為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對于研發(fā)費(fèi)用稅法是允許加計(jì)扣除的。但在生產(chǎn)實(shí)際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。所以在納稅籌劃之初就要?dú)w集清晰各項(xiàng)費(fèi)用。

在對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計(jì)耗資總額為150萬元，資金分兩次投入，首次支付50萬元，余下尾款一個(gè)月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可再加計(jì)扣除費(fèi)用自身的75%。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費(fèi)用扣除金額為87.5萬元，第二次可加計(jì)扣除的費(fèi)用為175萬元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬元。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，二者孰低來扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用約為10萬元，當(dāng)年的營業(yè)收入約為800萬元，按其自身發(fā)生額的60%計(jì)算，稅前可抵扣費(fèi)用為6萬元，按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰計(jì)算，可抵扣的費(fèi)用金額為4萬元，故最終只有4萬元，可在稅前扣除，多余的2萬元只能作為納稅調(diào)增項(xiàng)。此處的納稅籌劃點(diǎn)可放在費(fèi)用的歸集過程中，有時(shí)人們會(huì)混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，混淆錯(cuò)計(jì)的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用則存在不能抵扣的部分費(fèi)用。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的受限條件要少一些，只要不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項(xiàng)費(fèi)用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項(xiàng)費(fèi)用資金，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)等費(fèi)用要與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實(shí)納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始與終，這也對納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，從而全面地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

二、保障措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)

美國、日本等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對比來說，納稅籌劃在我國還有很長的路要走。成功的納稅籌劃方法會(huì)為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無論是企業(yè)的高級(jí)管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員、其他普通的財(cái)務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識(shí)，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個(gè)組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個(gè)人，財(cái)務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財(cái)務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強(qiáng)部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識(shí)地培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識(shí)，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來的效益時(shí)，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項(xiàng)目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

近期熱文

【第7篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用跨年

一提到“跨年”這個(gè)詞，想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會(huì)興奮，必經(jīng)是辭舊迎新嘛，然而，對我們財(cái)務(wù)人員來說，一提到“跨年”這個(gè)詞難免會(huì)有些頭疼，因?yàn)檫@一階段不僅會(huì)比平時(shí)更忙碌，而且針對很多業(yè)務(wù)一旦對收入或支出的時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢？結(jié)合以下5個(gè)案例為您解析如下：

案例1.跨年度取得利息收入問題

甲公司由于臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同，合同約定借款期限為6個(gè)月，甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。假設(shè)在借款合同期滿后，因甲公司資金短缺，直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么，乙商業(yè)銀行針對該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

在本案例中，借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日，因此，乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)在實(shí)際取得日2023年1月15日確認(rèn)利息收入。

案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認(rèn)問題

甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司，2023年6月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同，該工程預(yù)計(jì)工期為14個(gè)月，合同約定項(xiàng)目總金額為600萬元（不含稅），工程款待生產(chǎn)線竣工驗(yàn)收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日，甲企業(yè)針對該項(xiàng)目的完工進(jìn)度為60%，那么，甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)2023年度的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二項(xiàng)規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。

案例3.一次性取得跨年租金收入問題

2023年12月1日，甲公司將本公司所有的閑置倉庫出租給與乙物流公司，雙方簽訂的倉庫出租協(xié)議約定，租賃期1年，即2023年12月1日——2023年11月30日，總計(jì)租金60萬元（不含稅），乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以選擇對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)跨年度處理問題

丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè)，甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán)，乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào))第三條規(guī)定：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

正確的做法：

在本案例中，因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月，完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年，且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入.

案例5.跨年度采購固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題

2023年12月1日，甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺(tái)精密設(shè)備采購合同，合同約定設(shè)備價(jià)款300萬元，購置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的30%；在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗(yàn)收合格后，甲公司支付貨款的60%；甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款，乙公司此時(shí)應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了90萬元貨款；假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格，甲公司支付了貨款180萬元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日，該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題，甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日，乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票，甲公司擬按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，將采購的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么，甲企業(yè)的處理是否正確呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：

“固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)?！?/p>

在本案例中，甲公司購進(jìn)設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日，到貨日期2023年1月3日，取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日，結(jié)合采購合同來看，甲公司采取的是分期付款方式購進(jìn)固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物，因此不能將采購的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【第8篇】2023年度企業(yè)所得稅匯算費(fèi)用占比

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)有很多項(xiàng)目需要做納稅調(diào)整的，常規(guī)調(diào)整項(xiàng)目如下：

工資薪金，工資薪金100%扣除，殘疾人的工資可以加計(jì)100%扣除；

職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)按照工資薪金的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分做納稅調(diào)增，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

教育經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)一般是工資薪資的8%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分，無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，100%扣除；

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是工資薪金的2%的以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分做納稅調(diào)增，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

注意事項(xiàng)：以上職工福利費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)所依據(jù)的工資薪金要將所有的工資薪金都計(jì)算進(jìn)去，包括登記在管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，工程成本，生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，開發(fā)成本等中的工資薪金。

廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，（1）當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%以內(nèi)可以扣除，超過部分做納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（2）化妝品制造，醫(yī)藥制造，飲料制造（不含酒類）制造，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30%以內(nèi)可以扣除，超過部分做納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（3）煙草業(yè)的廣告宣傳費(fèi)不得扣除；

招待費(fèi)，招待費(fèi)的扣除限額以招待費(fèi)的60%和營業(yè)收入的5‰相比，取小的金額，超過的部分做納稅調(diào)整。不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

捐贈(zèng)支出，利潤總額大于0時(shí)，扣除限額是利潤總額的12%；非公益支出要全額調(diào)增的；

罰款、罰金、稅收滯納金和加收利息、沒收的財(cái)物，交通罰款等做納稅調(diào)增；

贊助支出，公司常常發(fā)生贊助支出，要做納稅調(diào)增；

11 . 與取得收入無關(guān)的支出要做納稅調(diào)增；

未取得合法票據(jù)的支出要做納稅調(diào)增：

跨期扣除項(xiàng)目，不屬于本期的支出要做納稅調(diào)增；

手續(xù)費(fèi)和傭金，保險(xiǎn)業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)全部保費(fèi)收入的15%以內(nèi)，人身保險(xiǎn)全部保費(fèi)收入的10%以內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除；其他行業(yè)的是合同確認(rèn)收入的5%以內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除，超過部分做納稅調(diào)增；

還有一些不常用的扣除規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營關(guān)注政策法規(guī)。

====================================================

接下來 繼續(xù) 講述 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳中需要注意的事項(xiàng)，敬請關(guān)注

====================================================

*您有什么批評(píng)和建議，請給我留言。

*請您關(guān)注，多多交流。

.

【第9篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除一覽表

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容。正值納稅申報(bào)期，我們整理了3大類共9項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

手續(xù)費(fèi)與傭金

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

公益性捐贈(zèng)

（1） 限額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

01

扶貧捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號(hào)）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

來源：國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報(bào)、上海稅務(wù)

【第10篇】按成本費(fèi)用計(jì)算企業(yè)所得稅

1.新增境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理。

境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

2.新增企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)。

企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)

3.新增企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定。

4.新增支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情捐贈(zèng)稅收政策。

5.新增可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理。

新增可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理

6.新增受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

7.新增企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

8.新增文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

10.新增小型微利企業(yè)2023年1月1日至2023年12月31日優(yōu)惠政策。

1.某商業(yè)企業(yè)2023年年均職工人數(shù)175人年均資產(chǎn)總額4960萬元，當(dāng)年經(jīng)營收入1240萬元，稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1200萬元。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(b)萬元。

a.0

b. 1=（1240-1200）×12.5%×20%

c. 8

d.10

2.某企業(yè)為一家小型微利企業(yè)，2023年度應(yīng)納稅所得額280萬元。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(a)萬元。

a.20.5=100×12.5%×20%+（280-100）×50%×20%

b.23

c.56

d.70

12.新增制造業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

【舉例】居民企業(yè)甲（非制造類企業(yè)）2023年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用300萬元，委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元。上述研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用中核算，均符合相關(guān)條件且已取得合法憑證。

要求：計(jì)算甲企業(yè)2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)進(jìn)行的納稅調(diào)整金額。

首先，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用核算的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用300萬元和委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元允許據(jù)實(shí)扣除。

其次，計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅調(diào)整。

（1）境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用300萬元可以全額作為計(jì)算加計(jì)扣除的基數(shù)。

（2）委托境外研發(fā)費(fèi)用允許計(jì)算加計(jì)扣除的基數(shù)為：

①實(shí)際發(fā)生額的80%=100×80%=80（萬元）

②境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3=300×2/3=200（萬元）

兩者取孰小。因此，委托境外研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的基數(shù)為80萬元。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額=（300+80）×75%=285（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減。

提示：加計(jì)扣除的基數(shù)僅影響“加計(jì)扣除”，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

13.新增對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

16.調(diào)整保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除比例。

【第11篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的納稅籌劃

不征稅收入與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

3、計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

案例：某企業(yè)取得了市政府撥付的專門用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)的專項(xiàng)資金100萬元，該企業(yè)當(dāng)年將100萬元全部投入企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。假設(shè)您是該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，您會(huì)給出什么樣的籌劃方案？

1、作為不征稅收入處理：

收到的財(cái)政補(bǔ)貼不征收，收到的補(bǔ)貼不征稅，發(fā)生的費(fèi)用也不能在稅前扣除，該業(yè)務(wù)利潤為零。

2、作為征稅收入處理：

收到的財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)入應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除和，同時(shí)，發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除75%

籌劃以后：選擇作為征稅收入可節(jié)約稅款：

1、25%稅率：75*25%=18.75萬元

2、15%稅率：75*15%=11.25萬元

【第12篇】最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除一覽表

文章來源于河南稅務(wù)公眾號(hào)：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，為了幫助納稅人更快更便捷地完成匯算清繳申報(bào)，今天我們整理了企業(yè)所得稅常見費(fèi)用稅前扣除比例相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，快來一起學(xué)習(xí)吧~~

職工利費(fèi)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最 高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

利息費(fèi)用

《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

文章來源于：河南稅務(wù)公眾號(hào)

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

【第13篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用納稅調(diào)減

需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目

1、職工福利費(fèi)支出超過工資薪金14%部分需要調(diào)整。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額8%的部分需要調(diào)增。

3、超額工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）需要調(diào)增，經(jīng)費(fèi)返還部分入單獨(dú)核算不需要調(diào)增，不單獨(dú)核算需要調(diào)增。

4、捐贈(zèng)支出符合公益性捐贈(zèng)的超出利潤12%部分需要調(diào)增，非公益性捐贈(zèng)需要全額調(diào)增。

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以營業(yè)收入的千分之五與業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%兩者較低者為扣除限額。除允許扣除部分，其他支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)增。

6、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過營業(yè)收入15%的需要調(diào)增，未來期間可以抵扣。（化妝品等行業(yè)限額為營收30%）

7、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部調(diào)增。

8、預(yù)提的利息，實(shí)際未發(fā)生的，全部調(diào)增。

9、固定資產(chǎn)折舊年與稅法規(guī)定不同的需要調(diào)增會(huì)計(jì)折舊，按稅費(fèi)折舊重新扣除。

10、罰款、稅收滯納金不允許稅前抵扣的需要全額調(diào)增。

11、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)超過工資總額2%的也要調(diào)增。

12、計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額

需要調(diào)減的應(yīng)納稅所得額

1、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，與稅法折舊直接的差額。投資性房地產(chǎn)高出部分需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

2、以公允價(jià)值計(jì)量的未出售交易性金融資產(chǎn)盈利部分，納稅前需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4、因資產(chǎn)變動(dòng)增加的“其他綜合收益”，全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

5、無固定折舊年限的無形資產(chǎn)與稅法允許抵扣額之間的差額。

6、允許一次性抵扣的固定資產(chǎn)，與會(huì)計(jì)折舊余額之差，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

7、按170%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出，調(diào)增70%。

8、2023年第四季度購買科研設(shè)備以購入價(jià)格100%調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（該設(shè)備依然享受第5條調(diào)減）

【第14篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容~

對此財(cái)小加整理了常見費(fèi)用的稅前扣除比例及近期出臺(tái)的優(yōu)惠政策，建議收藏備用！

此外，財(cái)小加還整理了近期出臺(tái)的優(yōu)惠政策：

1. 新購置的設(shè)備、器具

高新技術(shù)企業(yè) → 2023年10月1日-12月31日期間新購置的設(shè)備、器具 → 允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行200%加計(jì)扣除；

注意：

1）凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策；

2）企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2. 企業(yè)投入基礎(chǔ)研究

1）企業(yè)出資給非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金 → 用于基礎(chǔ)研究的支出 → 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除；

2）對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

注意：

應(yīng)將相應(yīng)資料留存?zhèn)洳?，包括?/p>

·企業(yè)出資協(xié)議；

·出資合同；

·相關(guān)票據(jù)等。

以上資料應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

3. 研發(fā)費(fèi)用

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè) → 在2023年10月1日-12月31日期間 → 稅前加計(jì)扣除比例提高到100%

注意：

1）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，是指除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)；

2）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算；

常見問題：

1）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

·企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

·對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）；

·企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

·對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

·市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

·作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

·社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

2）下列行業(yè)不適用優(yōu)惠政策：

·煙草制造業(yè)；

·住宿和餐飲業(yè)；

·批發(fā)和零售業(yè)；

·房地產(chǎn)業(yè)；

·租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

·娛樂業(yè)。

3）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：

·人員人工費(fèi)用；

·直接投入費(fèi)用；

·折舊費(fèi)用；

·無形資產(chǎn)攤銷；

·新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；

·其他相關(guān)費(fèi)用。

【第15篇】企業(yè)所得稅年報(bào)研發(fā)費(fèi)用

成功認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)就可以高枕無憂了嗎？并不是這樣的。高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，企業(yè)在資格有效期內(nèi)，每年應(yīng)在5月底前填報(bào)科技部火炬統(tǒng)計(jì)年報(bào)，未按規(guī)定提交年報(bào)的企業(yè)或?qū)⒈蝗∠咂筚Y格。那么該怎么填報(bào)發(fā)展年報(bào)呢？接著往下看！

一、高企年報(bào)填寫內(nèi)容？

高企年報(bào)是國家了解企業(yè)發(fā)展的情況的重要依據(jù)，連續(xù)兩年未按規(guī)定報(bào)送發(fā)展年報(bào)的企業(yè)將被取消高新資格，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，當(dāng)年不得再次申請認(rèn)定。

高企發(fā)展年報(bào)應(yīng)包括上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等內(nèi)容，具體如下：

1、高新技術(shù)企業(yè)基本情況；

2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況，根據(jù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請情況填寫；

3、人員情況，須與各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)做到一致性；

4、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，包括總收入、銷售收入、凈資產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、納稅總額、企業(yè)所得稅減免額、利潤總額、研發(fā)開發(fā)費(fèi)用額、中國境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用額、基礎(chǔ)設(shè)施投入費(fèi)用總額。

二、高企年報(bào)填寫流程

1、進(jìn)入科學(xué)技術(shù)部政務(wù)服務(wù)平臺(tái)，點(diǎn)擊“用戶登錄”，選擇“法人登錄”；

2、登錄后，點(diǎn)擊“服務(wù)事項(xiàng)”菜單欄，滑動(dòng)找到“火炬中心業(yè)務(wù)辦理平臺(tái)”，點(diǎn)擊“辦理入口”；

3、選擇“科技部火炬統(tǒng)計(jì)調(diào)查”，點(diǎn)擊“我要辦理”，最后進(jìn)入“企業(yè)年報(bào)”、“發(fā)展年報(bào)”填寫頁面。

三、高企抽查范圍

目前高企管理越來越嚴(yán)格，每年都會(huì)進(jìn)行高企抽查，主要抽查企業(yè)認(rèn)定材料是否作假，認(rèn)定后是否按要求進(jìn)行維護(hù)以及企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)。

一般情況下，高企抽查的數(shù)量不低于當(dāng)年認(rèn)定數(shù)量的10%，有以下情況的企業(yè)將被列為重點(diǎn)抽查對象。

1、高企火炬統(tǒng)計(jì)年報(bào)中主營業(yè)務(wù)收入下降超過10%的；

2、過去三年納稅總額低于各級(jí)財(cái)政給予的財(cái)政補(bǔ)貼額度的，或者過去三年發(fā)生重大事故等的企業(yè)；

3、高企火炬統(tǒng)計(jì)年報(bào)中，研發(fā)費(fèi)用占比低于高企認(rèn)定要求的企業(yè)；

4、高企評(píng)分71-75分的企業(yè)。

好了，以上就是本期文章的全部內(nèi)容啦，有關(guān)高企認(rèn)定的其它問題歡迎在評(píng)論區(qū)留言咨詢，科德小編將全力為您解答，更多信息敬請關(guān)注下期分享！

【第16篇】企業(yè)所得稅是不是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用

1.增值稅中的勞務(wù)

在增值稅的語境中，勞務(wù)和服務(wù)有嚴(yán)格的區(qū)分，營改增之前，勞務(wù)即屬于增值稅的征稅范圍，而服務(wù)則是營改增之后引入的概念。目前，增值稅中的勞務(wù)特指加工、修理修配等四類勞務(wù)，如下圖所示：

可見，增值稅中的勞務(wù)，均是與貨物的生產(chǎn)密切相關(guān)的活動(dòng)，適用的稅率也與貨物一樣，均為13%，至于我們耳熟能詳?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)等，則屬于增值稅中的“服務(wù)”大類，二者不是一碼事。

2.企業(yè)所得稅中的勞務(wù)

企業(yè)所得稅法規(guī)中有一個(gè)重要的收入類型叫做提供勞務(wù)收入，這個(gè)勞務(wù)的概念又與增值稅中的概念有所不同。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入?？梢?，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)包含了增值稅中的勞務(wù)和絕大多數(shù)的服務(wù)。但是，由于企業(yè)所得稅法規(guī)中“提供勞務(wù)收入”與“利息收入”、“租金收入”、“特許權(quán)使用費(fèi)收入” 是并列的，據(jù)此，個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)不包含增值稅中的“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”、“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)” 。

3.個(gè)人所得稅中的勞務(wù)

個(gè)人所得稅中的勞務(wù)，主要體現(xiàn)在“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第十九條進(jìn)一步解釋：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭關(guān)系與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

4.發(fā)票中的勞務(wù)費(fèi)

發(fā)票中的勞務(wù)包括兩種含義，一是發(fā)票的編碼簡稱顯示為“勞務(wù)”，二是發(fā)票的費(fèi)用品名顯示為“勞務(wù)費(fèi)”。開票時(shí)如果稅收編碼選擇的是200下屬的四個(gè)編碼之一，則發(fā)票編碼簡稱自動(dòng)顯示為*勞務(wù)*，這個(gè)是無法更改的。反過來講，如果發(fā)票上編碼簡稱顯示的是*勞務(wù)*，但業(yè)務(wù)對應(yīng)的不是加工、修理修配、生產(chǎn)性勞務(wù)以及礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)其中的一個(gè)，說明這張票開錯(cuò)了。

如果費(fèi)用品名顯示為勞務(wù)費(fèi)，則有幾種可能性，一是建筑勞務(wù)公司提供清包工建筑服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費(fèi)，編碼簡稱應(yīng)為*建筑服務(wù)*，二是勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費(fèi)，編碼簡稱應(yīng)為*人力資源服務(wù)*，三是個(gè)人提供各種勞務(wù)（服務(wù)）收取的報(bào)酬代開的發(fā)票，品名為勞務(wù)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票不顯示編碼簡稱。

需重點(diǎn)關(guān)注第三種情形，因?yàn)樯婕暗酱_發(fā)票一方取得的報(bào)酬個(gè)人所得稅稅目的判定問題，如屬勞務(wù)報(bào)酬所得，支付方（受票方）需要代扣代繳，如屬經(jīng)營所得，支付方（受票方）則沒有扣繳義務(wù)，關(guān)于這個(gè)問題，大家要引起重視。

最后，考大家一個(gè)問題，如果你收到一張發(fā)票，上面寫的是*勞務(wù)*勞務(wù)費(fèi)，稅率選擇的是9%，你覺得這張票能收不？

有需要稅務(wù)局土增稅內(nèi)部指引請聯(lián)系我，最新的資料