企業(yè)所得稅年報(bào)研發(fā)費(fèi)用（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅年報(bào)研發(fā)費(fèi)用

成功認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)就可以高枕無(wú)憂了嗎？并不是這樣的。高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，企業(yè)在資格有效期內(nèi)，每年應(yīng)在5月底前填報(bào)科技部火炬統(tǒng)計(jì)年報(bào)，未按規(guī)定提交年報(bào)的企業(yè)或?qū)⒈蝗∠咂筚Y格。那么該怎么填報(bào)發(fā)展年報(bào)呢？接著往下看！

一、高企年報(bào)填寫內(nèi)容？

高企年報(bào)是國(guó)家了解企業(yè)發(fā)展的情況的重要依據(jù)，連續(xù)兩年未按規(guī)定報(bào)送發(fā)展年報(bào)的企業(yè)將被取消高新資格，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，當(dāng)年不得再次申請(qǐng)認(rèn)定。

高企發(fā)展年報(bào)應(yīng)包括上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等內(nèi)容，具體如下：

1、高新技術(shù)企業(yè)基本情況；

2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況，根據(jù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)情況填寫；

3、人員情況，須與各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)做到一致性；

4、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，包括總收入、銷售收入、凈資產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、納稅總額、企業(yè)所得稅減免額、利潤(rùn)總額、研發(fā)開發(fā)費(fèi)用額、中國(guó)境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用額、基礎(chǔ)設(shè)施投入費(fèi)用總額。

二、高企年報(bào)填寫流程

1、進(jìn)入科學(xué)技術(shù)部政務(wù)服務(wù)平臺(tái)，點(diǎn)擊“用戶登錄”，選擇“法人登錄”；

2、登錄后，點(diǎn)擊“服務(wù)事項(xiàng)”菜單欄，滑動(dòng)找到“火炬中心業(yè)務(wù)辦理平臺(tái)”，點(diǎn)擊“辦理入口”；

3、選擇“科技部火炬統(tǒng)計(jì)調(diào)查”，點(diǎn)擊“我要辦理”，最后進(jìn)入“企業(yè)年報(bào)”、“發(fā)展年報(bào)”填寫頁(yè)面。

三、高企抽查范圍

目前高企管理越來(lái)越嚴(yán)格，每年都會(huì)進(jìn)行高企抽查，主要抽查企業(yè)認(rèn)定材料是否作假，認(rèn)定后是否按要求進(jìn)行維護(hù)以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

一般情況下，高企抽查的數(shù)量不低于當(dāng)年認(rèn)定數(shù)量的10%，有以下情況的企業(yè)將被列為重點(diǎn)抽查對(duì)象。

1、高企火炬統(tǒng)計(jì)年報(bào)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降超過(guò)10%的；

2、過(guò)去三年納稅總額低于各級(jí)財(cái)政給予的財(cái)政補(bǔ)貼額度的，或者過(guò)去三年發(fā)生重大事故等的企業(yè)；

3、高企火炬統(tǒng)計(jì)年報(bào)中，研發(fā)費(fèi)用占比低于高企認(rèn)定要求的企業(yè)；

4、高企評(píng)分71-75分的企業(yè)。

好了，以上就是本期文章的全部?jī)?nèi)容啦，有關(guān)高企認(rèn)定的其它問(wèn)題歡迎在評(píng)論區(qū)留言咨詢，科德小編將全力為您解答，更多信息敬請(qǐng)關(guān)注下期分享！

【第2篇】最新企業(yè)所得稅稅前扣除各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表

第一步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》(a200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過(guò)手工申報(bào)的，根據(jù)設(shè)備、器具購(gòu)進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。填報(bào)完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”中。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫具體信息，申報(bào)系統(tǒng)將同步自動(dòng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”。

第二步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》(a200000)第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除(按100%加計(jì)扣除)”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)填報(bào)相關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。

【第3篇】利息費(fèi)用企業(yè)所得稅

#企業(yè)所得稅匯算清繳#企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)到了尾聲，很多企業(yè)在進(jìn)行填報(bào)的時(shí)候，對(duì)利息費(fèi)用都很困惑，到底企業(yè)支付的利息能不能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除呢？需要不需要納稅調(diào)整呢，下面我們就分這幾種情況來(lái)看政策是如何規(guī)定的：

一、向金融機(jī)構(gòu)借款

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定中：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

因此，只要是企業(yè)向金融企業(yè)的借款，該利息支出并沒有金額的限制，如果取得了利息的普通發(fā)票，是可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

需要注意的是，金融企業(yè)是指取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的郵政儲(chǔ)蓄銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。因此該金融企業(yè)是指取得金融類牌照的企業(yè)，而不僅是名稱上的金融公司等。

當(dāng)然這些金融企業(yè)不僅是境內(nèi)的企業(yè)，也包括境外的金融企業(yè)，對(duì)于這類境外公司，企業(yè)就無(wú)法依據(jù)發(fā)票來(lái)在稅前扣除了，企業(yè)可以憑付款協(xié)議、付款憑證和付款時(shí)代扣代繳各項(xiàng)稅費(fèi)的證明等資料來(lái)作為稅前扣除憑證。

在實(shí)際的工作中，也遇到了企業(yè)應(yīng)該取得的，但是沒有取得金融機(jī)構(gòu)開具的利息發(fā)票，這時(shí)就需要進(jìn)行納稅調(diào)整了，需要填報(bào)a105000表，第18行“利息支出”，”賬載金額“填實(shí)際發(fā)生的利息支出，”稅收金額“，將該筆沒有發(fā)票的金額填為0。

還需要特別強(qiáng)調(diào)的是，如果是向金融機(jī)構(gòu)借款，取得了利息發(fā)票，就一定能全額在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答案是：不一定！

由于現(xiàn)在企業(yè)都是認(rèn)繳制，很多企業(yè)在剛成立時(shí)都沒有全額實(shí)繳注冊(cè)資金，如果公司章程中規(guī)定，于**日前投資額需實(shí)繳到位，那么在這個(gè)期限內(nèi)的借款利息就可以在稅前扣除。如果在期限內(nèi)未實(shí)繳，就屬于國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)規(guī)定的投資者投資未到位的情形，借款利息支出就不可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

具體的規(guī)定如下：

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例說(shuō)明一下：

假如某企業(yè)注冊(cè)資金是100萬(wàn)，在章程中規(guī)定須在2024年底前實(shí)繳完畢，那么企業(yè)在2024年底前的借款，只要取得了利息發(fā)票均可以稅前扣除；如果超過(guò)了2024年底了，假如到了2025年底了，企業(yè)的注冊(cè)資金僅實(shí)繳了50萬(wàn)，這時(shí)該企業(yè)借款了200萬(wàn)，2025年支付了當(dāng)年的利息10萬(wàn)，那么未繳足的注冊(cè)資金占借款額的比例是50/200×100%=25%，不得稅前扣除的利息就是10萬(wàn)×25%=2.5萬(wàn)，因此可在稅前扣除的利息就是7.5萬(wàn)。

二、向非金融企業(yè)借款

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條中的規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

這個(gè)規(guī)定也意味著，企業(yè)如果向金融企業(yè)借款，會(huì)有金融監(jiān)管部門對(duì)這些金融企業(yè)貸款有所限制，因此利率也是在金融相關(guān)政策法規(guī)范圍內(nèi)，而非金融企業(yè)就沒有此類限制，有可能會(huì)出現(xiàn)利率超出了監(jiān)管范圍，也就是高息貸款的情況，因此稅法就不允許高出同期同類貸款利率在稅前扣除了。

而同期同類貸款利率該如何確定呢？

在國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)中的規(guī)定是：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

三、向關(guān)聯(lián)方借款

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)之間的借款很多是在關(guān)聯(lián)方之間，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，在財(cái)稅[2008]121號(hào) 文件中是這樣規(guī)定的：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1;

這個(gè)政策的規(guī)定是有反避稅的意思了，有的企業(yè)，尤其是法人股東，其權(quán)益投資并不高，卻通過(guò)借款的形式提供給子公司，這樣子公司的借款利息就可以在稅前扣除，如果母公司的所得稅稅率低，而子公司的所得稅稅率高，這樣整體算下來(lái)，要比股息紅利為稅后分紅的形式要更加有利，起到了資本弱化和利益輸送的目的。

因此，在121號(hào)文件中，緊接著又出現(xiàn)了第二個(gè)條款，即：

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

這個(gè)條款又進(jìn)一步解釋了，企業(yè)如果采用這種關(guān)聯(lián)借款的形式來(lái)弱化權(quán)益資本的話，如果母子公司所適用的所得稅稅率相同，或者子公司的所得稅稅率并不高于母公司的話，就沒有起到避稅的作用，也就無(wú)需根據(jù)其債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的限制來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整了。

但是這個(gè)第二個(gè)條款，也僅限是境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方，如果是境外公司，沒有此豁免條款。

四、用于在建工程的利息

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

在這個(gè)條款中又進(jìn)一步解釋了什么是資本化：

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

稅法中的資本化條件僅有一個(gè)，就是建造達(dá)到12個(gè)月以上，而和金額無(wú)關(guān)，和會(huì)計(jì)上認(rèn)定的是存貨還是固定資產(chǎn)，或者是不動(dòng)產(chǎn)也沒有關(guān)系。如果企業(yè)買來(lái)就能用，即使金額再大，其發(fā)生的利息支出就可以作為利息費(fèi)用稅前扣除，如果買來(lái)需要經(jīng)過(guò)建造才可以使用，且建造要達(dá)到12個(gè)月以上，這時(shí)要作為資本化支出，計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以折舊攤銷的形式進(jìn)行稅前扣除。

需要提示大家的是，根據(jù)今年延續(xù)的和新發(fā)布的政策，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的單位價(jià)值不超500萬(wàn)的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，對(duì)單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)可按照單位價(jià)值的一定比例一次性稅前扣除政策。也就意味著這些資本化的利息支出，是可以隨著固定資產(chǎn)的原值在所得稅稅前一次性扣除。

五、向自然人借款

企業(yè)很多時(shí)候會(huì)向自然人借款，自然人可能是股東，也可能是企業(yè)以外的不相關(guān)聯(lián)的人，這在國(guó)稅函[2009]777號(hào)是這樣規(guī)定的：

企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

因此，金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制與向非金融企業(yè)借款的規(guī)定是一樣的。

需要注意的是，企業(yè)向自然人借款，如果是無(wú)償?shù)那闆r，也最好是簽訂借款合同，如果是有償?shù)那闆r，企業(yè)在所得稅稅前扣除，還需要取得自然人代開的增值稅普通發(fā)票。

這在之后的國(guó)家稅務(wù)總局2023年第28號(hào)公告中有了規(guī)定：

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

也就是，只要發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，均需要取得增值稅發(fā)票，除了個(gè)人發(fā)生的小額零星業(yè)務(wù)（500元以下）之外。

【第4篇】企業(yè)所得稅申報(bào)表費(fèi)用

本文發(fā)表于：《注冊(cè)稅務(wù)師》雜志2023年第3期

投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點(diǎn)及匯算清繳申報(bào)表案例解析

蘇 強(qiáng)

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要等各種原因會(huì)發(fā)生各種對(duì)外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳及申報(bào)表填報(bào)會(huì)產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下統(tǒng)稱“新準(zhǔn)則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過(guò)對(duì)投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點(diǎn)進(jìn)行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、投資業(yè)務(wù)初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；第二，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量的企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，確定其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異，計(jì)稅基礎(chǔ)為購(gòu)買價(jià)款包含相關(guān)稅費(fèi)，賬面價(jià)值按照公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目借方金額進(jìn)行納稅調(diào)增。

案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場(chǎng)買入b上市公司股票100萬(wàn)股，成交價(jià)格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費(fèi)用3.16萬(wàn)元，上述款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行證券專戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

投資收益——交易費(fèi)用 3.16

貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16

a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為包含交易費(fèi)用在內(nèi)的購(gòu)買價(jià)款1583.16萬(wàn)元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的3.16萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表1所示。

表1 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時(shí)，按照初始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點(diǎn)是確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是否存在差異，計(jì)稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計(jì)量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要將會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行納稅調(diào)減。

（二）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬(wàn)元對(duì)c公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1400萬(wàn)元（3500×40%）的差額150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

貸：銀行存款 1250

營(yíng)業(yè)外收入 150

a公司取得c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的150萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表2所示。

表2 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計(jì)算確認(rèn)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算，該項(xiàng)專利技術(shù)評(píng)估后的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，賬面原值為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時(shí)選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

累計(jì)攤銷 3000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù) 5000

資產(chǎn)處置損益 4000

a公司以專利技術(shù)投資入股d公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元確定，專利技術(shù)的公允價(jià)值6000萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元后的余額4000萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時(shí)，在投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值5000萬(wàn)元并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表3所示。

表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺(tái)設(shè)備對(duì)e公司進(jìn)行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算。該設(shè)備投資時(shí)評(píng)估后公允價(jià)值為320萬(wàn)元，該設(shè)備2023年購(gòu)進(jìn)時(shí)原值為360萬(wàn)元，由于其單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元，a公司選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此投資時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)累計(jì)折舊為99萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬(wàn)元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

累計(jì)折舊 99

貸：固定資產(chǎn) 360

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

貸：固定資產(chǎn)清理 261

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 39

資產(chǎn)處置損益 20

a公司以設(shè)備對(duì)e公司進(jìn)行股權(quán)投資選擇遞延納稅時(shí)，應(yīng)按照設(shè)備原計(jì)稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評(píng)估后的公允價(jià)值320萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元后的余額320萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元（320/5）。2023年末長(zhǎng)期股權(quán)投資——e公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為64萬(wàn)元，即設(shè)備的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬(wàn)元，以后每年逐年進(jìn)行調(diào)整增加股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表4所示。

表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按設(shè)備評(píng)估后的公允價(jià)值320萬(wàn)元確定，設(shè)備公允價(jià)值320萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元后的余額320萬(wàn)元作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計(jì)入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值320萬(wàn)元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表5所示。

表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益或分擔(dān)虧損并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)入當(dāng)期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制采用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并不影響當(dāng)期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計(jì)算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得符合條件的國(guó)債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價(jià)值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會(huì)宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬(wàn)元，2023年4月15日，c公司股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬(wàn)元，股東會(huì)決議不分配，a公司2023年末已對(duì)該投資計(jì)提100萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（b公司） 660

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 660

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240

貸：投資收益——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益 240

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值變動(dòng)收益660萬(wàn)元不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益240萬(wàn)元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表6和表7所示。

表6 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表7 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：應(yīng)收股利——b公司 150

貸：投資收益 150

借：應(yīng)收股利——c公司 80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80

借：銀行存款 230

貸：應(yīng)收股利 230

a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬(wàn)元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表8和表9所示。

表8 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)a107011

三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時(shí)，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，由于投資資產(chǎn)在初始計(jì)量和持有期間的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會(huì)計(jì)核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的所得或損失也必然存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會(huì)決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對(duì)外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款3200萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、4500萬(wàn)元、200萬(wàn)元。2023年2月，將2023年取得的公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1600萬(wàn)元，該項(xiàng)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算的“其他權(quán)益工具投資”明細(xì)科目“成本”借方余額為1000萬(wàn)元，“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”貸方余額為200萬(wàn)元，假設(shè)按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2023年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 660

投資收益 960

借：銀行存款 1500

投資收益 60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160

借：銀行存款 4500

投資收益 1400

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

借：銀行存款 200

投資收益 120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

借：盈余公積——法定盈余公積 20

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200

借：銀行存款 1600

其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000

盈余公積——法定盈余公積 80

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬(wàn)元）；a公司出售c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬(wàn)元）；a公司出售d公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬(wàn)元），股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元；a公司出售e公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時(shí)的公允價(jià)值320萬(wàn)元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬(wàn)元），同時(shí)，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬(wàn)元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬(wàn)元）。申報(bào)表填報(bào)時(shí)需要注意，處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表10和表11所示。

表10 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

作者：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授

（責(zé)任編輯：佟鈞）

【第5篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用編號(hào)

在物業(yè)公司上班的會(huì)計(jì)人，需要對(duì)物業(yè)公司相關(guān)的業(yè)務(wù)熟悉了解，也要學(xué)會(huì)相關(guān)的實(shí)操技能。

那么，大家是否知道，物業(yè)公司如何申報(bào)企業(yè)所得稅？物業(yè)公司企業(yè)所得稅計(jì)算方法。針對(duì)這一點(diǎn)，接下來(lái)之了君就給大家分享一些知識(shí)點(diǎn)。

物業(yè)公司如何申報(bào)企業(yè)所得稅？

網(wǎng)上申報(bào)一般都是登錄當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)辦理，國(guó)稅和地稅都需要申報(bào)：

1、首先進(jìn)入國(guó)稅局網(wǎng)站首頁(yè)，點(diǎn)擊右側(cè)【辦稅服務(wù)廳】——進(jìn)入辦稅服務(wù)廳。

2、選擇【國(guó)稅納稅人登錄】——輸入【納稅人識(shí)別號(hào)】以及【密碼】即可登錄進(jìn)行納稅申報(bào)。（稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)登記證上最長(zhǎng)的那一串?dāng)?shù)字，納稅人的密碼默認(rèn)為8位納稅人編碼，首次登錄以后可以進(jìn)行修改）

國(guó)稅申報(bào)完成之后，就需要進(jìn)行地稅的納稅申報(bào)，同理，也是登錄地稅局的官網(wǎng)辦理。

1、點(diǎn)擊進(jìn)入地稅局官網(wǎng)，選擇'電子稅務(wù)局'；

2、進(jìn)去之后會(huì)顯示登錄頁(yè)面，電子稅務(wù)局提供了網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢等各種功能。

物業(yè)公司企業(yè)所得稅計(jì)算方法？

物業(yè)管理公司收取的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，一般需要繳納以下費(fèi)用：

1、營(yíng)業(yè)稅：按營(yíng)業(yè)收入額依5%稅率計(jì)算繳納；

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：按營(yíng)業(yè)稅額依7%稅率計(jì)算繳納；

3、教育費(fèi)附加：按營(yíng)業(yè)稅額依3%征收率計(jì)算繳納；

4、企業(yè)所得稅：按查賬征收和核定征收兩種。

(1)如果采取查賬征收方式征收的；

有應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)如果采取核定征收方式征收的

一是確定所得率

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)稅收入額×所得率×適用稅率

物業(yè)公司如何申報(bào)企業(yè)所得稅，物業(yè)公司企業(yè)所得稅計(jì)算方法，大家可以收藏以作參考。當(dāng)然，如果大家還有什么其他疑問(wèn)或者是想要學(xué)習(xí)更多有用的會(huì)計(jì)實(shí)操技能，歡迎大家隨時(shí)到之了課堂來(lái)報(bào)班學(xué)習(xí)，讓自己變得越來(lái)越好。

【第6篇】最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除一覽表

文章來(lái)源于河南稅務(wù)公眾號(hào)：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，為了幫助納稅人更快更便捷地完成匯算清繳申報(bào)，今天我們整理了企業(yè)所得稅常見費(fèi)用稅前扣除比例相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧~~

職工利費(fèi)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最 高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

利息費(fèi)用

《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

文章來(lái)源于：河南稅務(wù)公眾號(hào)

說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

【第7篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用怎么算

轉(zhuǎn)自：馬靖昊說(shuō)會(huì)計(jì)

2022-11-07 22:37 發(fā)表于北京

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問(wèn)題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容。正值納稅申報(bào)期，我們整理了3大類共9項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)），根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

手續(xù)費(fèi)與傭金

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過(guò)部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤(rùn)為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

公益性捐贈(zèng)

（1） 限額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)<<<

01

扶貧捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號(hào)）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈(zèng)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）及《關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、上海稅務(wù)

【第8篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用

【摘要】企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收收入的三大主要來(lái)源之一，無(wú)論對(duì)國(guó)家還是企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無(wú)關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實(shí)實(shí)在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤(rùn)。因此對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對(duì)提升企業(yè)凈利潤(rùn)有立竿見影的效果。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，這三項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)和核心所在，也是比較常見、通用的籌劃內(nèi)容。

一、三項(xiàng)重點(diǎn)

1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi)用，是對(duì)損耗的固定資產(chǎn)的一種補(bǔ)償，提取的折舊費(fèi)用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲(chǔ)備金，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是允許稅前扣除的。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點(diǎn)就是采用的折舊方法。一般來(lái)說(shuō)加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來(lái)看，加速折舊法前期計(jì)提的折舊費(fèi)用要大于直線法計(jì)提的費(fèi)用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購(gòu)入一臺(tái)數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價(jià)150萬(wàn)元，殘值5萬(wàn)元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計(jì)提折舊額為29萬(wàn)元，折舊低減稅額為4.35萬(wàn)元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報(bào)酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過(guò)計(jì)算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬(wàn)元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無(wú)其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計(jì)提折舊，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬(wàn)元。對(duì)比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來(lái)更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

無(wú)特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改變會(huì)直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時(shí)就要及時(shí)報(bào)送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)2023年末購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值忽略不計(jì)，使用年限平均法計(jì)提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的消耗的會(huì)增大。若企業(yè)沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬(wàn)元,每年可抵減所得稅額為7.5萬(wàn)元（30*25%）；若經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時(shí)每年計(jì)提的折舊額為50萬(wàn)元，可抵減所得稅額為12.5萬(wàn)元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬(wàn)元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計(jì)使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬(wàn)元的免息貸款，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)分析，企業(yè)的收益會(huì)更大，充盈了流動(dòng)資金的同時(shí)也起到了抵稅作用。

2、研發(fā)費(fèi)用的所得稅納稅籌劃

為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用稅法是允許加計(jì)扣除的。但在生產(chǎn)實(shí)際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。所以在納稅籌劃之初就要?dú)w集清晰各項(xiàng)費(fèi)用。

在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計(jì)耗資總額為150萬(wàn)元，資金分兩次投入，首次支付50萬(wàn)元，余下尾款一個(gè)月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可再加計(jì)扣除費(fèi)用自身的75%。未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費(fèi)用扣除金額為87.5萬(wàn)元，第二次可加計(jì)扣除的費(fèi)用為175萬(wàn)元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬(wàn)元。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，二者孰低來(lái)扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用約為10萬(wàn)元，當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入約為800萬(wàn)元，按其自身發(fā)生額的60%計(jì)算，稅前可抵扣費(fèi)用為6萬(wàn)元，按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰計(jì)算，可抵扣的費(fèi)用金額為4萬(wàn)元，故最終只有4萬(wàn)元，可在稅前扣除，多余的2萬(wàn)元只能作為納稅調(diào)增項(xiàng)。此處的納稅籌劃點(diǎn)可放在費(fèi)用的歸集過(guò)程中，有時(shí)人們會(huì)混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，混淆錯(cuò)計(jì)的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用則存在不能抵扣的部分費(fèi)用。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的受限條件要少一些，只要不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項(xiàng)費(fèi)用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項(xiàng)費(fèi)用資金，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)等費(fèi)用要與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實(shí)納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始與終，這也對(duì)納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，從而全面地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

二、保障措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)

美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對(duì)比來(lái)說(shuō)，納稅籌劃在我國(guó)還有很長(zhǎng)的路要走。成功的納稅籌劃方法會(huì)為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無(wú)論是企業(yè)的高級(jí)管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員、其他普通的財(cái)務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識(shí)，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來(lái)開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個(gè)組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個(gè)人，財(cái)務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財(cái)務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強(qiáng)部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識(shí)地培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識(shí)，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來(lái)的效益時(shí)，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項(xiàng)目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

近期熱文

【第9篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

費(fèi)用一

?項(xiàng)目名稱：合理的工資、薪金支出

?扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用二

?項(xiàng)目名稱：職工福利費(fèi)支出

?扣除比例：14%

也就是：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用三

?項(xiàng)目名稱：職工教育經(jīng)費(fèi)支出

?扣除比例：8%

也就是：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用四

?項(xiàng)目名稱：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

?扣除比例：2%

也就是：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

★

費(fèi)用五

?項(xiàng)目名稱：研發(fā)費(fèi)用支出

?加計(jì)扣除比例：75%

也就是：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

★

費(fèi)用六

?項(xiàng)目名稱：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

?扣除比例：5%

也就是：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

費(fèi)用七

?項(xiàng)目名稱：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

?扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

費(fèi)用八

?項(xiàng)目名稱：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

?扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用九

?項(xiàng)目名稱：公益性捐贈(zèng)支出

?扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

費(fèi)用十

?項(xiàng)目名稱：手續(xù)費(fèi)和傭金支出

?扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

費(fèi)用十一

?項(xiàng)目名稱：企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

?扣除比例：100%

也就是：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

費(fèi)用十二

?項(xiàng)目名稱：黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

?扣除比例：1%

也就是：黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可免費(fèi)領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)教程。

【第10篇】虧損企業(yè)所得稅費(fèi)用

導(dǎo)語(yǔ)

什么是虧損？可彌補(bǔ)年限有多少呢？

? 虧損：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

? 可彌補(bǔ)年限：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最后不得超過(guò)五年。（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法）

【第11篇】費(fèi)用發(fā)票與企業(yè)所得稅

導(dǎo)語(yǔ)：哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定可知，企業(yè)用于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的成本類、費(fèi)用類、稅金類和其他支出類票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅。

具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（各類收入總額-成本-費(fèi)用-稅金）*稅率。

企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。另外，20%和15%是優(yōu)惠稅率。而10%屬于代扣代繳稅率。

成本類票據(jù)包括哪些？

對(duì)于商貿(mào)公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，都是企業(yè)的成本票據(jù)。這也是企業(yè)公司最基本的票據(jù)。

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本類發(fā)票包括的范圍要更廣一些。比方說(shuō)，購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票，運(yùn)費(fèi)的增值稅發(fā)票，生產(chǎn)設(shè)備的增值稅發(fā)票以及燃料發(fā)票等，都是企業(yè)可以合法稅前扣除的憑證。

對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅有購(gòu)買商品的增值稅發(fā)票可以稅前扣除，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的服務(wù)類發(fā)票，也可以在稅前扣除。

費(fèi)用類票據(jù)包括哪些？

對(duì)于費(fèi)用類票據(jù)來(lái)說(shuō)，主要就是企業(yè)的三大費(fèi)用。即管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

只要是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用支出都可以計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)然，這里需要企業(yè)獲得增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

管理費(fèi)用主要包括：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、車輛使用費(fèi)以及租賃費(fèi)等。

銷售費(fèi)用主要包括：廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)以及租賃費(fèi)等。

而財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：利息支出、匯兌損失以及手續(xù)費(fèi)等。

哪些支出即使沒有發(fā)票可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

1、工資薪金、所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào))規(guī)定可知，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際支付的工資所得，不需要任何外部票據(jù)就可以在稅前扣款。

企業(yè)在扣除工資薪金所得時(shí)，只需要提供工資單、代扣代繳個(gè)稅證明等資料即可。

當(dāng)然，在個(gè)稅改革以后，企業(yè)再想通過(guò)支付工資所得的方式進(jìn)行偷稅漏稅，已經(jīng)越來(lái)越困難。企業(yè)還是把自己的工作重心放到業(yè)務(wù)上面吧！

2、資產(chǎn)損失。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào))的規(guī)定可知，企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)損失后，根據(jù)實(shí)際損失申報(bào)即可，并不需要外部資料。

但是，企業(yè)在申報(bào)損失時(shí)，需要提供相關(guān)證據(jù)資料，從而證明資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了報(bào)廢或處理的條件。

當(dāng)然，企業(yè)雖然不需要外部資料，但是對(duì)于實(shí)際損失需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅申報(bào)。沒有申報(bào)的資產(chǎn)損失，也是不能在稅前扣除的。

3、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào))以及《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)在稅前扣除五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，不需要取得增值稅發(fā)票。

當(dāng)然，這里只是說(shuō)，企業(yè)在稅前扣除五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，不需要發(fā)票。但是，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是需要取得相關(guān)憑證才能在稅前扣除。

具體來(lái)說(shuō)，稅前扣除五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，需要取得社保繳費(fèi)憑證；稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，需要取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)或稅務(wù)局代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。

總結(jié)：

虎虎在上面介紹的這么多票據(jù)以及憑證，都是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。但是，由于“稅會(huì)”之間存在差異，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清算時(shí)，即使企業(yè)的稅前扣除票據(jù)沒有問(wèn)題，也需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

對(duì)于這一點(diǎn)，我們要給予一定的認(rèn)識(shí)。不要把稅前扣除憑證與納稅調(diào)整搞混了！

其它與“哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅”相關(guān)的問(wèn)題，可以點(diǎn)擊下方“問(wèn)一問(wèn)提問(wèn)卡”卡片提問(wèn)以便及時(shí)獲取一對(duì)一的針對(duì)性幫助。

想了解更多精彩內(nèi)容，快來(lái)關(guān)注虎說(shuō)財(cái)稅

【第12篇】企業(yè)所得稅無(wú)發(fā)票費(fèi)用

大家都知道，公司有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生了費(fèi)用支出，如果不能夠取得費(fèi)用發(fā)票，就需要多交稅，從而增加企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)成本。那么，無(wú)發(fā)票的支出怎么處理？不開票的費(fèi)用怎么做賬？比安財(cái)穗了解到，不少公司都會(huì)有如下操作：

公司自查

當(dāng)公司出現(xiàn)沒有成本費(fèi)用票或者費(fèi)用票不足的現(xiàn)象的時(shí)候，首先公司需要從自身出發(fā)進(jìn)行檢查，看看業(yè)務(wù)或者管理上有沒有疏漏從而引起費(fèi)用支出沒有成本票的現(xiàn)象。

向賣家索要發(fā)票

公司根據(jù)實(shí)際支出及相關(guān)收據(jù)，可以向賣家索要發(fā)票，索要發(fā)票的前提是業(yè)務(wù)真實(shí)且有收據(jù)。對(duì)于一些不能取得發(fā)票的人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，可以自己準(zhǔn)備一份收據(jù)，在付款時(shí)要求對(duì)方寫明收款事由、價(jià)款、聯(lián)系人以及聯(lián)系方式，以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，這樣只會(huì)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生較小的影響。

以上提到的都是不少企業(yè)的常規(guī)操作，但是也有一部分企業(yè)會(huì)通過(guò)洼地、個(gè)獨(dú)等手段來(lái)解決，比安財(cái)穗在這里也很負(fù)責(zé)地告訴大家，用這些老辦法來(lái)解決無(wú)發(fā)票的支出怎么處理以及不開票的費(fèi)用怎么做賬這些問(wèn)題，如今已經(jīng)行不通。

企業(yè)想要降本增效，建議還是重組業(yè)務(wù)流程，在合規(guī)范圍重新搭建企業(yè)的用工模式。如今很多企業(yè)都會(huì)采用靈活用工的模式了，然而也有不少大企業(yè)會(huì)找到比安財(cái)穗靈活用工平臺(tái)合作。

比安財(cái)穗是一家監(jiān)管部門認(rèn)可的合規(guī)平臺(tái)，跨省標(biāo)準(zhǔn)直營(yíng)園區(qū)，擁有龐大的科技團(tuán)隊(duì)，高級(jí)財(cái)稅專家提供穩(wěn)定支持，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，為企業(yè)量身制定針對(duì)性的綜合降本方案，一站式解決企業(yè)遇到的各類問(wèn)題。

【第13篇】企業(yè)所得稅年度報(bào)表研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)所得稅到了年初需要匯算清繳，有的時(shí)候報(bào)表的內(nèi)容會(huì)修改，我們就需要知道修改的內(nèi)容應(yīng)該怎么填寫，哪里修改了，在填寫的時(shí)候需要做什么調(diào)整，針對(duì)調(diào)整的填報(bào)內(nèi)容，已經(jīng)做了一份整理，快來(lái)看看吧~

企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)要點(diǎn)指引

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表變化內(nèi)容

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表》

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）

《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）

《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）

《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）

《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）

《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）

申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表更改后的填報(bào)要點(diǎn)已經(jīng)在上文全部展示出來(lái)了，大家可以注意自己填報(bào)的需求填寫報(bào)表，有哪里不會(huì)的可以留言討論~

【第14篇】2023年度企業(yè)所得稅匯算費(fèi)用占比

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)有很多項(xiàng)目需要做納稅調(diào)整的，常規(guī)調(diào)整項(xiàng)目如下：

工資薪金，工資薪金100%扣除，殘疾人的工資可以加計(jì)100%扣除；

職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)按照工資薪金的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分做納稅調(diào)增，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

教育經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)一般是工資薪資的8%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，100%扣除；

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是工資薪金的2%的以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分做納稅調(diào)增，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

注意事項(xiàng)：以上職工福利費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)所依據(jù)的工資薪金要將所有的工資薪金都計(jì)算進(jìn)去，包括登記在管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，工程成本，生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，開發(fā)成本等中的工資薪金。

廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，（1）當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%以內(nèi)可以扣除，超過(guò)部分做納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（2）化妝品制造，醫(yī)藥制造，飲料制造（不含酒類）制造，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30%以內(nèi)可以扣除，超過(guò)部分做納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（3）煙草業(yè)的廣告宣傳費(fèi)不得扣除；

招待費(fèi)，招待費(fèi)的扣除限額以招待費(fèi)的60%和營(yíng)業(yè)收入的5‰相比，取小的金額，超過(guò)的部分做納稅調(diào)整。不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

捐贈(zèng)支出，利潤(rùn)總額大于0時(shí)，扣除限額是利潤(rùn)總額的12%；非公益支出要全額調(diào)增的；

罰款、罰金、稅收滯納金和加收利息、沒收的財(cái)物，交通罰款等做納稅調(diào)增；

贊助支出，公司常常發(fā)生贊助支出，要做納稅調(diào)增；

11 . 與取得收入無(wú)關(guān)的支出要做納稅調(diào)增；

未取得合法票據(jù)的支出要做納稅調(diào)增：

跨期扣除項(xiàng)目，不屬于本期的支出要做納稅調(diào)增；

手續(xù)費(fèi)和傭金，保險(xiǎn)業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)全部保費(fèi)收入的15%以內(nèi)，人身保險(xiǎn)全部保費(fèi)收入的10%以內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除；其他行業(yè)的是合同確認(rèn)收入的5%以內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分做納稅調(diào)增；

還有一些不常用的扣除規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)關(guān)注政策法規(guī)。

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接下來(lái) 繼續(xù) 講述 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳中需要注意的事項(xiàng)，敬請(qǐng)關(guān)注

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*您有什么批評(píng)和建議，請(qǐng)給我留言。

*請(qǐng)您關(guān)注，多多交流。

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【第15篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問(wèn)題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容~

對(duì)此財(cái)小加整理了常見費(fèi)用的稅前扣除比例及近期出臺(tái)的優(yōu)惠政策，建議收藏備用！

此外，財(cái)小加還整理了近期出臺(tái)的優(yōu)惠政策：

1. 新購(gòu)置的設(shè)備、器具

高新技術(shù)企業(yè) → 2023年10月1日-12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具 → 允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行200%加計(jì)扣除；

注意：

1）凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策；

2）企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2. 企業(yè)投入基礎(chǔ)研究

1）企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金 → 用于基礎(chǔ)研究的支出 → 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除；

2）對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

注意：

應(yīng)將相應(yīng)資料留存?zhèn)洳椋ǎ?/p>

·企業(yè)出資協(xié)議；

·出資合同；

·相關(guān)票據(jù)等。

以上資料應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

3. 研發(fā)費(fèi)用

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè) → 在2023年10月1日-12月31日期間 → 稅前加計(jì)扣除比例提高到100%

注意：

1）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，是指除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)；

2）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算；

常見問(wèn)題：

1）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

·企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

·對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）；

·企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

·對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

·市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

·作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

·社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

2）下列行業(yè)不適用優(yōu)惠政策：

·煙草制造業(yè)；

·住宿和餐飲業(yè)；

·批發(fā)和零售業(yè)；

·房地產(chǎn)業(yè)；

·租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

·娛樂(lè)業(yè)。

3）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：

·人員人工費(fèi)用；

·直接投入費(fèi)用；

·折舊費(fèi)用；

·無(wú)形資產(chǎn)攤銷；

·新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

·其他相關(guān)費(fèi)用。

【第16篇】企業(yè)所得稅與所得稅費(fèi)用

首先明確，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的確定是以《稅法》為準(zhǔn)則，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的“利潤(rùn)”并不相同。小企業(yè)，賬務(wù)簡(jiǎn)單的，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以不考慮會(huì)計(jì)上的支出與收入，直接采用稅法認(rèn)可的收入— 稅法認(rèn)可的支出來(lái)確定所得稅應(yīng)納稅所得額，這種方法也被成為直接法。與直接法對(duì)應(yīng)的是適合使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為起點(diǎn)，考慮稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的方法，我們稱之為間接法。

企業(yè)采用直接法還是間接法來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅，取決于企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。業(yè)務(wù)越簡(jiǎn)潔，越適合直接法，反之間接法更合適。計(jì)提與預(yù)處理企業(yè)所得稅具體賬務(wù)處理如下：

一、《小企業(yè)準(zhǔn)則》下企業(yè)所得稅處理

1、計(jì)提也所得稅分錄

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

ps：有政策性減免的，直接計(jì)提時(shí)減免，不做政府補(bǔ)助處理。

2、上交所得稅分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款

3、第二年確認(rèn)返還所得稅分錄（免交）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅， 貸：以前年度損益調(diào)整。

4、先繳后反企業(yè)所得稅

借：銀行存款貸：以前年度損益調(diào)整

5、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

ps：因減免所得稅而獲得的額外收益，企業(yè)不再計(jì)征企業(yè)所得稅。

注：小企業(yè)處理所得稅特別提醒

1、小企業(yè)不必計(jì)提“遞延所得稅”，所得稅費(fèi)用按照當(dāng)年實(shí)繳所得稅計(jì)提。2、未來(lái)年度可轉(zhuǎn)回的會(huì)稅差異，記備查賬。不可轉(zhuǎn)回的會(huì)稅差異，視情況來(lái)決定是否記備查賬。3、未開票收入，當(dāng)年的可補(bǔ)開發(fā)票，補(bǔ)開發(fā)票無(wú)需對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。但跨年無(wú)法補(bǔ)開發(fā)票，如果卻需補(bǔ)開，需要做退貨重開處理。

二、《企業(yè)準(zhǔn)則》下遞延所得稅的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的企業(yè)，處理所得稅的分錄與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)大部分相同，只是增加了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。相同會(huì)計(jì)處理部分小編不再重復(fù)。

接下來(lái)我們主要就不同部分“遞延所得稅”來(lái)展開討論。遞延所得稅確認(rèn)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，以未來(lái)可轉(zhuǎn)回的稅額確認(rèn)遞延。在會(huì)計(jì)科目中，研發(fā)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等產(chǎn)生的會(huì)稅差異，以后年度不能轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅。如會(huì)計(jì)科目中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債等，會(huì)產(chǎn)生會(huì)稅暫時(shí)性差異，以后年度可以轉(zhuǎn)回，則需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。下面我們以固定資產(chǎn)為例。

【例題】甲公司為一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)于 2020 年 1 月 1 日開始對(duì) n 設(shè)備進(jìn)行折舊，n 設(shè)備的初始入賬成本為 30 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2020 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為 15 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，2020 年到 2024 年，每年稅前可抵扣的折舊費(fèi)用為 6 萬(wàn)元。假設(shè)其2023年、21、22年每年利潤(rùn)都足以抵扣，列出因該固定資產(chǎn)入賬后的相關(guān)分錄。

1、 2023年 賬務(wù)處理

①、2023年折舊

年折舊額=30× 2/5=12萬(wàn)

借：制造費(fèi)用 12萬(wàn)

貸：累積折舊12萬(wàn)

②、計(jì)提減值準(zhǔn)備

計(jì)提減值準(zhǔn)備額=30-12-15=3萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失 3萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3萬(wàn)

③、計(jì)算會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3=15萬(wàn)

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24萬(wàn)

暫時(shí)性差異=24-15=9萬(wàn)

固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異中，稅法高于會(huì)計(jì)賬面價(jià)值，代表需要調(diào)增納稅，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)額=9×25%=2.25萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.25萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2.25

2、21年賬務(wù)處理（假設(shè)該資產(chǎn)沒有減值）

①、2023年折舊

年折舊額=15× 2/5=6萬(wàn)

借：制造費(fèi)用 6 萬(wàn)

貸：累積折舊 6 萬(wàn)

②、計(jì)算會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3-6=9萬(wàn)

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6-6=18萬(wàn)

暫時(shí)性差異=18-9=9萬(wàn)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=9×25%=2.25萬(wàn)

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額2.25萬(wàn) — 期初余額2.25萬(wàn) =0

當(dāng)期不必確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

3、22年賬務(wù)處理

①、2023年折舊

年折舊額=9× 2/5=3.6

借：制造費(fèi)用 3.6 萬(wàn)

貸：累積折舊 3. 6 萬(wàn)

②、2022會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3-6-3.6=5.4萬(wàn)

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6-6-6=12 萬(wàn)

暫時(shí)性差異=12-5.4=6.6萬(wàn)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=6.6×25%=1.65

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額1.65 — 萬(wàn)期初余額2.25萬(wàn)= — 0.6萬(wàn)

前期計(jì)提過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”，本期發(fā)生額為負(fù)數(shù)，代表需要有確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 0.6萬(wàn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.6萬(wàn)

小編近期會(huì)以投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債為例再與大家討論下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回。