加計(jì)扣除費(fèi)用稅率（16篇）

發(fā)布時(shí)間：2024-11-12 查看人數(shù)：30

【導(dǎo)語(yǔ)】加計(jì)扣除費(fèi)用稅率怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的加計(jì)扣除費(fèi)用稅率，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。

【第1篇】加計(jì)扣除費(fèi)用稅率

備注：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局資料整理

第一章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)

1.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。上述所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

1.2.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的基本流程

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖：

1.3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)應(yīng)注意：

1.3.1.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

1.3.2.不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

（1）煙草制造業(yè)；

（2）住宿和餐飲業(yè)；

（3）批發(fā)和零售業(yè)；

（4）房地產(chǎn)業(yè)；

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

（6）娛樂(lè)業(yè)；

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。例如：某企業(yè)2023年度取得零售收入2000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)家用電器取得銷售收入500萬(wàn)元，取得投資收益800萬(wàn)元。

零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投資收益不計(jì)算在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，因此，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

1.3.3.不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

（1）會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

（2）核定征收的企業(yè)；

（3）非居民企業(yè)。

1.4.可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

1.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用

包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

1.4.2.加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求

（1）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（2）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

第二章企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的稅務(wù)處理

2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異。

2.1.1.人員人工費(fèi)用

差異：本項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員，并且在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

例如：高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用，不計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

2.1.2.直接投入費(fèi)用

差異：本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否歸集。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，房屋等固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用不計(jì)入，通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)口徑；房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

例如：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的辦公場(chǎng)所、實(shí)驗(yàn)室、試制車間等能合理分?jǐn)傃邪l(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目，其租金可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范疇，但不可享受加計(jì)扣除。

2.1.3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

差異：房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。

用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

2.1.4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷

差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

2.1.5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用

差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含裝備調(diào)試費(fèi)用和試驗(yàn)費(fèi)用，而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

符合會(huì)計(jì)核算常規(guī)的設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用。

符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用（包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等）。

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

2.1.6.其他相關(guān)費(fèi)用

差異：加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制，并且加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不超過(guò)過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

2.2.其他應(yīng)注意事項(xiàng)

2.2.1.失敗研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。

2.2.2.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的處理指引

稅務(wù)處理：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，c公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（x項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬(wàn)元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬(wàn)元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬(wàn)元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬(wàn)元（2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%）。

2.2.3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。

2.2.4.醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）方式的加計(jì)扣除政策

生物醫(yī)藥研發(fā)或生產(chǎn)外包服務(wù)已逐漸成為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的新興趨勢(shì)，生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)過(guò)程部分或全部涉及到醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）以及以上方式的組合。

（1）醫(yī)藥研發(fā)外包（cro），主要為制藥公司及生物技術(shù)公司提供藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前研究、臨床試驗(yàn)等新藥研發(fā)合同研究服務(wù)。該種模式下，新藥的研發(fā)和檢驗(yàn)主要由cro來(lái)完成，委托方涉及較少，在具體判斷研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用主體資格時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬等因素。在實(shí)踐中，往往通過(guò)合同、協(xié)議等重要文件的相關(guān)條款來(lái)判定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體。如果cro企業(yè)希望享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在合同談簽階段，明確自身對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的占有份額，同時(shí)確保合同的具體條款和表述能為享受優(yōu)惠提供充分依據(jù)，以降低未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）,主要是接受制藥公司的委托，進(jìn)行定制生產(chǎn)服務(wù)，提供產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所需要的工藝開發(fā)、配方開發(fā)、臨床試驗(yàn)用藥、化學(xué)或生物合成的原料藥生產(chǎn)、中間體制造、制劑生產(chǎn)（如粉劑、針劑）以及包裝等服務(wù)。該種模式下，相關(guān)產(chǎn)品主要是為委托方度身定制，cmo僅僅作為受托生產(chǎn)方。該種模式下，委托方對(duì)該部分費(fèi)用按照委托方實(shí)際支付給cmo的費(fèi)用的80%進(jìn)行加計(jì)扣除，cmo企業(yè)作為受托方，通常不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（3）醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）,主要為制藥企業(yè)及生物技術(shù)公司提供醫(yī)藥特別是創(chuàng)新藥的工藝研發(fā)及制備、工藝優(yōu)化、放大生產(chǎn)、注冊(cè)和驗(yàn)證批生產(chǎn)以及商業(yè)化生產(chǎn)等定制研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)。cdmo將高技術(shù)附加值的工藝研發(fā)及規(guī)模生產(chǎn)能力相結(jié)合，較多的采用“合作研發(fā)+定制生產(chǎn)”模式。該種模式下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體也是通過(guò)合同等重要文件中對(duì)于雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬等因素來(lái)進(jìn)行判定。

（4）生物醫(yī)藥的研發(fā)，大部分生物醫(yī)藥企業(yè)將在臨床研究或其他階段涉及cro、cmo、cdmo等業(yè)務(wù)，為了準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分其中的委托研發(fā)和合作研發(fā)部分，委托研發(fā)需要保存好委托方實(shí)際支付給受托方的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”相關(guān)憑證，如是關(guān)聯(lián)方，還需要受托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況；合作研發(fā)由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

2.2.5研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

（1）研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

a.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

b.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

c.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

d.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

e.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

（3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。費(fèi)用化的研發(fā)支出，按照當(dāng)年費(fèi)用化的金額部分加計(jì)扣除，資本化的研發(fā)費(fèi)用，按照形成的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額進(jìn)行加計(jì)扣除。

第三章企業(yè)申報(bào)表填報(bào)指引

3.1.企業(yè)申報(bào)享受基本流程

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠享受條件，符合條件的在匯算清繳期間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

（2）辦理渠道：電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳。

3.2.申報(bào)享受方式

企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞健?/p>

3.3.申報(bào)表填列樣式

3.3.1.一般企業(yè)

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。

填報(bào)范例：甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的企業(yè)，2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。

a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金20萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用30萬(wàn)元、燃料10萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用10萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元（包含差旅費(fèi)20萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)10萬(wàn)元）。

b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，2023年1月起開始資本化，至2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5萬(wàn)元、燃料3萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5萬(wàn)元。

c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

填報(bào)分析：

a項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)170萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬(wàn)元)，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬(wàn)元，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=170+18.88=188.89（萬(wàn)元）。

b項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬(wàn)元)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)5萬(wàn)元，資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=100/10×（6/12)=5(萬(wàn)元)。

c項(xiàng)目：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80萬(wàn)元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56(萬(wàn)元)，委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24（萬(wàn)元），不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。

年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=188.89+100+80=368.89（萬(wàn)元），其中本年費(fèi)用化金額268.89萬(wàn)元，資本化金額100萬(wàn)元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=268.89+5=273.89（萬(wàn)元），本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=273.89×75%=205.42（萬(wàn)元）。

表格填報(bào)：

a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項(xiàng)目

金額（數(shù)量）

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）

1,700,000

1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金

1,400,000

2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金

300,000

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用

350,000

2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用

130,000

3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用

120,000

4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)

7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

（三）折舊費(fèi)用（17+18）

150,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)

2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)

150,000

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）

100,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用

50,000

2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用

50,000

3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24+25+26+27）

100,000

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

50,000

2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)

50,000

3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)

350,000

1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

50,000

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)

4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)

300,000

（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用

238,888.89

二、委托研發(fā)(36+37+39)

1,000,000

（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的用

700,000

（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

300,000

其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

240,000

（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)

3,688,888.89

（一）本年費(fèi)用化金額

2,688,888.89

（二）本年資本化金額

1,000,000

四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額

50,000

五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額

六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）

2,738,888.89

減：特殊收入部分

七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分

減：以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額

八、加計(jì)扣除比例（%）

75%

九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-49≥0，本行＝0；當(dāng)

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對(duì)值)

企業(yè)填報(bào)完上表后，第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表a107010。

a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

金額

…

……

三、加計(jì)扣除（26+27+28+29+30）

2,054,166.67

（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫a107012）

2,054,166.67

（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫a107012）

（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除

…

……

合計(jì)（1+17+25）

3.3.2.高新技術(shù)企業(yè)

《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定：（1）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（2）高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：a.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；b.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；c.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

填報(bào)范例：乙公司是高新技術(shù)企業(yè)，2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。

b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，2023年2月起開始資本化，至

2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5萬(wàn)元、燃料3萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5萬(wàn)元。

c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

填報(bào)分析：

b項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬(wàn)元)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)

5萬(wàn)元，資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額

=100/10×（6/12)=5(萬(wàn)元)。

乙公司2023年從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員共205人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)1000人的比例為20.5%；符合不低于10%的規(guī)定2023年度研發(fā)費(fèi)用368.89萬(wàn)元，銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額6000萬(wàn)元，占比6.15%；符合高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例的要求；企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額338.89萬(wàn)元，研究開發(fā)費(fèi)用總額368.89萬(wàn)元，占比91.86%。

表格填報(bào)：

a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項(xiàng)目

金額（數(shù)量）

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）

1,700,000

1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金

1,400,000

2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金

300,000

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用

350,000

2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用

130,000

3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用

120,000

4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)

7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

（三）折舊費(fèi)用（17+18）

150,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)

2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)

150,000

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）

100,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用

50,000

2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用

50,000

3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24+25+26+27）

100,000

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

50,000

2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)

50,000

3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)

350,000

1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

50,000

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)

4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)

300,000

（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用

238,888.89

二、委托研發(fā) (36+37+39)

1,000,000

（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

700,000

（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

300,000

其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

240,000

（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)

3,688,888.89

（一）本年費(fèi)用化金額

2,688,888.89

（二）本年資本化金額

1,000,000

四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額

50,000

五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額

六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）

2,738,888.89

減：特殊收入部分

七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分

減：以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額

八、加計(jì)扣除比例（%）

75%

九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對(duì)值)

企業(yè)填報(bào)完上表后，第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表a107010。

a107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

行次

稅收優(yōu)惠基本信息

…

人員指標(biāo)

四、本年科技人員數(shù)

205

五、本年職工總數(shù)

1000

六、本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例（11÷12）

20.5%

研

究

開

發(fā)

費(fèi)

用

指

標(biāo)

高新研發(fā)費(fèi)用歸集年度

本年度

前一年度

前二年度

合計(jì)

七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額（16+25）

3800000

（一）內(nèi)部研究開發(fā)投入

（17+18+19+20+21+22+24）

3000000

1.人員人工費(fèi)用

1700000

2.直接投入費(fèi)用

600000

3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

150000

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

100000

5.設(shè)計(jì)費(fèi)用

100000

6.裝備調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用

7.其他費(fèi)用

350000

其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用

238888.89

（二）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用[(26+28)

×80%]

800000

1.境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)

700000

2.境外的外部研發(fā)費(fèi)

300000

其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)

300000

八、銷售（營(yíng)業(yè)）收入

60000000

九、三年研發(fā)費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入比例（15行4列÷29行4列）

6.33%

…

3.3.3.軟件/集成電路企業(yè)

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的軟件/集成電路企業(yè)需填報(bào)a10701《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和 a107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

填報(bào)范例：丙公司為集成電路企業(yè)，2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。

c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

3.4.其他應(yīng)注意事項(xiàng)

3.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可季度申報(bào)享受項(xiàng)目

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

3.4.2.企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)優(yōu)惠無(wú)需報(bào)送《歸集表》和《匯總表》

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

3.4.3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

3.4.4.疊加享受稅收優(yōu)惠的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

第四章企業(yè)申報(bào)后的注意事項(xiàng)

4.1.主要留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

4.1.1.企業(yè)享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（8）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，需留存委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)和當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

（9）科技型中小企業(yè)還應(yīng)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。

4.1.2.企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；

（2）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說(shuō)明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

4.2.研發(fā)項(xiàng)目異議鑒定

根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可將項(xiàng)目資料送科技部門進(jìn)行鑒定。應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定（以下統(tǒng)稱“鑒定部門”）。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時(shí)，由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。

企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

4.3.項(xiàng)目鑒定共性問(wèn)題

科技部門在鑒定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，主要發(fā)現(xiàn)以下共性問(wèn)題：

（1）項(xiàng)目計(jì)劃書只有工作進(jìn)度安排，無(wú)具體技術(shù)研發(fā)內(nèi)容；

（2）項(xiàng)目計(jì)劃書過(guò)于簡(jiǎn)單，研究?jī)?nèi)容無(wú)法體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性；

（3）提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)加計(jì)扣除政策要求的研發(fā)項(xiàng)目，例如工程技術(shù)研發(fā)中心項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目等；

（4）提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書或企業(yè)自立項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃書執(zhí)行期不在申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的年度，且沒(méi)有項(xiàng)目實(shí)際研發(fā)時(shí)間變更的相關(guān)說(shuō)明；

（5）企業(yè)變更了項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間，但無(wú)法提供材料證明項(xiàng)目變更后在申請(qǐng)享受加計(jì)扣除年度所開展的真實(shí)有效的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)工作；

（6）政府立項(xiàng)項(xiàng)目只提供項(xiàng)目申報(bào)書或提供的合同書無(wú)項(xiàng)目簽訂各方的蓋章簽字，項(xiàng)目無(wú)法證明政府立項(xiàng)的真實(shí)性；

（7）企業(yè)當(dāng)年存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的未按照項(xiàng)目為單位，形成每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立完整的留存?zhèn)洳橘Y料；

（8）企業(yè)在系統(tǒng)填報(bào)上傳的留存?zhèn)洳橘Y料，如項(xiàng)目立項(xiàng)決議和項(xiàng)目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字（須保證上傳資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性）；

（9）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（10）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（11）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（12）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（13）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（14）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（15）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究；

（16）根據(jù)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料，無(wú)法判斷是否研發(fā)項(xiàng)目；

（17）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于其它形式的非研發(fā)項(xiàng)目；

（18）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于受托研發(fā)項(xiàng)目；

（19）企業(yè)未按政策要求提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

（20）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料前后不一致、邏輯矛盾，如項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容前后不一致，項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件審批時(shí)間在項(xiàng)目完成時(shí)間之后等。

4.4.追溯享受規(guī)定

企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長(zhǎng)為3年。例如，2023年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，最遲需在2023年度匯繳期內(nèi)，也就是2023年5月31日前更正申報(bào)2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，追溯享受研發(fā)優(yōu)惠的同時(shí)做好有關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需再履行備案手續(xù)。

第五章企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策常見問(wèn)題

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)需注意一些常見的問(wèn)題。首先，企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的時(shí)候應(yīng)關(guān)注政策適用問(wèn)題。主要體現(xiàn)為未準(zhǔn)確界定研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念，需準(zhǔn)確歸集有關(guān)研發(fā)費(fèi)用；未對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬、未分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等。其次，應(yīng)留意研發(fā)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)核算問(wèn)題，主要體現(xiàn)為未按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化；對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用沒(méi)有分別核算、準(zhǔn)確劃分等。再次，應(yīng)注意程序上的問(wèn)題，主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)不符等。本章通過(guò)對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過(guò)程中常見的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行梳理。

5.1.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用行業(yè)

案例一：a貿(mào)易公司主營(yíng)電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)，2023年度終端設(shè)備銷售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)出租房屋取得租金收入5000萬(wàn)元，投資收益300萬(wàn)元，收到市政府撥付的200萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼。全年用于電子終端設(shè)備研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。

2023年度該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200

－300-200）×100%＝75%＞50%，其2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。問(wèn)題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)負(fù)面清單。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.2.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“研發(fā)活動(dòng)”

案例二：b公司主營(yíng)游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù)，其某款網(wǎng)游開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬(wàn)，但企業(yè)仍將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)和簡(jiǎn)單升級(jí)改造的人員人工費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除。

問(wèn)題分析：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。個(gè)別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)或簡(jiǎn)單集成判斷為研發(fā)活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動(dòng)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中規(guī)定的不適用加計(jì)扣除政策的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件還規(guī)定，當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門咨詢。

5.3.研發(fā)費(fèi)用歸集口徑有差異

案例三：c公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相混淆，將辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除，導(dǎo)致未能準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

問(wèn)題分析：研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，通常有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較）。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

5.4.資本化時(shí)點(diǎn)把握不當(dāng)

案例四：d公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，其4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目已形成專利權(quán)并向市場(chǎng)推廣，但企業(yè)仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目中歸集，全年沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用產(chǎn)生，未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求作資本化處理。

問(wèn)題分析：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算中，除研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)的資本化時(shí)點(diǎn)。

5.5.研發(fā)費(fèi)用歸集不合理

5.5.1.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除

案例五：某汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200÷6=200），應(yīng)以200萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

問(wèn)題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。

5.5.2.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%

案例六：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬(wàn)元[（97.78+100）×75%=148.34]。

問(wèn)題分析：可加計(jì)扣除的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分不允許加計(jì)扣除。

5.5.3.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入

案例七：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在2023年度匯繳申報(bào)中，申報(bào)可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用金額為5000萬(wàn)元，申報(bào)特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中普遍存在長(zhǎng)達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過(guò)程，并產(chǎn)生大量試制品對(duì)外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整，該企業(yè)2023年多列可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬(wàn)元，按75%計(jì)算多列研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額為1125萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬(wàn)元（1125×15%=168.75）。

問(wèn)題分析：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

5.5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配

案例八：c公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也從事非研發(fā)活動(dòng)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)也用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

問(wèn)題分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除?！币虼耍灿玫馁M(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除。

5.6.委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

5.6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確

案例九：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

問(wèn)題分析：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.6.2.對(duì)委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤

案例十：a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×75%=60萬(wàn)元，同時(shí)b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

問(wèn)題分析：研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。

5.6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記

案例十一：f公司主營(yíng)it運(yùn)營(yíng)管理產(chǎn)品的研發(fā)等業(yè)務(wù)，其中部分項(xiàng)目委托其他單位進(jìn)行研發(fā)，但委托開發(fā)合同未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，導(dǎo)致無(wú)法加計(jì)扣除。

問(wèn)題分析：實(shí)務(wù)中，存在委托開發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記的要求。此要求在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中雖無(wú)直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同。該項(xiàng)要求依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條的規(guī)定：“未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策?！币虼?，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。

第六章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策問(wèn)答匯總

6.1.研發(fā)活動(dòng)方面

6.1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請(qǐng)問(wèn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定？

答：稅收方面的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的活動(dòng)，都必須符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理，重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門咨詢。

6.1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作、房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；

（2）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說(shuō)明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

6.1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

6.2.行業(yè)規(guī)定方面

6.2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

6.2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來(lái)也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

6.2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

6.2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答：會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

6.3.研發(fā)費(fèi)用方面

6.3.1.我公司計(jì)劃在2023年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，請(qǐng)問(wèn)哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除？

答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用；（2）直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用；（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用；（4）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（6）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用（此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）；（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

6.3.2.我公司2023年取得科技部門一筆財(cái)政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？

答：分兩種情況處理：（1）企業(yè)取得的財(cái)政性資金如作不征稅收入處理，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。（2）企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×75%＝112.5萬(wàn)元；若企業(yè)取得的50萬(wàn)元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計(jì)扣除金額為200×75%＝150萬(wàn)元。

6.3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：企業(yè)應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來(lái)合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。

6.3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)歸集加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，需對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，例如發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)應(yīng)按合理的方法分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)研發(fā)項(xiàng)目中。劃分不清的，不得加計(jì)扣除。

6.3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用的限額是按全部項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算還是按單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%計(jì)算？

答：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。這里提到的10%的計(jì)算限額，應(yīng)按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目每年可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)當(dāng)年該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用扣限限額。

6.3.6.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

6.3.7.在企業(yè)研發(fā)過(guò)程中，發(fā)生的不在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）與《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相比，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)容，采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍，對(duì)于其于未列明的費(fèi)用類型，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。

6.3.8.企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能否加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）的解讀，明確了其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，因此企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算扣除。

6.3.9.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

6.3.10.我司為進(jìn)行研發(fā)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝，請(qǐng)問(wèn)在改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不屬于這六大類中的一種，因此無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

6.3.11.為研發(fā)項(xiàng)目新建的化驗(yàn)室或臨時(shí)搭建的廠房是否可以享受加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)。

6.3.12.企業(yè)的房屋折舊可以納入加計(jì)扣除范圍嗎？

6.3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計(jì)扣除？

答：年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除費(fèi)用的歸集范圍，因此不能加計(jì)扣除。

6.3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費(fèi)用如何歸到研發(fā)費(fèi)的具體項(xiàng)目？

答：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍（項(xiàng)目）包括：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用對(duì)照文件及會(huì)計(jì)處理制度，規(guī)范歸集即可。

6.3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā)，沒(méi)有立項(xiàng)的支出能否進(jìn)行加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

6.3.16.生物醫(yī)藥企業(yè)在藥品臨床試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《藥品注冊(cè)管理辦法》（國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局令第28號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)藥品上市注冊(cè)前，應(yīng)當(dāng)完成藥物臨床測(cè)試等相關(guān)研究工作。藥物臨床測(cè)試分為ⅰ期臨床試驗(yàn)、ⅱ期臨床試驗(yàn)、ⅲ期臨床試驗(yàn)、ⅳ臨床試驗(yàn)以及生物等效性試驗(yàn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；新藥研制的臨床試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍。生物醫(yī)藥企業(yè)自行根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。

6.4.研發(fā)人員方面

6.4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）分別對(duì)三類人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

6.4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除政策？

答：可以稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

6.4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)歸集時(shí)是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

6.5.會(huì)計(jì)核算方面

6.5.1.我是某公司財(cái)務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求？

答：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研究項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

6.5.2.研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

6.6.委托研發(fā)方面

6.6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異？

答：（1）加計(jì)扣除金額的限額不同。企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除；企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才可以計(jì)算加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除，但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。

（3）委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技部門進(jìn)行登記。

6.6.2.我公司2023年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算？

答：自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬(wàn)元，委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中100×80%=80萬(wàn)元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)，委托境外研發(fā)費(fèi)不超過(guò)110×2/3=73.33萬(wàn)元的可以稅前加計(jì)扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬(wàn)元。

6.6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的規(guī)定，無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

6.6.4.為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外，不受我國(guó)相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

【第2篇】準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

（一）人員人工費(fèi)用

1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金

問(wèn)題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)屬于本條范圍嗎？

回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

問(wèn)題2：研發(fā)部門的費(fèi)用都可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)2：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金”，而研發(fā)部門中沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金是不可加計(jì)扣除的，因?yàn)檫@部分人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。

問(wèn)題3：人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？

回復(fù)3：不包括。但“職工福利費(fèi)”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”

問(wèn)題4：人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金嗎？

回復(fù)4：不包括。但“補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

問(wèn)題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎？可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

注意1：間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金需要通過(guò)間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。

注意2：加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

（二）直接投入費(fèi)用

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

4、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

注意2：產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費(fèi)”，而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。

注意4：儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的租賃費(fèi)，而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營(yíng)租賃僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，而經(jīng)營(yíng)租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)

1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

注意1：加計(jì)扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。

注意2：加計(jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；新工藝規(guī)程制定費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（六）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

1、差旅費(fèi)

2、會(huì)議費(fèi)

3、職工福利費(fèi)

4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)

6、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)

8、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)

問(wèn)題：研發(fā)人員報(bào)銷的車輛使用費(fèi)（油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等）、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎？可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)：不屬于。不可加計(jì)扣除。因?yàn)椴粚佟捌渌M(fèi)用”所列支的范圍。

注意：其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出。

參考文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào) 第1條

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除公告

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問(wèn)答匯總（2023年11月）

第一節(jié)研發(fā)活動(dòng)方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請(qǐng)問(wèn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：可以。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來(lái)也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：不可以。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答：可以。

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營(yíng)計(jì)算機(jī)的生產(chǎn)和制造，2023年同時(shí)兼營(yíng)提供計(jì)算機(jī)工程設(shè)計(jì)服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）的規(guī)定，如你公司2023年度計(jì)算機(jī)制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造業(yè)，可按100%加計(jì)扣除比例計(jì)算；如當(dāng)年度提供計(jì)算機(jī)設(shè)備工程服務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”，按75%加計(jì)扣除比例計(jì)算。

2.6.我們公司原來(lái)享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，聽說(shuō)國(guó)家對(duì)制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！敦?cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào)）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營(yíng)汽車制造業(yè)務(wù)，2023年度生產(chǎn)銷售小轎車2,000萬(wàn)元，同時(shí)兼營(yíng)汽車保養(yǎng)服務(wù)取得服務(wù)收入500萬(wàn)元，另外，b公司取得投資收益500萬(wàn)元，還有一筆政府補(bǔ)貼收入（作不征稅收入處理）200萬(wàn)元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬(wàn)元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當(dāng)年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

案例二：假設(shè)b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產(chǎn)銷售收入僅800萬(wàn)元，但汽車保養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定，取得服務(wù)收入500萬(wàn)元，同時(shí)公司取得投資收益500萬(wàn)元，還有一筆政府補(bǔ)貼收入（作不征稅收入處理）200萬(wàn)元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬(wàn)元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費(fèi)用不得按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費(fèi)用方面

3.1.我公司計(jì)劃在2023年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，請(qǐng)問(wèn)哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用；

（2）直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用；

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用；

（4）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

（6）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用（此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）；

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財(cái)政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？

答：分兩種情況處理：

（1）企業(yè)取得的財(cái)政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×100%＝150萬(wàn)元；若企業(yè)取得的50萬(wàn)元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計(jì)扣除金額為200×100%＝200萬(wàn)元。

3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來(lái)合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。

3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用的限額是如何進(jìn)行計(jì)算？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)102算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

（一）“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

3.6.關(guān)于“其他相關(guān)費(fèi)用”中資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：

第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；

第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；

第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；

第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算？

3.8.在企業(yè)研發(fā)過(guò)程中，發(fā)生的不在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍，對(duì)于其它未列明的費(fèi)用類型，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能否加計(jì)扣除？

答：可以。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，因此企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用，稅前加計(jì)扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119104號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)支出通過(guò)提取折舊分期扣除；設(shè)備若用于研發(fā)活動(dòng)，屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，其折舊費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

3.11.我司為進(jìn)行研發(fā)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝，請(qǐng)問(wèn)在改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不屬于這六大類中的一種，因此無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項(xiàng)目使用的化驗(yàn)室或廠房的折舊費(fèi)是否可以享受加計(jì)扣除？

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計(jì)扣除？

答：可以。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費(fèi)用如何歸到研發(fā)費(fèi)的具體項(xiàng)目？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍（項(xiàng)目）包括：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用對(duì)照文件及會(huì)計(jì)處理制度，規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā)，沒(méi)有立項(xiàng)的支出能否進(jìn)行加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計(jì)算機(jī)制造的公司，在研發(fā)項(xiàng)目開展過(guò)程中，需要對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)，請(qǐng)問(wèn)這部分費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)是可以享受加計(jì)扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計(jì)算機(jī)制造，研發(fā)過(guò)程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用，是可以享受加計(jì)扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進(jìn)行研究試驗(yàn)，這部分原材料可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在研究新產(chǎn)品過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進(jìn)行研究試制，該部分的費(fèi)用支出應(yīng)按照研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況分別核算、正確劃分，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動(dòng)的開發(fā)階段和生產(chǎn)車間共用一套專用設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品小試、中試，該階段生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費(fèi)、生產(chǎn)車間的水電費(fèi)可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過(guò)程中和生產(chǎn)車間共用設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)及產(chǎn)生的水電費(fèi)應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

3.20.研發(fā)部門購(gòu)入新設(shè)備開展研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)過(guò)程中對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)范疇，需要支付一筆知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可使用費(fèi)用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應(yīng)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產(chǎn)品，產(chǎn)品包裝物上印有動(dòng)漫人物形象涉及版權(quán)費(fèi)，可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中，涉及到相關(guān)版權(quán)費(fèi)，可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來(lái)的專用設(shè)備樣機(jī)直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設(shè)備樣機(jī)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的，其研發(fā)過(guò)程中消耗的材料費(fèi)用應(yīng)沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

3.24.部分專用設(shè)備產(chǎn)品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進(jìn)行深化研究，這部分費(fèi)用是否可以納入加計(jì)扣除范圍？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。企業(yè)須準(zhǔn)確把握研發(fā)活動(dòng)結(jié)束時(shí)點(diǎn)，一般情況下，當(dāng)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達(dá)到批量生產(chǎn)條件（或商品化后），則本項(xiàng)目研發(fā)階段結(jié)束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設(shè)備產(chǎn)品上市后所發(fā)生的活動(dòng)支出，不適用稅前加計(jì)扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，可以稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)歸集時(shí)是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產(chǎn)車間的技術(shù)監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動(dòng)，其工資薪金可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。企業(yè)應(yīng)對(duì)該人員活動(dòng)情況做必要記錄，將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經(jīng)理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動(dòng)，其工資薪金是否可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。

企業(yè)副總經(jīng)理不直接從事研發(fā)活動(dòng)，其有關(guān)的人員人工費(fèi)用不能計(jì)入可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用。

第五節(jié)會(huì)計(jì)核算方面

5.1.我是某公司財(cái)務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

5.2.研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時(shí)，和研究階段會(huì)計(jì)處理相同；二是符合資本化條件時(shí)，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異？

答：（1）加計(jì)扣除金額的限額不同。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除；企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才可以計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

6.2.我公司2023年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）相關(guān)規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）相關(guān)規(guī)定，無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)活動(dòng)需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相關(guān)規(guī)定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時(shí)存在委托境內(nèi)研發(fā)，“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費(fèi)用”是否需要乘以80%來(lái)計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”？

答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用既包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用也包括資本化的研發(fā)費(fèi)用，因此，用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”包括資本化的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)，加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，因此，企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)乘以80%，用于計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項(xiàng)目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門在事后歸集研發(fā)費(fèi)用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況，請(qǐng)問(wèn)，事后到科技部門補(bǔ)辦備案手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可？

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

第七節(jié)集團(tuán)研發(fā)方面

7.1.對(duì)于集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用在各子公司間分?jǐn)?，如何確定分配率？

答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對(duì)集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費(fèi)在各個(gè)子公司之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，按各子公司在研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際投入為標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)?。一方面，按投入進(jìn)行分配較易量化計(jì)算，能合理體現(xiàn)各子公司對(duì)研發(fā)結(jié)果的實(shí)際貢獻(xiàn)度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問(wèn)題，便于后續(xù)管理跟蹤核實(shí)。

7.2.集團(tuán)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用后，由集團(tuán)公司還是子公司承擔(dān)后續(xù)管理資料備查工作？

答：遵照“誰(shuí)享受、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔(dān)相關(guān)工作。集團(tuán)公司在分?jǐn)傎M(fèi)用的同時(shí)，也應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配比例有異議時(shí)，可請(qǐng)集團(tuán)公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)公司開展后續(xù)管理，重新確認(rèn)研發(fā)費(fèi)金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马?xiàng)？

答：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā)，子公司可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策從2023年1月1日起實(shí)行，我公司辦理2023年度匯算清繳時(shí)，需要取得什么樣的入庫(kù)登記編號(hào)，才能享受按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《科技部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào)）規(guī)定，各省級(jí)科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評(píng)信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)上進(jìn)行標(biāo)識(shí)。具體編碼規(guī)則是：入庫(kù)年度之前成立且5月31日前提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為0；入庫(kù)年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為a；入庫(kù)年度當(dāng)年成立的，其登記編號(hào)第11位為b。其中入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，如在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫(kù)登記編號(hào)有時(shí)間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào)發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫(kù)登記編號(hào)，確保及時(shí)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，具體如何計(jì)算加計(jì)扣除？

答：科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)按費(fèi)用化或資本化處理兩種情況，分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元基礎(chǔ)上，允許稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元，合計(jì)可在稅前扣除200萬(wàn)元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，在該無(wú)形資產(chǎn)的使用期間按照無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時(shí)候可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呢？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒(méi)有把握確定是否能取得入庫(kù)登記編號(hào)，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，如果選擇在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)有時(shí)間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫(kù)登記編號(hào)，確保能夠及時(shí)精準(zhǔn)充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預(yù)繳申報(bào)方面

9.1.原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)享受，聽說(shuō)現(xiàn)在可以提前到預(yù)繳時(shí)享受，請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要準(zhǔn)備哪些資料？

答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)前三季度的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以上述6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預(yù)繳時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：對(duì)于虧損企業(yè)而言，如會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)，可申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

來(lái)源：廣東省稅務(wù)局

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除利

今日看點(diǎn)

什么是加計(jì)扣除

申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

哪些活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有哪些好處

以下是我為您推送的關(guān)于申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)鍵內(nèi)容，您請(qǐng)觀看！

什么是加計(jì)扣除

加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，指按照稅法規(guī)定在企業(yè)實(shí)際的研發(fā)支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定的比例作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除金額。

想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除首先企業(yè)要先申請(qǐng)成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

科技型中小企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除須同時(shí)滿足以下這些條件。

1、在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

2、職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

3、企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4、企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

5、企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

要是符合以上條件的企業(yè)，并同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)為科技型中小企業(yè)。

l 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

l 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；

l 企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；

l 企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

上面我們講了申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，下面就讓我們一起來(lái)看哪些行業(yè)和哪些活動(dòng)是不適用稅前加計(jì)扣除政策的吧！

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂(lè)業(yè)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

來(lái)了老弟，都看到這里了就繼續(xù)往下走吧！

申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處

1、通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收。

2、可以將節(jié)約的錢用于企業(yè)研究創(chuàng)新工作，進(jìn)一步加大研發(fā)的投入來(lái)提高創(chuàng)新能力，以提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3、通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施，可以幫助梳理公司整體的研究開發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系；提高企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。

4、通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施，可以為單位培育出優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)單位的技術(shù)力量。

好了，以上就是小編為大家整理關(guān)于“加計(jì)扣除”的一些重要問(wèn)題，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦?。⌒【帟?huì)一一為您解答。

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，近年來(lái)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)活動(dòng)指什么？

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除？

1.除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括哪些？

1.人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

相同：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用主要包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷是用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

無(wú)比例限制。

范圍基本相同：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職員福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（最后三項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在人員人工費(fèi)用里核算）。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)有哪些？

1.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除

2.疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策

3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理

4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

5.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

6.財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理

五、通常情況下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)管理分為哪幾個(gè)階段？

通常情況下可以按照立項(xiàng)、研發(fā)、季報(bào)（自行選擇上半年加計(jì)扣除優(yōu)惠政策）、年度申報(bào)、資料留存后續(xù)管理等幾個(gè)階段進(jìn)行。

六、立項(xiàng)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

1、公司決定立項(xiàng)，形成立項(xiàng)決議文件。

2、如果是委托、合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同并在科技部門進(jìn)行登記。

3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目為研發(fā)支出科目及該項(xiàng)目子項(xiàng)目。

4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)輔助帳。

七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

1、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。

八、選擇上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何操作？

10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

九、年終申報(bào)有哪些注意事項(xiàng)？

1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》，留存?zhèn)洳椤?/p>

2、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。

3、進(jìn)行年度申報(bào)，申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

十、年報(bào)結(jié)束后還需留存資料嗎？

需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

end

來(lái)源：四川稅務(wù)、上海稅務(wù)

整理、排版：王白白

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集119

wind數(shù)據(jù)顯示，以預(yù)案公告日統(tǒng)計(jì)，2023年a股共有818家公司發(fā)布了834個(gè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，股權(quán)激勵(lì)數(shù)量較2023年同期增加83.30%。其中，12家北交所公司發(fā)布了12個(gè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

企業(yè)在實(shí)行股權(quán)激勵(lì)中，員工往往以低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)或現(xiàn)金利益。對(duì)于該部分折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權(quán)益形式的激勵(lì)收益，企業(yè)應(yīng)就該部分折價(jià)做股份支付處理，此間即涉及稅會(huì)差異與是否可以稅前扣除的問(wèn)題（詳見前期：股權(quán)激勵(lì)涉稅問(wèn)題分析——企業(yè)所得稅）；對(duì)于可以稅前扣除的股份支付，若是涉及研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除呢？本期筆者將通過(guò)幾個(gè)案例分析政策及要點(diǎn)問(wèn)題，為股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施者提供全面政策參考。

案例1：a公司六輪問(wèn)詢

請(qǐng)發(fā)行人進(jìn)一步說(shuō)明：

（1）不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用是否符合研發(fā)費(fèi)用的入賬標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否合規(guī)；

重點(diǎn)回復(fù)：

研發(fā)費(fèi)用歸集與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案金額分別屬于會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)范疇，二者存在一定差異。公司申報(bào)報(bào)表中列示的研發(fā)費(fèi)用是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算；而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑較窄，可加計(jì)扣除范圍僅針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。報(bào)告期內(nèi)，公司不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用如下：

2023年、2023年和2023年公司不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用分別為353.55萬(wàn)元、350.96萬(wàn)元和1,301.14萬(wàn)元，主要系根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）等文件的要求，部分研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目不允許加計(jì)扣除，其中：

尚未行權(quán)的期權(quán)股份支付費(fèi)用，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第一條第二款的規(guī)定，可以加計(jì)扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，因授予的股票期權(quán)尚未行權(quán)，研發(fā)人員期權(quán)相關(guān)股份支付費(fèi)用不能在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除而未滿足加計(jì)扣除條件。

公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定，制定了《研發(fā)費(fèi)用核算制度》等研發(fā)內(nèi)控制度，明確了公司研發(fā)費(fèi)用的核算范圍及入賬標(biāo)準(zhǔn)：

期權(quán)相關(guān)股份支付費(fèi)用系公司研發(fā)人員薪酬的重要組成部分，研發(fā)費(fèi)用中期權(quán)股份支付金額系根據(jù)研發(fā)人員激勵(lì)對(duì)象所獲期權(quán)數(shù)量及公允價(jià)值分?jǐn)傆?jì)算；

綜上，公司研發(fā)費(fèi)用金額歸集準(zhǔn)確、相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源及計(jì)算合規(guī)，公司不存在將不符合條件的其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，上述不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及公司研發(fā)費(fèi)用核算的相關(guān)規(guī)定。

請(qǐng)發(fā)行人進(jìn)一步說(shuō)明：

（2）出于謹(jǐn)慎考慮未申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除部分研發(fā)費(fèi)用的原因，“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否合規(guī)

重點(diǎn)回復(fù)：

2023年“出于謹(jǐn)慎考慮未申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”357.28萬(wàn)元系一次性確認(rèn)的智匯德創(chuàng)職工持股平臺(tái)涉及的研發(fā)人員股份支付費(fèi)用，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，可以加計(jì)扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，該等股份支付費(fèi)用屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，但是公司考慮到職工持股平臺(tái)相關(guān)股份支付系非經(jīng)常性支出，且結(jié)合研發(fā)人員所獲股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅享受遞延繳納的實(shí)際情況，因此公司未申請(qǐng)一次性股份支付費(fèi)用的加計(jì)扣除。

綜上，上述相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及公司研發(fā)費(fèi)用核算的相關(guān)規(guī)定。報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與申報(bào)報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用金額的差異系會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)范疇差異及公司主動(dòng)放棄申請(qǐng)抵扣產(chǎn)生，公司不存在將不符合條件的其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。

案例2：b公司科創(chuàng)板首發(fā)招股說(shuō)明書（注冊(cè)稿）

報(bào)告期內(nèi)，所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系如下表所示：

報(bào)告期內(nèi)公司的所得稅率為15%，報(bào)告期內(nèi)，公司所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比例與公司適用的所得稅稅率基本一致。2023年，公司因股份支付事項(xiàng)確認(rèn)了2,453.03萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，公司按照75%的比例對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，從而導(dǎo)致公司2023年度所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比例較低。

案例3：c公司一輪問(wèn)詢

問(wèn)題10.2 關(guān)于稅收優(yōu)惠

招股說(shuō)明書披露，公司及子公司的所得稅率存在差異，公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要系高新技術(shù)企業(yè)及重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，所得稅優(yōu)惠金額合計(jì)1198.28萬(wàn)元、3974.73萬(wàn)元、7672.89萬(wàn)元和4277.35萬(wàn)元。

請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，及稅務(wù)部門的認(rèn)定情況，報(bào)告期內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)與研發(fā)費(fèi)用差異、原因。

重點(diǎn)回復(fù)：

發(fā)行人在該類費(fèi)用在會(huì)計(jì)口徑下核算了包含職工薪酬費(fèi)用及股份支付費(fèi)用。發(fā)行人僅就實(shí)際發(fā)放的薪酬費(fèi)用申請(qǐng)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；股份支付費(fèi)用主要包含了員工股份支付的攤銷金額，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，該類費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給與扣除，未行權(quán)時(shí)，不得申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

總結(jié)

1. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

2. 上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（2）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）

【第7篇】委托方加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用

2023年，黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)出臺(tái)了新的組合式稅費(fèi)支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策↓

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

【享受條件】

1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額

科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國(guó)科技型中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量64萬(wàn)余戶。為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào)），將科技型中小企業(yè)計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例從75%提高到100%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準(zhǔn)確扣除研發(fā)費(fèi)用。

扣除主體需有入庫(kù)登記編號(hào)

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

具體來(lái)說(shuō)，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元；產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當(dāng)年及上一年無(wú)重大安全質(zhì)量事故、無(wú)嚴(yán)重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不低于60分等。

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認(rèn)定流程是：第一步，企業(yè)自主申報(bào)；第二步，由科技管理部門確認(rèn)并公示入選企業(yè)名單，公示無(wú)異議后的企業(yè)被納入“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)”；第三步，由省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。企業(yè)取得登記編號(hào)后，即被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，進(jìn)而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項(xiàng)，可直接被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

扣除基數(shù)按加計(jì)扣除口徑確定

在日常稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將會(huì)計(jì)賬簿中核算的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)申報(bào)。這種做法是不準(zhǔn)確的。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)確確定扣除基數(shù)。

研發(fā)費(fèi)用一般有三個(gè)歸集口徑：加計(jì)扣除口徑、會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。這三個(gè)口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。

通常來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用一共有6項(xiàng)，前5項(xiàng)采取的是正列舉方式，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠；第6項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用”，要求不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑較加計(jì)扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費(fèi)用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中，其他相關(guān)費(fèi)用需不超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的20%。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷，并無(wú)過(guò)多限制條件。

因此，企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，不能簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)核算口徑中的研發(fā)費(fèi)用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑確定可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用為160萬(wàn)元，其中研發(fā)人員工資60萬(wàn)元，“五險(xiǎn)一金”12萬(wàn)元，直接消耗材料10萬(wàn)元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用8萬(wàn)元，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊6萬(wàn)元，辦公用房折舊費(fèi)10萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)7萬(wàn)元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用如專家咨詢費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)、差旅會(huì)議費(fèi)共計(jì)25萬(wàn)元。上述研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。

仔細(xì)分析，在上述費(fèi)用中，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有：研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬(wàn)元，辦公用房折舊費(fèi)10萬(wàn)元。同時(shí)，“其他相關(guān)費(fèi)用”不能全部扣除，只能按可加計(jì)扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費(fèi)用”的允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用=160-15-10-25=110（萬(wàn)元）；“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬(wàn)元）；那么，甲公司合計(jì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（110+12.22）×100%=122.22（萬(wàn)元）。

符合條件可疊加享受優(yōu)惠

目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疊加享受？

這個(gè)問(wèn)題的答案，可以從《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）中找尋。財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。

以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購(gòu)置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動(dòng)，價(jià)值720萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上按3年計(jì)提折舊，2023年計(jì)提折舊220萬(wàn)元。因符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）的優(yōu)惠條件，乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí)，選擇一次性稅前扣除720萬(wàn)元。則2023年度乙公司申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，該項(xiàng)折舊費(fèi)可加計(jì)扣除720×100%=720（萬(wàn)元）。

（本文轉(zhuǎn)載自中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局稽查局）

【第9篇】季度所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）明確，2023年10月份納稅申報(bào)期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，將再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠要注意以下3項(xiàng)新規(guī)↓

2023年10月可以加計(jì)扣除前三季度研發(fā)費(fèi)用

在2023年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2021版研發(fā)支出輔助賬填寫難度降低了

為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)總局2023年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，降低了填寫難度。

“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法簡(jiǎn)化了

按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。

什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。

【第10篇】可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員；外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。值得注意的有以下幾點(diǎn)：

1、研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

2、技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

3、輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工；

4、工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出；

5、相關(guān)人員從事研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)要按合理方法分?jǐn)偅捶峙涞牟坏眉佑?jì)扣除。

二、直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

二、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2、企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

1、用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2、用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

五、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，具體包括以下四類費(fèi)用：

1、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；

2、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用；

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)；

4、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；

特別提醒的是，其他費(fèi)用不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%；一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

七、委托研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證

相關(guān)問(wèn)答

我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2023年預(yù)計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，如何計(jì)算享受加計(jì)扣除政策？

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，需將研發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來(lái)會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，將通過(guò)攤銷方式計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，“費(fèi)用化”部分直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。

享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬(wàn)元。如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，在形成無(wú)形資產(chǎn)后，在以后年度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

文章來(lái)源于：國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于我們

中韜華益財(cái)稅集團(tuán)是一支從全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)匯集起來(lái)的精英團(tuán)隊(duì)，多數(shù)曾在當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計(jì)等企事業(yè)單位從事多年財(cái)稅管理工作轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)骨干，我們專注于資本市場(chǎng)服務(wù)、城市更新、財(cái)稅咨詢顧問(wèn)服務(wù)、企業(yè)納稅評(píng)估服務(wù)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證審核、稅務(wù)盡職調(diào)查、涉稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決方案、資產(chǎn)重組稅務(wù)咨詢、投融資稅務(wù)咨詢、企業(yè)模擬納稅評(píng)估服務(wù)等。

【第12篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

問(wèn)題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么新的變化？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以享受100%的加計(jì)扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能享受《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定的75%加計(jì)扣除。

問(wèn)題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)有無(wú)限制？

答：根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。

也就是說(shuō)，企業(yè)滿足《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。

而《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>

綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)沒(méi)有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。

問(wèn)題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？

問(wèn)題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們?cè)撊绾芜x擇適用哪一個(gè)政策？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號(hào)公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個(gè)公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對(duì)研發(fā)費(fèi)用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項(xiàng)目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項(xiàng)享受。

與《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相比較，16號(hào)公告少了“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)公告或解讀，目前僅從16號(hào)公告來(lái)看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不能在預(yù)繳時(shí)享受。

因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

問(wèn)題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策？

答：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，并不是一項(xiàng)全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高，只是在原來(lái)已有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高了針對(duì)科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除的比例。

如果企業(yè)不符合16號(hào)公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：

（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）；

（2）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)，依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日）。

除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都可以按規(guī)定享受加計(jì)扣除，只是加計(jì)扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況比對(duì)政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。

問(wèn)題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以在3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受嗎？

答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號(hào)公告，沒(méi)有規(guī)定可以在季（月）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就能享受加計(jì)扣除的政策。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

如果國(guó)家稅務(wù)總局在后續(xù)出臺(tái)了新的公告，對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。

問(wèn)題六、單價(jià)500萬(wàn)元以上研發(fā)儀器設(shè)備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計(jì)扣除嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

假如企業(yè)2023年新購(gòu)入了價(jià)值600萬(wàn)元的研發(fā)用電子設(shè)備，會(huì)計(jì)按分年計(jì)算折舊，稅務(wù)處理享受購(gòu)入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除600萬(wàn)元。若該設(shè)備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除600×100%=600萬(wàn)元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除600×75%=450萬(wàn)元。

問(wèn)題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比有無(wú)規(guī)定？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）對(duì)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策時(shí)，要求：“以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)?！?/p>

對(duì)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，16號(hào)公告沒(méi)有對(duì)收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）的規(guī)定，在整個(gè)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)規(guī)定也沒(méi)有收入占比的規(guī)定。

根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>

因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除的，沒(méi)有類似于制造業(yè)企業(yè)關(guān)于收入占比的限制。

問(wèn)題八、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策？

答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策。

因?yàn)椋?6號(hào)公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。

企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，按照國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因?yàn)閲?guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;

(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);

(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書后，應(yīng)按照國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)要求在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除政策了。

問(wèn)題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？

答；科技型中小企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)已取得的地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；

8.科技型中小企業(yè)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。

標(biāo)簽：加計(jì)扣除

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白！也有會(huì)計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容，但是實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)不理解！下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，有不理解的會(huì)計(jì)，下面的內(nèi)容仔細(xì)閱讀！包括了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算方法。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本規(guī)定

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

1、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

2、特別事項(xiàng)處理規(guī)定

3、三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同

會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表：

四、不得享受加計(jì)扣除的情形

五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料

六、其他研發(fā)方式處理原則

七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算

八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示

最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，就是全部到這里了，看過(guò)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時(shí)就知道如何處理了！

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算法

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

我們知道，我們國(guó)家近年來(lái)對(duì)科技、研發(fā)的支持的力度是越來(lái)越大了，甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入，在加計(jì)扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說(shuō)的“加計(jì)”。研發(fā)費(fèi)用扣除怎么計(jì)算？哪些企業(yè)可以享受更高的比例計(jì)算？今天我們就聊一聊這些話題。

1. 問(wèn)題一：研發(fā)費(fèi)用扣除是怎么算的？

第一點(diǎn)：據(jù)實(shí)扣除

一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，本身就能夠據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。也就是說(shuō)你在研發(fā)上投入了100萬(wàn)研發(fā)費(fèi)用，這100萬(wàn)本來(lái)就是可以扣除的。

第二點(diǎn)：一般的加計(jì)扣除

（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；

（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。

什么叫未形成無(wú)形資產(chǎn)？什么叫形成無(wú)形資產(chǎn)？什么叫攤銷？迷惑完，我們來(lái)翻譯翻譯。

未形成無(wú)形資產(chǎn)：通俗的講就是，還在研發(fā)階段，還沒(méi)形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。

形成無(wú)形資產(chǎn)：那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。

攤銷：意思就不能一次給你扣完，要分好多年來(lái)扣。形成無(wú)形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。

我們舉個(gè)栗子：

某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為100萬(wàn)元；形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用為1000萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷。該企業(yè)當(dāng)年開展此研究開發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除多少萬(wàn)元？

（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除額

100×(1+75%)=175萬(wàn)

（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)要分十年來(lái)扣除，每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175萬(wàn)元

（3）合計(jì)：350萬(wàn)

而且從分成“未形成無(wú)形資產(chǎn)”和“未形成無(wú)形資產(chǎn)”兩種算法，可以看出我們國(guó)家從一開始研發(fā)就開始支持你了。

因?yàn)楹芏嘌邪l(fā)項(xiàng)目一研發(fā)就是好幾年，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的當(dāng)年，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除了（按未形成無(wú)形資產(chǎn)算），不是說(shuō)在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除。

第三點(diǎn)：更高比例的加計(jì)扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.問(wèn)題二：什么企業(yè)不享受加計(jì)扣除呢？

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。這六個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。

當(dāng)然這六個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)也是可以據(jù)實(shí)扣除的，只不過(guò)不能“加計(jì)”而已。

那總結(jié)來(lái)就是：

（1）煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除

（2）除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除

（3）除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除

但還有一點(diǎn)需要注意的就是“兼營(yíng)”的企業(yè)

比如：我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè)，但我的主營(yíng)業(yè)務(wù)不是他能享受加計(jì)扣除呢？可以的。

怎么判斷你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)？這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。

判斷你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn)，主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)收（收入總額-不征稅收入-投資收益）有沒(méi)有超過(guò)總營(yíng)收的50%（含）。

比如：某房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)收只占總營(yíng)收的40%，那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了，那它的研發(fā)費(fèi)用是可以享受加計(jì)扣除的。

至于判定你是不是制造業(yè)，能不能享受100%加計(jì)扣除也是一樣的。

有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的，只要看你的制造業(yè)務(wù)營(yíng)收是不是占總營(yíng)收的50%以上。

3.問(wèn)題三：研發(fā)失敗了能不能享受扣除？

失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

失敗是成功之母嘛，可見我們國(guó)家鼓勵(lì)的是研發(fā)活動(dòng)，失敗了國(guó)家也會(huì)為你“點(diǎn)贊”“埋單”。

4. 問(wèn)題四：委托他人研發(fā)能不能加計(jì)扣除？

可以的，但按八成算。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除。

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80％作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。

無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除?？隙ǖ穆铮荒芤豢诳鄢?/p>

還有一個(gè)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的注意點(diǎn)。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。

委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

80%？三分之二？怎么理解？

我們舉個(gè)栗子：

假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用共為180萬(wàn)元。

第一步：要按80%算

委托境外研發(fā)費(fèi)用則為80萬(wàn)元（100 × 80%＝80萬(wàn)元）

第二步：不能超過(guò)180萬(wàn)元的三分之二

180萬(wàn)元的三分之二=120萬(wàn)元

所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬(wàn)元。

如果超過(guò)呢？最高只能按三分之二給你扣了。

假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬(wàn)元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元（100 × 80%＝80萬(wàn)元）超過(guò)90萬(wàn)元的三分之二（60萬(wàn)元），所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬(wàn)元。

每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天的講課就講到這里。

【第15篇】研究費(fèi)用加計(jì)扣除

一、優(yōu)惠內(nèi)容

（一）2018.1.1-2023.12.31

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（二）2021.1.1起

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（三）2022.1.1起

（四）2022.10.1-2022.12.31

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

二、排除適用

（一）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂(lè)業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

（二）不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

三、政策享受方式

（一）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）留存資料如下：

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

四、申報(bào)要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

【第16篇】申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件

研發(fā)加計(jì)扣除是研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的簡(jiǎn)稱。據(jù)信太科技政策研究分析，加計(jì)扣除項(xiàng)目核心是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)及研發(fā)費(fèi)用核算管理，其中研發(fā)活動(dòng)的立項(xiàng)是根本。通過(guò)政策研究分析，信太科技總結(jié)，企業(yè)自主研究開發(fā)活動(dòng)需要符合幾個(gè)條件：

一、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具備創(chuàng)新性。具體包括：

1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果；

2.對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用；

3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。

二、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)需要符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。

企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)需符合上述要求，該研發(fā)活動(dòng)才具備研發(fā)價(jià)值，才能獲得稅務(wù)和科技部門認(rèn)可。

據(jù)信太科技調(diào)查研究，目前還有很大部分的企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的理解不足，認(rèn)為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)就可以享受加計(jì)扣除政策，結(jié)果會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)不符合要求，技術(shù)鑒定、無(wú)法通過(guò)，該項(xiàng)目不被認(rèn)可，稅務(wù)部門不予備案，不能享受所得稅優(yōu)惠。

另外，有些企業(yè)對(duì)研究開發(fā)理解不足，認(rèn)為“必須取得有價(jià)值的成果”才能享受加計(jì)扣除，比如失敗的研發(fā)項(xiàng)目，或者研發(fā)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目，不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用歸集核算，導(dǎo)致沒(méi)有享受加計(jì)扣除。

研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目需要具備幾個(gè)條件及要求

1.明確的研發(fā)活動(dòng)主題、目標(biāo)以及項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃，并且有明確技術(shù)方案，技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進(jìn)性；

2.研發(fā)組織過(guò)程各項(xiàng)要求明確，并且可以提供組織實(shí)施記錄。

3.項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)清晰、明確，并且采用周期統(tǒng)計(jì)核算。

加計(jì)扣除費(fèi)用稅率（16篇）

備注：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局資料整理第一章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)1.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：企業(yè)開發(fā)新…

推薦度：

點(diǎn)擊下載文檔文檔為doc格式

友情提示：

1、開加計(jì)扣除公司不知怎么填寫經(jīng)營(yíng)范圍，我們可以參考上面同行公司的范本填寫，填寫近期要經(jīng)營(yíng)的和后期可能會(huì)經(jīng)營(yíng)的！
2、填寫多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)營(yíng)范圍中的第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為企業(yè)所屬行業(yè)，稅局稽查時(shí)選案指標(biāo)經(jīng)常參考行業(yè)水平，排錯(cuò)順序，會(huì)有損失。
3、準(zhǔn)備申請(qǐng)核定征收的新設(shè)企業(yè)，應(yīng)避免經(jīng)營(yíng)范圍中出現(xiàn)不允許核定征收的經(jīng)營(yíng)范圍。