應納稅所得額公式（16篇）

【第1篇】應納稅所得額公式

在小伙伴們的平常工作中，都會用到這些公式，趕緊收藏起來！

一、各種稅的計算方式

增值稅

1、一般納稅人

應納稅額=銷項稅額—進項稅

銷項稅額=銷售額×稅率

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

2、進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）

3、小規(guī)模納稅人

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

消費稅

1、一般情況：

應納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）

2、從量計征

應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

關稅

1、從價計征

應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價×適用稅率

2、從量計征

應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額

3、復合計征

應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

企業(yè)所得稅

應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額

應納稅額=應納稅所得額×稅率

月預繳額=月應納稅所得額×25%

月應納稅所得額=上年應納稅所得額×1/12

其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應納稅額=計稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房產(chǎn)稅

年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

或年應納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項目

應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應納稅額計稅依據(jù)×稅率

二、應納稅額的計算公式

增值稅計算方法

1、直接計稅法

應納增值稅額：＝增值額×增值稅稅率

增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項目－貨物銷售額的全值－法定扣除項目購入貨物金額

2、 間接計稅法

扣除稅額＝扣除項目的扣除金額×扣除稅率

（1）購進扣稅法

扣除稅額＝本期購入扣除項目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代繳的稅額

（2）實耗扣稅法

扣除稅額＝本期實際耗用扣除項目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代交的稅額

一般納稅人應納增值稅額

一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

1、銷項稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

2、 進項稅額

不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

小規(guī)模納稅人應納增值稅額

小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）

銷售額＝含稅收入（1＋增值稅征收率）

進口貨物應納增值稅額

進口貨物應納增值稅額＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅免稅價格＋關稅＋消費稅

三、消費稅額

1、 從價定率的計算

實行從價定率辦法計算的應納消費稅額＝銷售額×稅率

（1）、應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額/(1＋增值稅稅率或征收率)

（2）、組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1-消費稅率）

（3）、組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1-消費稅率）

（4）、組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋應納消費稅稅額

（5）、組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1-消費稅稅率）

2、 從量定額的計算

實行從量定額辦法計算的應納消費稅額＝銷售數(shù)量×單位數(shù)額

四、企業(yè)所得稅額

應納稅額＝應納稅所得額×稅率

應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝收入總額－成本、費用、損失

1、 工業(yè)企業(yè)應納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用

產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加

其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務成本－其他銷售稅金及附加

本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品自制半成品成本余額＋本期產(chǎn)品成本會計－期末在產(chǎn)品自制半成品成本余額

本期產(chǎn)品成本會計＝材料＋工資＋制造費用

2、 商品流通企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用－匯兌損失

主營業(yè)務利潤＝商品銷售利潤＋代購代銷收入

商品銷售利潤＝商品銷售凈額－商品銷售成本－經(jīng)營費用－商品銷售稅金及附加

商品銷售凈額＝商品銷售收入－銷售折扣與折讓

3、 飲服企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝經(jīng)營利潤＋附營業(yè)務收入－附營業(yè)務成本

經(jīng)營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－稅金及附加

營業(yè)成本＝期初庫存材料、半成品產(chǎn)成（商）品盤存余額＋本期購進材料、商品金額金額－期末庫存材料、半成品、產(chǎn)成（商）品盤存余額

五、土地增值稅額

1、 一般計算方法

應納稅總額＝∑各級距土地增值額×適用稅率

某級距土地增值額×適用稅率

土地增值率＝土地增值額×100%/扣除項目金額

土地增值額＝轉讓房地產(chǎn)收入－扣除項目金額

2、 簡便計稅方法

（1）、土地增值額未超過扣除項目金額金額50%的

應納稅額＝土地增值額×30%

（2）、土地增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的

應納稅額＝土地增值額×40%－扣除項目金額×0.05

（3）、土地增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的

應納稅額＝土地增值額×50%－扣除項目金額×0.15

（4）、土地增值額超過項目金額200%

應納稅額＝土地增值額×60%－扣除項目金額×0.35

六、城市建設維護稅

應納城市維護建設稅額＝（產(chǎn)品銷售收入額＋營業(yè)收入額＋其他經(jīng)營收入額）×地區(qū)適用稅率

應補交稅額=實際營業(yè)收入額×地區(qū)適用稅率－已納稅額

應退稅額＝已交稅額－核實后的應納稅額

七、資源稅額

應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

八、車船稅

１、乘人車、二輪摩托車、三輪摩托車、畜力車、人力車、自行車等車輛的年應納稅額的計算公式為：

年應納稅額＝車輛擁有量×適用的年稅額

２、 載貨車年應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

３、 客貨兩用的車應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=載人部分年應納稅額+載貨部分年應納稅額

載人部分年應納稅額=載人車適用年稅額×50%

載貨部分年應納稅額=載貨部分的凈噸位數(shù)×適用的年稅額

４、 機動船應納稅額的計算公式：

機動船年應納稅額=機動船的凈噸位×適用的年稅額

５、 非機動船應納稅額=非機動船的載重噸位×適用的年稅額

６、 新購買的車輛按購期年內的余月數(shù)比例征收車船稅，其計算公式為：

新購買車船應納車船稅額=各種車船的噸位（或輛數(shù)）×購進起始月至征期終了的余月數(shù)/征期月數(shù)

補交本期漏報漏繳稅額=漏報漏繳車船稅的數(shù)量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數(shù)

補交本期少交的稅款=[應繳車船稅的數(shù)量（或凈噸位、載重噸位）×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數(shù)]－已繳稅款

退還誤交的稅款＝已繳的誤交稅款

退還應計算錯誤而多交的稅款＝已入庫的稅款－重新核實后的應納稅額

房產(chǎn)稅額 年應納房產(chǎn)稅稅額＝房產(chǎn)評估值×稅率

月應納房產(chǎn)稅稅額=年應納房產(chǎn)稅額/12

季應納房產(chǎn)稅稅額=年應納房產(chǎn)稅額/4

九、土地使用稅額

年應納土地使用稅稅額=使用土地的平方米總數(shù)×每平方米土地年稅額

月或季應納土地使用稅稅額=年應納土地使用稅額/12（或）4

十、印花稅額

１、 購銷合同應納印花稅的計算

應納稅額=購銷金額×3/10000

２、 建設工程勘察設計合同應納印花稅的計算

應納稅額=收取的費用×5/10000

３、 加工承攬合同應納印花稅的計算

應納稅額=加工及承攬收入×5/10000

４、 建筑安裝工程承包合同應納印花稅的計算

應納稅額=承包金額×3/10000

５、 財產(chǎn)租賃合同應納印花稅的計算

應納稅額=租賃金額×1/1000

６、 倉儲保管合同應納印花稅的計算

應納稅額=倉儲保管費用×1/1000

７、 借款合同應納印花稅的計算

應納稅額=借款金額×0.5／10000

８、 財產(chǎn)保險合同應納印花稅的計算

應納稅額=保險費收入×1/1000

９、 產(chǎn)權轉移書據(jù)應納印花稅的計算

應納稅額=書據(jù)所載金額×5/10000

１０、 技術合同應納印花稅的計算

應納稅額=合同所載金額×3/10000

１１、 貨物運輸合同應納印花稅的計算

應納稅額=運輸費用×5/10000

１２、 營業(yè)賬簿應納印花稅的計算

（1）記載資金賬簿應納印花稅的計算公式為：

應納稅額=[（固定資產(chǎn)原值年初數(shù)－上年已計算繳納印花稅固定資產(chǎn)原值）＋（自有流動資金年初數(shù)－上年已計算繳納印花稅自有流動資金總額）]×5/10000

（2）其他賬簿應納稅額的計算。其公式為：

應納稅額=證照件數(shù)×5

?十一、關稅

１、 進口關稅應納稅額的計算。其公式為：

應納關稅稅額=完稅價格×進口稅率

完稅價格=離岸價格+運輸費、保險費等

=國內批發(fā)價/（1+進口稅率+費用和利潤率（20%））

２、 出口關稅應納稅額的計算。其公式為：

出口關稅應納稅額=完稅價格×出口稅率

完稅價格=離岸價格/（1+出口稅率）

【第2篇】應納稅所得額調增調減

企業(yè)所得稅在稅收目的方面差異比較大,因此每月超過標準的費用,企業(yè)所得稅調增,反之道理也是一樣的.我們可以根據(jù)這個問題一起來分析討論一下,企業(yè)所得稅調增調減項目有哪些?下面由小哥來一一為大家列舉出來,歡迎參考!

企業(yè)所得稅調增調減項目有哪些?

答:企業(yè)所得稅需要調增調減的具體項目有以下三種:

一、是未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人,在試點期間向境內單位或者個人提供的國際運輸服務,扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅.這一規(guī)定減輕了此類納稅人的稅收負擔.

二、是可選擇適用簡易計稅方法的范圍擴大,將動漫企業(yè)和提供經(jīng)營租賃的企業(yè)有條件地納入了適用簡易計稅方法的范圍,適用3%的征收率.其中動漫企業(yè)簡易計稅的時間為試點開始實施之日起至2023年12月31日.

試點的一般納稅人,以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供經(jīng)營租賃服務,可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅.此外,原政策規(guī)定,試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪渡、公交客運、軌道交通、出租車),也可以選擇簡易計稅.

三、是船舶代理服務歸入港口碼頭服務子目錄,一并適用6%的增值稅稅率繳納增值稅.原政策規(guī)定,提供船舶代理服務的單位和個人,

受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入,應當按照水路運輸服務繳納增值稅,稅率為11%,現(xiàn)在這項舊政策作廢,相關企業(yè)稅負明顯降低.

一般納稅人增值稅月末怎么處理?

一、進項稅額大于銷項稅額,形成增值稅借方余額叫做'留抵稅額',體現(xiàn)在'應交稅金--增值稅--未交稅金'科目下,因此,在根據(jù)原始憑證做賬以后,月末,應將當月的銷項稅額、進項稅額等作如下處理.

二、將銷項稅轉入未交稅金.借:應交稅金--增值稅--銷項稅額.

貸:應交稅金--增值稅--未交稅金.

三、同理,將應交稅金其他明細科目借方余額也轉入未交稅金.借:應交稅金--增值稅--未交稅金.

貸:應交稅金--增值稅--進項稅額.

增值稅優(yōu)缺點:

一、有利于貫徹公平稅負原則.

二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結構的合理化.

三、有利于擴大國際貿易往來.

四、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入.

五、增值稅是向最終消費者征收的,從而抑制了國內需求的增長,進而抑制經(jīng)濟的長期均衡收入,增加了個人的稅收負擔,擠出了消費和投資,而增大了gdp中政府購買的部分,使政府購買在其中占有過大的比例,不利于經(jīng)濟運行.

在經(jīng)過小哥的介紹之后,企業(yè)所得稅調增調減項目有哪些?具體調增調減項目有三種,希望可以幫助到大家解答.

【第3篇】應納稅所得額是利潤總額嗎

熱點解答

2023年的企業(yè)所得稅3季度季預繳申報開始！

各位財稅小伙伴們，翻開預繳納稅申報表（a類），你是否會有以下疑問：“預繳稅款計算”1-3行，營業(yè)收入減營業(yè)成本等于利潤總額嗎？在填報時能否直接引用表格公式，將第1行“營業(yè)收入”減第2行“營業(yè)成本”計算得出第3行“利潤總額”呢？

答案是：

不等， 所以當然也不行！

為什么？差異在哪？

首先，我們先來看一下什么是“利潤總額”。會計上的“利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”，而“營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失 + 投資凈收益”。

所以“利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失 + 投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”（以下簡稱“公式3”）。

如果在填報時，簡單地用第1行“營業(yè)收入”減第2行“營業(yè)成本”計算第3行“利潤總額”，將導致計算結果沒有考慮到上述公式3中，等式右邊稅金及附加之后的一系列損益和營業(yè)外收支，從而造成差錯。

其次，我們來看一下填報說明。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第3號），關于填報說明“四、預繳稅款計算 3.第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額?！奔醇{稅人在會計核算正確的情況下，申報表上的“利潤總額”和利潤表上的“利潤總額”本年累計數(shù)口徑是一致的，可以直接從利潤表上取數(shù)填寫。

最后，對比季度預繳納稅申報表和年度納稅申報表。通過對比可以清晰地看到，年度納稅申報表的“利潤計算過程”詳細列式了第13行“利潤總額”的計算過程，包含了上述公式3等式右邊所需要考慮的全部因素，且a100000表上的關鍵數(shù)據(jù)需要通過填寫附表帶出，確保勾稽關系一致。而季度預繳申報表，則是對年度納稅申報表填報和列式進行了簡化。理解了這些，也就理解了為什么季度預繳申報表上，第1行減第2行不等于第3行了。

【第4篇】在計算應納稅所得額時

【導讀】：企業(yè)所得稅是一種非常大的稅種，幾乎所有的企業(yè)都需要交企業(yè)所得稅。在繳納企業(yè)所得稅之前，需要及時地計算出所得稅應納稅所得額，只有計算出應納稅所得額，才能夠正確的計算出應納稅金是多少。問一下計算企業(yè)所得稅應納稅所得額允許扣除的項目有哪些。

計算企業(yè)所得稅應納稅所得額允許扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除，除去不允許扣除的，其余的就是允許扣除的。

1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2．企業(yè)所得稅稅款。

3．稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。

4．罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)

規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。

5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6．贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。

7．未經(jīng)核定的準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

8．企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

9．與取得收入無關的其他支出。

什么是應納稅所得額？

應納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本文詳細介紹了計算企業(yè)所得稅應納稅所得額允許扣除的項目有哪些，也介紹了什么是應納稅所得額。作為企業(yè)的一名稅務會計一定要非常清楚，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的時候，本文所列的這些項目是不允許扣除的，除此之外就是允許扣除的項目

【第5篇】小規(guī)模納稅人現(xiàn)在2023.1.1開普票應該開幾個點呢？有誰知道？

奇怪的現(xiàn)象發(fā)生了，至2023年小規(guī)模納稅人普票免增值稅政策至2023年底結束后，新的政策至今還沒有出來，政策出現(xiàn)了空檔期，你去稅局柜臺咨詢說他們也不知道，現(xiàn)在建議先按照3%開。本以為近兩年社保年底補錢的現(xiàn)象已經(jīng)夠奇葩了，現(xiàn)在又出現(xiàn)了開票不知道開幾個點的現(xiàn)象。那么政策的穩(wěn)定性呢，政策的可預見性呢？這兩年作為財務人太難了，天天在跟企業(yè)老板解釋為什么這樣為什么那樣！

【第6篇】應納稅所得額為負數(shù)

【2023年真題】1.某公司2023年從業(yè)人數(shù)130人，資產(chǎn)總額2000萬，年度應納稅所得額210萬元，則該公司當年應納企業(yè)所得稅為（d）萬元。

a.10.5

b.52.5

c.42

d.16=100×25%×20%+（210-100）×50%×20%

小微企業(yè)認定條件及減征規(guī)定

1.某商業(yè)企業(yè)2023年年均職工人數(shù)175人年均資產(chǎn)總額4960萬元，當年經(jīng)營收入1240萬元，稅前準予扣除項目金額1200萬元。該企業(yè)2023年應繳納企業(yè)所得稅(b)萬元。

a.0

b. 1=（1240-1200）×12.5%×20%

c. 8

d.10

2.某企業(yè)為一家小型微利企業(yè)，2023年度應納稅所得額280萬元。該企業(yè)2023年應繳納企業(yè)所得稅(a)萬元。

a.20.5=100×12.5%×20%+（280-100）×50%×20%

b.23

c.56

d.70

2.甲企業(yè)(非制造業(yè)企業(yè))2023年境內符合條件的研發(fā)費為210萬元，當年甲企業(yè)委托境外乙企業(yè)進行研發(fā)活動，符合獨立交易原則及研發(fā)費加計扣除的相關條件，且研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)，甲企業(yè)支付乙企業(yè)委托研發(fā)費用120萬元，則以下說法正確的有(bd)。

a.境內研發(fā)費用在扣除210萬元的基礎上加計扣除105萬元

b.境內研發(fā)費用在扣除210萬元的基礎上加計扣除157.5萬元（210×75%）

c.委托境外研發(fā)費用在扣除120萬元的基礎上加計扣除90萬元

d.委托境外研發(fā)費用在扣除120萬元的基礎上加計扣除72萬元

【答案】bd

【解析】境內發(fā)生的研發(fā)費，可以按實際發(fā)生額的75%加計扣除;

委托境外研發(fā)費以發(fā)生額的80%和境內符合條件的研發(fā)費的2/3中的孰低數(shù)額作為加計扣除的基數(shù)。

境內研發(fā)費的2/3=210×2/3=140(萬元)，發(fā)生額的80%=120×80%=96(萬元)，因此境外研發(fā)費的加計扣除額=96×75%=72(萬元)。

6.2023年年初a居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權。2023年1月，a企業(yè)將持有b企業(yè)股權的60%進行轉讓，取得收人600萬元，剩余40%進行撤資，取得b企業(yè)支付的撤資款項400萬元。b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤中，與a企業(yè)持股比例對應的留存收益為400萬元。則a企業(yè)撤資和轉讓股權應繳納的企業(yè)所得稅為(b)萬元。

a.125

b.85=(600-500×60%)+(400-500×40%-400×40%)

c.25

d. 100

2.境外a公司在中國境內未設立機構、場所，2023年取得境內甲公司分配的股息、紅利100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利50萬元。已知連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外a公司持有的兩家公司股票均公開發(fā)行并上市流通。取得丙公司支付境內不動產(chǎn)轉讓收入160萬元(不含增值稅)，該項不動產(chǎn)原值100萬元，已計提折舊30萬元。則下列說法正確的有(bd)。

a.a公司從我國乙公司取得的股息、紅利所得免稅

b.a公司在我國取得的股息、紅利所得應納企業(yè)所得稅15萬元

c.a公司在我國取得的不動產(chǎn)轉讓所得應納企業(yè)所得稅6萬元

d.a公司在我國取得的不動產(chǎn)轉讓所得應納企業(yè)所得稅9萬元

【答案】bd

【解析】選項ab：a公司在我國境內未設立機構、場所，所以股息、紅利等權益性投資收益不免稅，應納企業(yè)所得稅=(100+50)×10%=15(萬元)。選項cd：不動產(chǎn)凈值=100-30=70(萬元)，境內不動產(chǎn)轉讓所得應納企業(yè)所得稅=(160-70)×10%=9(萬元)。

20.某企業(yè)經(jīng)稅務機關審定的8年的盈虧情況如下，假設該企業(yè)執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納的企業(yè)所得稅是(b)萬元。

a. 7.5

b.10=（60-20）×25%

c.15

d.18

【答案】b

【解析】本題最關鍵的是2023年的虧損還有10萬元無法在2023年繼續(xù)彌補。

(1)企業(yè)2023年、2023年、2023年的應納稅所得額均為負數(shù)，無須繳納企業(yè)所得稅。

(2)2023年、2023年、2023年的應納稅所得額全部用于彌補2023年的虧損，這三年無須繳納企業(yè)所得稅。

(3)2023年的應納稅所得額應當先彌補2023年的虧損，彌補完后本年剩余10萬元，繼續(xù)用于彌補2023年的虧損，此時2023年仍有20萬元的虧損待彌補，2023年的應納稅所得額已全部用于補虧，無須繳納企業(yè)所得稅。

(4)2023年的應納稅所得額應當先彌補2023年剩余的20萬元虧損，余額繳納企業(yè)所得稅;應繳納的企業(yè)所得稅額=(60-20)×25%=10(萬元)。

8.某商業(yè)企業(yè)實行買一贈一的促銷活動，2023年1月1日到2023年12月31日期間，共取得不含稅銷售額320萬元，贈送商品的不含稅市場價為20萬元，銷售商品和贈送商品的全部成本為180萬元，應扣除的稅金及附加和全部費用共計50萬元。假設不存在其他納稅調整事項，該商業(yè)企業(yè)2023年應繳納的企業(yè)所得稅是(a)萬元。

a.22.5=（320-180-50）×25%

b.27.5

c. 35

d.72.5

9.2023年3月，甲酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒和當月外購的微波爐作為福利發(fā)放給職工，其中葡萄酒的成本為25萬元，公允價值為30萬元(不含稅)；微波爐的公允價值為40萬元(不含稅)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該酒廠發(fā)放上述福利應確認的收入是(d)萬元。

a.25

b.30

c.40

d.70=30+40

企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售規(guī)定的總結

3.甲企業(yè)(上市公司)于2023年8月30日向50名高級管理人員授予股票期權，約定這些管理人員工作滿2年后即可以5元/股的價格購買10000股甲企業(yè)的股票。2023年9月1日，已經(jīng)有5名高管離開甲企業(yè)，其余45名高管全部行權。行權日，甲企業(yè)股票面值為1元/股，公允價格為11元/股。甲企業(yè)2023年實際發(fā)生合理的工資、薪金支出5000萬元。甲企業(yè)2023年稅前可以扣除的工資、薪金支出為(b)萬元。

a.5000

b.5270=5000+（11-5）×45

c.5300

d.5450

4.甲企業(yè)2023年實際發(fā)生并支付給員工的合理的工資、薪金支出共計1200萬元；另因接受外部勞務派遣用工，直接向勞務派遣公司支付費用50萬元；直接向勞務派遣的員工支付費用80萬元，其中屬于福利費性質的支出為10萬元。甲企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工福利費的限額為(b)萬元。

a.168

b.177.8=（1200+80-10）×14%

c.184.8

d.186.2

6.我國境內的某核力發(fā)電企業(yè)2023年實際支出的合理工資、薪金總額為800萬元，為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用20萬元，職工教育經(jīng)費實際支出50萬元，上年結轉至本年的職工教育經(jīng)費12萬元。該企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出為(b)萬元。

a.50

b.62=50+12

c.64

d.82

【答案】b

【解析】核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計人核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額=800×8%=64(萬元)>待扣除的職工教育經(jīng)費=50+12=62(萬元)，該企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出為62萬元。

10.a汽車制造企業(yè)2023年度銷售小汽車收入10000萬元，銷售零部件收入2000萬元，出租閑置辦公樓取得租金收入300萬元，接受外單位捐贈收入300萬元，將自產(chǎn)小汽車捐贈給其他單位，小汽車不含稅公允價值40萬元，本年取得投資收益500萬元，該企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費130萬元，則業(yè)務招待費應調增應納稅所得額(c)萬元。

a.52

b.64.3

c.68.3

d.68.5

【答案】c

【解析】a汽車制造企業(yè)銷售(營業(yè))收入=10000+2000+300+40=12340(萬元)，業(yè)務招待費扣除限額1=130×60%=78(萬元)，業(yè)務招待費扣除限額2=12340×5%=617(萬元)，78萬元>617萬元，則當年可以扣除的業(yè)務招待費為617萬元，則應調增應納稅所得額=130-617=68.3(萬元)。

14.甲飲料制造企業(yè)的下列傭金可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除的是(d)。

a.委托乙中介公司介紹客戶，成功交易一筆250萬元的合同，于是甲企業(yè)以轉賬支票支付給乙公司15萬元傭金

b.委托丙中介公司介紹客戶，成功交易一筆500萬元的合同，于是甲企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給丙公司20萬元傭金

c.銷售給丁企業(yè)1000萬元的貨物，收取款項后，甲企業(yè)支付給丁企業(yè)銷售經(jīng)理30萬元的好處費

d.支付給某中介個人1萬元的傭金，以酬謝其介紹成功20萬元的交易

【答案】d

【解析】選項a:超過5%的扣除標準，不得據(jù)實扣除;選項b:現(xiàn)金支付的傭金(支付給個人除外)不得稅前扣除:選項c:不屬于傭金支出。

【第7篇】特定業(yè)務計算的應納稅所得額

緊急通知：10月征期延長至10月25日，請納稅人合理安排時間，按時完成抄報稅！

10月有哪些值得注意的事項及最新稅費政策？財小加都給大家整理好啦~

01 10月征期·要點

1、本月是大征期

2023年第四季度開始，月報和季報都需進行申報！

尤其是印花稅，取消按月申報后，這是自《印花稅法》施行以來，第一次按季申報！請納稅人一定注意每個稅種申報完畢后，都需檢查是否申報成功。

2、2023年第三季度企業(yè)所得稅預繳新變化

1）部分地區(qū)預繳申報時可享受預填報服務

如天津稅務局明確：對適用小企業(yè)會計準則及企業(yè)會計準則的納稅人在進行企業(yè)所得稅第三季度預繳申報時提供預填報服務；

上述納稅人需先填報財務報表數(shù)據(jù)，再進行企業(yè)所得稅預繳申報數(shù)據(jù)填報；企業(yè)所得稅預繳申報表中的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“利潤總額”等數(shù)據(jù)將從財務報表對應行次中自動帶出。

2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅季度預繳申報有新變化

部分地區(qū)先后對當?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅計稅毛利率進行了調整；

因此企業(yè)在今年10月進行第三季度企業(yè)所得稅預繳時，即可按照調整后的計稅毛利率計算預計毛利額，填報季度預繳申報表第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”進行申報。

由于企業(yè)所得稅申報一般采取季度預繳、年度匯繳的方式，按照企業(yè)累計實際利潤額申報，所以第一、二季度多繳的稅款會自動在第三、四季度進行抵減；如果仍有多繳，可在2023年度匯算清繳時繼續(xù)抵減或退稅。

3）科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠力度加大，并在三季度預繳申報時享受

此前財政部等3部門發(fā)文明確，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%；

因此，科技型中小企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策；對10月份預繳申報期末選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

4）企業(yè)既不是科技型中小企業(yè)，也不屬于制造業(yè)企業(yè)，第三季度預繳企業(yè)所得稅時，暫按75%的比例享受研發(fā)費用加計扣除

對于既不是科技型中小企業(yè)、也不屬于制造業(yè)的企業(yè)，其2023年前三季度發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用，在10月份預繳申報時暫按75%的比例享受研發(fā)費用加計扣除。

而至于此前（關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告）規(guī)定“享受研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%”的優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)可通過2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報享受該新政策。

5）制造業(yè)中小微企業(yè)，可以繼續(xù)享受延緩繳納企業(yè)所得稅，緩繳期限繼續(xù)延長4個月

按照《國家稅務總局 財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（2023年第17號）規(guī)定，自2023年9月1日起，按照原政策已享受延緩繳納稅費政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。

3、抄報方法參考如下

點這里回顧：金稅盤、稅控盤、稅務ukey抄報方法

常見問題：

1）季度申報也需打開軟件進行上報匯總和反寫工作嗎？

答：需要；每月都需要打開軟件檢查開票日期是否更新為下月中下旬，如已更新，無需操作；如未更新，需操作上報匯總反寫日期變更即可。

2）月初沒有做抄報稅是否可以開票？

答：以開票截止日期為準，截止日期之前都可以開票。

3）上報匯總提示有未上傳發(fā)票如何處理？

答：首先檢查電腦網(wǎng)絡是否正常，再打開軟件系統(tǒng)設置-參數(shù)設置-網(wǎng)絡設置，檢查服務器地址端口號正確，測試鏈接成功，點擊手工上傳發(fā)票上傳成功即可抄稅。

4、這些稅費可以繼續(xù)緩繳

1）社會保險費

9月19日，人社部等4部門聯(lián)合發(fā)布《關于進一步做好階段性緩繳社會保險費政策實施工作有關問題的通知》明確：

進一步擴大緩繳政策實施范圍，覆蓋本地區(qū)所有受疫情影響較大、生產(chǎn)經(jīng)營困難的中小微企業(yè)、以單位方式參保的個體工商戶、參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的事業(yè)單位及各類社會組織。

2）制造業(yè)中小微企業(yè)“五稅兩費”

9月14日，國家稅務總局 財政部發(fā)布《關于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關事項的通知》明確：

2023年11月相關稅費（包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加）繳納期限自動延長4個月！

按季申報的，具體緩繳期限：

按月申報的，具體緩繳期限：

02 10月開始實施的政策新規(guī)

1、兩項加計扣除比例，調至100%

9月22日，財政部 稅務總局 科技部3部門聯(lián)合發(fā)文明確：

1）高新技術企業(yè)：在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除；

2）其他企業(yè)：對現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在 2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%；

2、緩繳部分行政事業(yè)性收費

9月28日，財政部 國家發(fā)展改革委發(fā)布《關于緩繳涉及企業(yè)、個體工商戶部分行政事業(yè)性收費的公告》明確：

1）在2023年10月1日-2023年12月31日期間，對企業(yè)、個體工商戶應繳納的《涉及企業(yè)、個體工商戶行政事業(yè)性收費緩繳清單》內收費項目，自應繳之日起緩繳一個季度，不收滯納金；

2）《涉及企業(yè)、個體工商戶行政事業(yè)性收費緩繳清單》包括耕地開墾費、污水處理費等14項收費；

3、賣房后再買房，已繳納的個稅予以退稅

享受范圍：

1）2023年10月1日-2023年12月31日期間；

2）出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內重新買房；

3）對出售現(xiàn)住房，已繳納的個人所得稅予以退稅！

退稅力度：

1）新購住房金額 ≥ 現(xiàn)住房轉讓金額 = 全部退還；

2）新購住房金額 < 現(xiàn)住房轉讓金額 = 按 “新：現(xiàn)”金額的比例退還。

注1：現(xiàn)住房轉讓金額，為該房屋轉讓的市場成交價格；

注2：新購住房為新房的，購房金額為在住建部網(wǎng)簽備案中注明的成交價格；

注3：新購住房為二手房的，購房金額為房屋的成交價格。

4、這兩個電子證照分別在這些地方試運行

住房和城鄉(xiāng)建設部印發(fā)《關于開展建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)許可證和建筑施工特種作業(yè)操作資格證書電子證照試運行的通知》明確：

自2023年10月1日起，在天津、山西、黑龍江、江西、廣西、海南、四川、重慶、西藏等9個省（區(qū)、市）和新疆生產(chǎn)建設兵團開展建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)許可證電子證照試運行，在河北、吉林、黑龍江、浙江、江西、湖南、廣東、重慶等8個?。ㄊ校┖托陆a(chǎn)建設兵團開展建筑施工特種作業(yè)操作資格證書電子證照試運行。

5、汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車可反向開具發(fā)票

商務部、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等17部門聯(lián)合印發(fā)《關于搞活汽車流通 擴大汽車消費若干措施的通知》明確：

要求加快活躍二手車市場，取消對開展二手車經(jīng)銷的不合理限制，明確登記注冊住所和經(jīng)營場所在二手車交易市場以外的企業(yè)可以開展二手車銷售業(yè)務。對從事新車銷售和二手車銷售的企業(yè)，經(jīng)營范圍統(tǒng)一登記為“汽車銷售”，按有關規(guī)定做好備案。

自2023年10月1日起，對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉移登記手續(xù)。

促進二手車商品化流通，自2023年10月1日起，已備案汽車銷售企業(yè)申請辦理小型非營運二手車轉移登記時，公安機關實行單獨簽注管理，核發(fā)臨時號牌。

對汽車限購城市，明確汽車銷售企業(yè)購入并用于銷售的二手車不占用號牌指標。

6、首次申領居民身份證“跨省通辦”

根據(jù)公安部制定印發(fā)的2023年服務經(jīng)濟社會發(fā)展助力穩(wěn)住經(jīng)濟大盤重點措施，2023年8月1日起，在長三角、閩贛、川渝黔三個片區(qū)的9省市全面推開區(qū)域內首次申領居民身份證“跨省通辦”。

10月1日起，在全國其他省市逐步啟動試點工作，年底前在試點地區(qū)實現(xiàn)群眾首次申領居民身份證無需回戶籍地，可在現(xiàn)居住地就近辦理。

7、道路交通標志標線新版標準頒布，增加18項新的交通標志

國家市場監(jiān)督管理總局（國家標準化管理委員會）批準發(fā)布了強制性國家標準《道路交通標志和標線 第2部分：道路交通標志》（gb 5768.2—2022），對2023年版的道路交通標志強制性國家標準進行了修訂，將于2023年10月1日起開始實施。

該標準針對近年來出現(xiàn)的新設施、交通管理新需求，增加了“電動汽車充電站”“電動自行車車道標志”“禁止電動自行車進入標志”等18項新的交通標志；適應復雜路網(wǎng)和交通運行環(huán)境下駕駛人對出行便捷性的要求，細化了標志的版面、設置及使用要求，對指路標志的信息量、信息選取原則和方法等提出了細化要求；強化操作性，增加了交通標志設置示例等附錄，給出制作圖例。

其他新規(guī)：

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【第8篇】勞務報酬收入所得應納稅額

個人所得稅預扣預繳最新方法出臺。

兼職人員，每月工資3000元，減去累計扣除額本可以不用交個稅，但是實際到手為2560元。

原因是公司財務申報個稅時是按照勞務報酬所得計算，而不是按照正常的工資薪金所得計算個稅。那么到年末進行綜合所得年度匯算清繳時，所得稅會不會重復繳納呢？答案是否定的。

個人所得稅實行預扣預繳

從今年開始，個人所得稅實行預扣預繳，勞務報酬到匯算清繳時會并入綜合所得，適用綜合稅率表，如果匯算清繳發(fā)現(xiàn)有差額時，會進行多退少補。

之所以繳納的稅額不同，是因為勞務報酬和工資薪金不一樣，預扣預繳的方式也不一樣。新的個人所得稅法規(guī)定：居民個人每一納稅年度內取得的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬和特許權使用費四項并入綜合所得，一并使用【綜合所得個人所得稅稅率表】。

勞務報酬所得

勞務報酬所得是指：個人從事設計，裝潢，安裝，制圖，化驗，測試，醫(yī)療，法律，會計，咨詢，講學，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術服務，介紹服務，代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬的預扣預繳

勞務報酬的預扣預繳率：

預扣預繳稅額的計算：

勞務報酬所得的預扣預繳稅款時：

每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；

每次4000元以上的，減除費用按20%計算，余額為應納稅所得額。

勞務報酬所得應預扣預繳的稅額=預扣預繳應納稅所得額*預扣率-速算扣除數(shù)。

勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次計算。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入減按70%計算。

稅率表如下：

“免責聲明：圖片、數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡，轉載僅用做交流學習，如有版權問題請聯(lián)系作者刪除”

【第9篇】什么叫應納稅所得額

問：如何理解小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》中的“實際利潤額”概念？

答：在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！币虼耍皯{稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用。

【第10篇】全月應納稅所得額

2023年12月31日前，年終獎可不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

如年終獎10萬，100000÷12=8333，適用10%稅率，應交稅100000×10%-210=9790。

專項附加扣除如下，明細查看個稅專項附加扣除：

1、子女教育：納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。

2、繼續(xù)教育：納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

3、大病醫(yī)療：在一個納稅年度內，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據(jù)實扣除。

4、住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

5、住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：

（一）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；

（二）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

6、贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準定額扣除：

（一）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；

（二）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。

約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更。

累計計算預扣預繳計算方式：

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計減除費用，按照個稅起征點5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。注：累計基本減除費用=5000元/月*當前月份

其中，速算扣除數(shù)和稅率對應全月應納稅所得額，分為7個檔次。

全月應納稅所得額不超過3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

超過3000元至12000元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；

而最高的一檔，也就是全月應納稅所得額超過80000元的部分，稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160。

【第11篇】應納稅經(jīng)營額

近日，國務院簽署頒布《促進個體工商戶發(fā)展條例》（下稱“條例”）。自2023年11月1日實施，自此中國個體戶迎來全方位的政策支持。

此次條例對廣大個體戶經(jīng)營者及我國目前經(jīng)濟發(fā)展將有何影響，本文做一簡要概述。

首次明確個體經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，個體工商戶是重要的市場主體。個體工商戶作為最基本的經(jīng)營單位，是國民經(jīng)濟的毛細血管。截至目前，全國登記在冊的個體工商戶達1.11億戶。占我國市場主體總量的三分之二，帶動相關就業(yè)3億人次。但長期以來，個體工商戶得不到應有的保障，受到不公平，不平等待遇。更有賣5斤芹菜，被罰6.6萬的案例。此次條例的實施，任何單位和個人不得違反法律法規(guī)和國家有關規(guī)定向個體工商戶收費或者變相收費，不得擅自擴大收費范圍或者提高收費標準，不得向個體工商戶集資、攤派，不得強行要求個體工商戶提供贊助或者接受有償服務。任何單位和個人不得誘導、強迫勞動者登記注冊為個體工商戶。將在一定程度上給予廣大個體戶相應的保護。

增加就業(yè)，提升市場活力。條例允許個體戶變更經(jīng)營人，可轉型為有限公司。這是一個非常利好的政策，將大大促進個體戶的發(fā)展和提升。吸引自主創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，對于當下不太樂觀的就業(yè)形勢起到積極的刺激作用。很多企業(yè)都是從個體戶走出來的。臺灣“經(jīng)營之神”王永慶當年也是從米鋪做起。養(yǎng)家糊口，積累資本。一步一步發(fā)展壯大。同時，個體經(jīng)濟的活躍也豐富人們的日常生活，需求滿足更加便利，增加城市的煙火氣，增強鄉(xiāng)村的物資供應。

財稅優(yōu)惠，政策扶持。對個體戶的稅收優(yōu)惠

增值稅：自2023年4月1日起應納稅經(jīng)營額增值稅的起征點調整至15萬元/月，季度45萬。同時自2023年4月1日至12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。開增值稅專用發(fā)票的除外。適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

個人所得稅：應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收。

六稅兩費：（資源稅，城市維護建設稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅，耕地占用稅，教育費附加，地方教育費附加）在50%的稅額幅度內減征。

對社保，金融，商務培訓，知識產(chǎn)權等當年給予支持。支持個體工商戶參加社會保險，對符合條件的要積極支持。鼓勵參加職業(yè)技能培訓，提供招聘用工便利。國家加大對個體工商戶的字號，商標，專利，商業(yè)秘密等權利的保護力度。鼓勵提升知識產(chǎn)權運用水平。

總之此次條例頒布，對個體工商戶的發(fā)展有巨大促進作用。想干個體戶嗎？對個體戶有啥想法可以評論區(qū)留言討論。

【第12篇】應納稅所得額不得扣除

沒開業(yè)之前的廣告費怎么算？捐贈東西產(chǎn)生的運費人工費怎么扣除？又有哪些收入可以免征企業(yè)所得稅？

3月18日，財政部、稅務總局發(fā)布了《關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》，其中明確：

此前，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。從今年起，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

針對國稅總局網(wǎng)站上，關于企業(yè)所得稅的問題，小慧精挑細選了7個最具有代表性的，快來看看吧！

企業(yè)所得稅七大熱點問題

1、企業(yè)所得稅的股權轉讓所得如何確認和計算？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定“三、關于股權轉讓所得確認和計算問題。

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。”

2、企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）規(guī)定：“一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關費用按照規(guī)定在稅前扣除。”

3、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）的規(guī)定：“五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

九、本公告施行時間 本公告規(guī)定適用于2023年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理?！?/p>

4、職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除的標準是？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

5、哪些固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊？

答：第一，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

第二，根據(jù)《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定：“一、企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！?/p>

第三，根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）第一個的規(guī)定：《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

6、企業(yè)在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款多于或少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應當如何處理？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十四條規(guī)定：“……企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第二條規(guī)定：“納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應納稅款的，納稅人應及時申請退稅，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。”

第三條規(guī)定：“本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

7、企業(yè)以前年度發(fā)生的按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出應如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）的規(guī)定：“六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

九、本公告施行時間 本公告規(guī)定適用于2023年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理?！?/p>

這九大類收入免征企業(yè)所得稅！

為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，國家在企業(yè)所得稅方面出臺了眾多的稅收優(yōu)惠政策，其中，這9類收入都可以免稅企業(yè)所得稅！

一、國債利息收入

這里所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按規(guī)定計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。即：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

二、符合條件的股息、紅利等權益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

這里所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

三、機構場所的股息、紅利等權益性投資收益

在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

四、符合條件的非營利組織的收入

符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體如下：

1、接受其他單位或者個人捐贈的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

3、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

五、證券投資基金相關收入

證券投資基金相關收入免征企業(yè)所得稅。

1、對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

六、取得的地方政府債券利息收入

取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅。

對企業(yè)和個人取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

七、與北京2023年冬奧會相關收入

與北京2023年冬奧會相關收入免征企業(yè)所得稅。

1、對國際奧委會取得的與北京2023年冬奧會有關的收入免征企業(yè)所得稅。

2、對按中國奧委會、主辦城市簽訂的《聯(lián)合市場開發(fā)計劃協(xié)議》和中國奧委會、主辦城市、國際奧委會簽訂的《主辦城市合同》規(guī)定，中國奧委會取得的由北京冬奧組委分期支付的收入、按比例支付的盈余分成收入免征企業(yè)所得稅。

3、對國際殘奧委會取得的與北京2023年冬殘奧會有關的收入免征企業(yè)所得稅。

4、對中國殘奧委會根據(jù)《聯(lián)合市場開發(fā)計劃協(xié)議》取得的由北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅。

八、符合條件的永續(xù)債利息收入

符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：

投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

特別提醒：企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：

發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。

九、保險保障基金公司取得的保險保障基金等收入

保險保障基金公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅。

對中國保險保障基金有限責任公司根據(jù)《保險保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

1、境內保險公司依法繳納的保險保障基金；

2、依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得，以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產(chǎn)轉讓所得；

3、接受捐贈收入；

4、銀行存款利息收入；

5、購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構發(fā)行債券的利息收入；

6、國務院批準的其他資金運用取得的收入。

【第13篇】小規(guī)模納稅人的應交稅費

為深入落實黨中央、國務院實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，更加便利小微企業(yè)和個體工商戶及時了解適用稅費優(yōu)惠政策，稅務總局針對小微企業(yè)和個體工商戶的稅費優(yōu)惠政策進行了梳理，形成了針對小微企業(yè)和個體工商戶的稅費優(yōu)惠政策指引內容。今天帶你了解：享受主體為小規(guī)模納稅人的稅費優(yōu)惠政策有哪些↓

符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內容】

自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。

【享受條件】

1.適用于增值稅小規(guī)模納稅人。

2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述免征增值稅政策。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2023年第11號）

2.《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2023年第5號）

增值稅小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內容】

自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

【享受條件】

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入；增值稅小規(guī)模納稅人適用3%預征率的預繳增值稅項目。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）

2.《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）

增值稅小規(guī)模納稅人減征地方“六稅兩費”

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內容】

自2023年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策。

【享受條件】

增值稅小規(guī)模納稅人按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定的稅額幅度，享受稅收優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2023年第10號）

符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設費

【享受主體】

符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內容】

增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。

【享受條件】

月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征文化事業(yè)建設費。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）

摘自《小微企業(yè)、個體工商戶稅費優(yōu)惠政策指引匯編》

【第14篇】無形資產(chǎn)應納稅所得額

編者按： 近來，筆者接到若干起個人以無形資產(chǎn)投資入股引發(fā)的涉稅咨詢、稅企爭議事項，究其原因，還是在于納稅人對以無形資產(chǎn)投資入股涉稅處理，沒有弄清楚。本期將對這一問題做一梳理。

個人“以無形資產(chǎn)投資入股”涉稅處理，所得稅方面，2023年以來，政策逐步明晰并且具體化，由此引發(fā)很多問題，典型的包括：（1）之前無形資產(chǎn)入股沒有按照稅法規(guī)定納稅申報，并且被投資公司進行了“無形資產(chǎn)攤銷”，部分企業(yè)還存在無形資產(chǎn)虛假評估的問題（評估價值大于實際價值）；（2）企業(yè)引入投資者（外部或內部高管），投資者無法承受巨額個人所得稅的問題。此外，全面“營改增”后，對于“無形資產(chǎn)投資入股”是否征收增值稅，也出現(xiàn)了不同的理解，以下予以分析。

一、巨額個人所得稅，怎么辦？

從所得稅法及相關規(guī)定來看，個人以無形資產(chǎn)投資入股，在稅法上屬于非貨幣性資產(chǎn)投資行為，視為“轉讓非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”同時發(fā)生，依據(jù)《個人所得稅法》等相關稅法規(guī)定，對個人“轉讓非貨幣性資產(chǎn)”的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按照20%的稅率，依法計算繳納個人所得稅?？紤]到本案的股權轉讓交易發(fā)生于2023年，相關政策發(fā)生調整，具體分析如下：

（一）2023年1月之前

國家稅務總局于2005年曾以批復的方式發(fā)布規(guī)范性文件《關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（稅函[2005]319號），規(guī)定：

對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其'財產(chǎn)原值'為資產(chǎn)評估前的價值。

2023年1月4日，該文件及被《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2023年第2號）廢止。

（二）2023年1月至今

2023年12月7日，國稅總局發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2023年第67號），根據(jù)第三條，明確將“以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易”納入股權轉讓行為，應以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。根據(jù)第二十條，扣繳義務人、納稅人應當于“股權轉讓協(xié)議已簽訂生效”的次月15日向主管稅務機關申報納稅。

2023年3月30日，財政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），明確規(guī)定“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入”、“應按照‘財產(chǎn)轉讓所得’項目，依法計算繳納個人所得稅”，并規(guī)定：

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。

分期繳稅政策對2023年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內分期繳納其應納稅款。

二、要交增值稅嗎？2023年全面營改增后，根據(jù)最新文件，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。于是有人提出并認為“無形資產(chǎn)投資入股”行為屬于“銷售無形資產(chǎn)”，部分地方稅務機關也認可這一說法。

筆者認為理解這一問題可以從以下三個層面：

1、營業(yè)稅制下是怎么規(guī)定的？

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）中規(guī)定， 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對于以“無形資產(chǎn)投資入股”并未承擔投資風險的行為，《國家稅務總局關于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1997]490號）中規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產(chǎn)使用權的行為，應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

對于無形資產(chǎn)投資入股“收取固定利潤”，事實上不屬于《公司法》以及常識下的“投資入股”，“投資入股”也即要承擔投資風險，對于這一行為，《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕第191號）再次明確規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

因此，從營業(yè)稅的立法導向來看，“以無形資產(chǎn)投資入股”行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

2、現(xiàn)有增值稅的規(guī)定

根據(jù)財稅〔2016〕36號的規(guī)定，并沒有直接將“無形資產(chǎn)投資入股”納入《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的范圍：

銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。

以無形資產(chǎn)投資入股，雖然也有無形資產(chǎn)所有權或使用權的讓渡，但從稅法原理上來看，“投資”和“轉讓”是有差別的，投資入股與直接轉讓的涉稅處理不能“一視同仁”。

3、優(yōu)惠政策

即使認為，以無形資產(chǎn)投資入股，發(fā)生了無形資產(chǎn)的“轉讓”，根據(jù)原營業(yè)稅及現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，對于符合條件的“技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入”（四技收入）也是免增值稅的。

綜上，我們認為“無形資產(chǎn)投資入股”行為不應征收增值稅。

因此，對于個人“以無形資產(chǎn)投資入股”從目前稅法規(guī)定需要交納個人所得稅，雖然國家出臺了5年分期的稅收政策，但是，從實際情況來看，對于投資人依然面臨非常大的困難，并且存在巨大的稅務風險。建議，對于個人以無形資產(chǎn)投資入股行為，由于面臨個稅的壓力，在投資協(xié)議簽署中，應該充分考慮涉稅事項的處理，做好規(guī)劃。

【第15篇】應納稅所得稅額怎么算

應納稅所得額的計算

直接法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

間接法

應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

知識點：收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

（一）一般收入的確認

1.銷售貨物收入

2.勞務收入

3.轉讓財產(chǎn)收入

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

【例題】a公司于2023年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司b公司。后因a公司經(jīng)營策略調整，擬于2023年3月終止對b公司的投資。

終止投資時，b公司資產(chǎn)負債表顯示如下：

1.終止投資時，b公司資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)期末數(shù)

負債及所有者權益期末數(shù)

流動資產(chǎn) 6000

流動負債 1000

其中：貨幣資金 6000

其中：短期借款 1000

長期投資 0

長期負債 0

固定資產(chǎn) 0

所有者權益 5000

其他資產(chǎn) 0

其中：實收資本 2000

盈余公積 500

未分配利潤 2500

資產(chǎn)總計 6000

負債及所有者權益總計 6000

2.a公司終止投資有兩種初步方案

（1）股權轉讓方案：以5000萬元價格轉讓b公司的股權。

（2）先分配后轉讓股權方案：先將未分配利潤2500萬元以分配股息、紅利的方式收回，然后以2500萬元價格轉讓b公司的股權。

假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致，a公司沒有可稅前彌補的虧損。a公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理？

方案一：股權轉讓方案

實收資本

2000

盈余公積

500

未分配利潤

2500

所有者權益

5000

方案二：先分配后轉讓股權方案

4.股息、紅利等權益性投資收益

除另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

【新增】被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

5.利息收入

按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在應付當天，無論是否收到，都需要確認收入。

混合性投資業(yè)務：兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。

利息

投資企業(yè)：應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額

被投資企業(yè)：應于應付利息的日期，確認利息支出，并按規(guī)定進行稅前扣除

贖回投資

投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額

6.租金收入

（1）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；

（2）一次收取多年租金的，可在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。

7.特許權使用費收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（二）特殊收入的確認

1.收入實現(xiàn)的時間

與“（七）相關收入實現(xiàn)的確認”一起講。

2.第4項視同銷售收入

與“（三）處置資產(chǎn)收入的確認”一起講。

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

1.視同銷售的規(guī)定

舉例

企業(yè)所得稅

增值稅

食品廠將自產(chǎn)食品作為福利分發(fā)給企業(yè)職工

鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公

分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售

將自產(chǎn)的貨物用于交際應酬消費

企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售；增值稅以列舉的8＋3項行為為準

企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權是否轉移

所有權轉移

會計：確認收入，按銷售征企業(yè)所得稅

銷售產(chǎn)品

會計：未確認收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅

將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應酬、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途

所有權未轉移，除將資產(chǎn)轉移至境外以外

不視同銷售，不征企業(yè)所得稅

將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等

增值稅原有的8項視同銷售

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

營改增后新增的3項視同銷售

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售的分析與判斷

舉例

企業(yè)所得稅

增值稅

食品廠將自產(chǎn)食品作為福利分發(fā)給企業(yè)職工

銷售

√

鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

×

×

將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公

×

×

分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售

×

√

將自產(chǎn)的貨物用于交際應酬消費

√

√

2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本

稅種

具體情形

視同銷售收入

視同銷售成本

企業(yè)所得稅

企業(yè)自制的資產(chǎn)

企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格

生產(chǎn)成本

外購的資產(chǎn)

不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格；

否則,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值

購入時的價格

增值稅

確定銷售額的順序：先售價，后組價

【例題1·單選題】（2023年）企業(yè)在境內發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應視同銷售確認企業(yè)所得稅應稅收入的是（ ）。

a.將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利

b.將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品

c.將資產(chǎn)用于在總分支機構之間轉移

d.將資產(chǎn)用于結構或性能改變

『正確答案』a

『答案解析』企業(yè)在境內處置資產(chǎn)時，當資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，才應按照規(guī)定視同銷售確定收入，只有選項a的所有權發(fā)生了改變。

【例題2·單選題】（2023年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應視同銷售確定企業(yè)所得稅應稅收入的是（ ）。

a.將資產(chǎn)用于股息分配

b.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

c.將資產(chǎn)從總機構轉移至分支機構

d.將資產(chǎn)用途由自用轉為經(jīng)營性租賃

『正確答案』a

『答案解析』選項bcd，屬于內部處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權未發(fā)生轉移，不視同銷售確認收入。

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

財稅[2014]116號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》——2023年1月1日執(zhí)行

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2023年，以賬面凈值100萬元，公允價值500萬元資產(chǎn)對外投資，所得400萬

年份

稅收所得

調整

2023年

80

－320

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

（2）投資方：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調整。

被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

2023年，以賬面凈值100萬元，公允價值500萬元資產(chǎn)對外投資，所得400萬—投資企業(yè)

年份

稅收所得

投資計稅基礎

2023年

80

180

2023年

80

260

2023年

80

340

2023年

80

420

2023年

80

500

（3）企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。

2023年轉讓股權

年份

稅收所得

投資計稅基礎

2023年

80

180

2023年

80

260

2023年

240

500

（五）企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理

情形

稅務處理

企業(yè)轉讓代個人持有的限售股

應作為企業(yè)應稅收入計算納稅

限售股轉讓所得=限售股轉讓收入－（限售股原值＋合理稅費）

企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅

依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股

企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股

企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅

企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅

【例題·單選題】（2023年）某企業(yè)轉讓代個人持有的限售股，取得轉讓收入68萬元，但不能提供真實的限售股原值憑證。該企業(yè)就限售股轉讓應繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。

a.13.6

b.14.45

c.15.3

d.12.75

『正確答案』b

『答案解析』應納所得稅額＝68×（1－15%）×25%＝14.45（萬元）

（六）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)

企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)

符合專項用途財政性資金條件的，按不征稅收入處理

其他情形

應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的

不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎

凡作為收入處理的

應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎

（七）相關收入實現(xiàn)的確認

流轉稅納稅義務發(fā)生時間≠企業(yè)所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

1.銷售商品：企業(yè)所得稅上收入確認的條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

具體規(guī)定（1）

結算方式

企業(yè)所得稅中收入的確認時間

分期收款

按合同約定的收款日期確認收入

采取產(chǎn)品分成方式

按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認收入實現(xiàn)，收入額按公允價值確定

托收承付方式

在辦妥托收手續(xù)時確認收入

預收款方式

在發(fā)出商品時確認收入

具體規(guī)定（2）

結算方式

企業(yè)所得稅中收入的確認時間

銷售商品需要安裝和檢驗的

在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入

采用支付手續(xù)費方式委托代銷的

在收到代銷清單時確認收入

具體規(guī)定（3）

類型

收入確認的金額

售后回購

一般情況

采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

以銷售商品方式進行融資

收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用

以舊換新

應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

具體規(guī)定（4）

類型

收入確認的金額

折扣、折讓、銷貨退回

商業(yè)折扣

按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除

銷售折讓和退回

企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

具體規(guī)定（5）

買贈方式

不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

買皮包（不含稅價700元）送絲巾（不含稅價300元）：皮包——490；絲巾：210

2.提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入；

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

具體規(guī)定（1）

安裝費

應根據(jù)安裝完工進度確認收入

安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入

宣傳媒介的收費

應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

具體規(guī)定（2）

軟件費

為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

服務費

包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入

藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

在相關活動發(fā)生時確認收入

收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入

具體規(guī)定（3）

會員費

申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入

具體規(guī)定（4）

特許權費

屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入

屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入

勞務費

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

3.其他收入的確認

企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

知識點：不征稅收入和免稅收入

注意對二者進行區(qū)分，容易出選擇題

應稅收入＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款

各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額

（2）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

財政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

4.財政性資金的稅務處理

國家投資和資金使用后需要歸還本金的

不計入企業(yè)當年收入總額

其他財政性資金

計入收入總額

專項用途財政性資金（熟悉其條件）

不征稅收入，納稅調減

其他財政性資金

應該征稅

注意

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）免稅收入

1.國債利息收入

企業(yè)從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

情形

稅務處理

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期

從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅

（2）企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債

其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅

國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定

轉讓國債收益（損失）＝企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款－購買國債成本－持有期間尚未兌付的國債利息收入－交易過程中相關稅費

企業(yè)轉讓國債取得的收益（損失）應計算納稅

【例題】2023年3月12日轉讓一筆國債取得收入105萬元。該筆國債系2023年3月2日從發(fā)行者處以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

問題：該筆國債轉讓收入應調整的應納稅所得額。

『正確答案』

企業(yè)到期前轉讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調減的應納稅所得額＝100×（3.65%÷365）×375＝3.75（萬元）。

即5萬元的收益中：1.25萬元納稅；3.75萬元免稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

上述免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合8項條件的非營利組織的收入

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

【例題·多選題】某納入預算管理的事業(yè)單位在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，下列項目中，準予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。

a.財政撥款

b.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

c.國債利息收入

d.依法收取并納入財政管理的政府性基金

『正確答案』abd

『答案解析』選項c，屬于免稅收入。

有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！

【第16篇】原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅

答：'根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

......

本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>