【導(dǎo)語】不征稅收入為什么調(diào)減怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的不征稅收入為什么調(diào)減，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】不征稅收入為什么調(diào)減
案例
某科技公司2023年收到省財(cái)政部門一筆補(bǔ)貼200萬元，該項(xiàng)補(bǔ)助符合了財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》中的相關(guān)要求，屬于不征稅收入。該筆補(bǔ)貼用途是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的成本費(fèi)用。
（1）收到補(bǔ)助賬務(wù)處理：
借：銀行存款 200萬元
貸：其他收益 200萬元
（2）?？顚Ｓ萌粘＝?jīng)營活動(dòng)的賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，把200萬元財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行了納稅調(diào)減，但是卻未對(duì)相應(yīng)的對(duì)應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。
結(jié)果：
企業(yè)漏繳所得稅200*25%=50萬元，產(chǎn)生了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
別忘了匯繳時(shí)收入費(fèi)用均要調(diào)整
可以的。
若是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2月底之前，你仍然適用增值稅老的征收率，因此還是可以開具3%的發(fā)票的。
但是對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在3月-5月份之間的業(yè)務(wù)，必須適用1%的征收率來開票。
參考政策
財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》：
一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。
【第2篇】不征稅收入怎么記賬
★★ 一 、 不征稅收入和免稅收入（最全解讀）
（一）、不征稅收入
1.財(cái)政撥款
財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。
（3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（劃分什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財(cái)政性資金屬于應(yīng)稅收入）
（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。
（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
【解釋1】財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件
對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：
（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（有文件，有辦法，有核算）；
【解釋2】不征稅收入的財(cái)政性資金的后續(xù)管理：
企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【解釋3】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得扣除。
【解釋4】不征稅收入的總結(jié)：
（二）免稅收入
1.國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，應(yīng)稅）
（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。
【案例】2023年7月1日，a公司以105萬元在滬市購買了1萬手xx記賬式國債（每手面值為100元，共計(jì)面值100萬元），該國債起息日為2023年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2023年9月11日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款110萬元。求a公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）a公司購買國債成本105萬元。
（2）a公司國債利息收入的認(rèn)定。
兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，國債利息收入
=100萬×5%×73/365=1（萬元），該利息收入免稅。
（3）a公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。
國債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4（萬元）。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=4×25%=1（萬元）。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。
【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。
【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個(gè)月股票取得的投資收益。
【解釋】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港投資香港聯(lián)交所上市股票：
（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
（2）取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。
4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅）
【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：
（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；
（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
【解釋2】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除。
舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財(cái)政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）
【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)。交叉出選擇題。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。
a.財(cái)政撥款
b.國債利息收入
c.物資及現(xiàn)金溢余
d.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金
【答案】ad
【解析】（1）選項(xiàng)ad：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項(xiàng)c：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。
小結(jié)
注意 不征稅收入和免稅收入的限定條件：
（1）財(cái)政撥款：指納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織取得的各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金，另有規(guī)定的除外。
（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
（4）免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
（5）除另有規(guī)定外，非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。
（6）國債利息收入以國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息，按以下公式計(jì)算：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
【提示】
①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在稅前扣除，所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷不得在稅前扣除。而免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可以在稅前扣除。
結(jié)論：不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。
②免稅的國債利息收入，是指持有期間的利息收入（包括尚未兌付的），不包括中途轉(zhuǎn)讓國債取得的收益。
【例題·單選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的是（ ）。
a.國債利息收入
b.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
c.接受某企業(yè)捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備的收入
d.符合條件的非營利組織的收入
【答案】c
【解析】選項(xiàng)abd都屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。
a.財(cái)政撥款
b.國債利息收入
c.物資及現(xiàn)金溢余
d.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金
【答案】acd
【解析】選項(xiàng)ad:屬于不征稅收入（而非免稅收入）；選項(xiàng)c：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的收入。
有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！
【第3篇】不征稅收入計(jì)不計(jì)入收入總額中
在實(shí)務(wù)中接到過許多政府補(bǔ)助涉稅問題的咨詢，這些問題的答案網(wǎng)上有很多，但大多數(shù)給的只是問題的處理方法，究竟為何要這么處理基本上都沒有說?！笆谌艘贼~不如授人以漁”，對(duì)于這個(gè)問題的處理，筆者把背后的原理和判斷思路給大家說一下，以便于理解和掌握。
1、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。 與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收支。
通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。與日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。
2、政府補(bǔ)助的所得稅處理
1、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
2、對(duì)于政府補(bǔ)助的處理，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入；企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助作不征稅收入處理后，對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得扣除，同時(shí)如果在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入額；
3、計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）
3、政府補(bǔ)助的案例分析
依據(jù)上述稅收政策規(guī)定，我們能得出什么結(jié)論呢？
【案例】2023年12月5日，政府撥付品稅閣公司450萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)。2023年12月31日，該企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需要安裝）并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，實(shí)際成本為480萬元，其中30萬元為自有資金支付，使用壽命10年，采取直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。
2023年12月31日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款400萬元。企業(yè)采取總額法核算政府補(bǔ)助，假定不考慮設(shè)備購進(jìn)及轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費(fèi)等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別做納稅調(diào)整如下：
第1步：2023年12月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助
借：銀行存款 4500000
貸：遞延收益 4500000
應(yīng)稅收入處理：企業(yè)應(yīng)與年度申報(bào)所得稅時(shí)通過“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”一次性調(diào)增所得額450萬
不征稅收入處理：政府補(bǔ)助不影響損益，故不作調(diào)整
第2步：2023年12月31日購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 4800000
貸：銀行存款 4800000
第3步：自2023年1月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益
(1)分?jǐn)傔f延收益
借：遞延收益 37500(45000000/120)
貸：其他收益 37500(45000000/120)
應(yīng)稅收入處理:應(yīng)政府補(bǔ)助在收到時(shí)已做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，后期財(cái)務(wù)上確定的其他收益3.75萬元做調(diào)減。(全年45萬）
不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益3.75萬元（全年45萬），做納稅調(diào)減處理。
(2)計(jì)提折舊
借：研發(fā)支出 40000(4800000/120)
貸：累計(jì)折舊 40000(4800000/120)
應(yīng)稅收入處理：設(shè)備折舊允許扣除，不做納稅調(diào)整
不征稅收入處理：設(shè)備折舊不允許扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬元(注：只能是補(bǔ)助收入450萬對(duì)應(yīng)的折舊3.75萬，不是4萬！)在申報(bào)時(shí)須通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》做納稅調(diào)增處理。
4、2023年12月30日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額（假設(shè)不考慮增值稅）
(1)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
借：遞延收益 3600000
貸：其他收益 3600000
應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于實(shí)際收到時(shí)做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，本期其他收益360萬元+45萬做納稅調(diào)減處理。
不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，本期其他收益360萬+45萬做納稅調(diào)減處理。
(2)出售設(shè)備
借：固定資產(chǎn)清理 3840000
累計(jì)折舊 960000
貸：固定資產(chǎn) 4800000
借：銀行存款 4000000
貸：固定資產(chǎn)清理 3840000
資產(chǎn)處置損益 160000
應(yīng)稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值384萬元允許扣除，不做調(diào)整 。
不征稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值中384萬元中的360萬元（450/480*384）不得在稅前扣除，調(diào)增所得額360萬元。當(dāng)期折舊中有45萬不得扣除。
16是會(huì)計(jì)處置收益，376是稅法口徑處置收益（400-24）
兩種方式下，從財(cái)政撥款到賬日至資產(chǎn)出售日所得稅數(shù)據(jù)的比較如下圖：
參照上圖，通常情況下我們可以得出三個(gè)基本結(jié)論：一是無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個(gè)生命周期來看，納稅調(diào)整累計(jì)數(shù)均等于0，即累計(jì)納稅調(diào)增額=累計(jì)納稅調(diào)減額；二是無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個(gè)生命周期來看，兩種情況下的累計(jì)應(yīng)納稅所得額完全相等（均等于會(huì)計(jì)損益），唯一的區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅；三是，如果做應(yīng)稅收入，總體處理思路是先調(diào)增后調(diào)減；如果做不征稅收入，總體處理思路是先調(diào)減后調(diào)增。
為什么會(huì)有上述三個(gè)結(jié)論？究其核心原理是因?yàn)椴徽鞫愂杖氩粚儆跔I利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，因此不屬于企業(yè)所得稅的征收范圍,不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額；同時(shí)它也不屬于稅收優(yōu)惠，故不能給納稅人帶來所得稅稅負(fù)的變化，累計(jì)納稅調(diào)整額等于0。
還有一點(diǎn)需要提醒，無論做應(yīng)稅收入還是做不征稅收入，會(huì)計(jì)處理完全相同。因?yàn)闀?huì)計(jì)處理是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，跟補(bǔ)助是否為應(yīng)稅收入還是不征稅收入半毛錢關(guān)系沒有。
有人或許有疑問，說這個(gè)案例是按照總額法進(jìn)行核算的，如果按照凈額法也會(huì)得出相同的結(jié)論嗎？如果不是與資產(chǎn)相關(guān)而是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助也會(huì)得出相同的結(jié)論嗎？答案是肯定的，不信自己可以推導(dǎo)一下。
4、模擬案例的處理思路
說清楚了三個(gè)結(jié)論，我們?cè)倌M一個(gè)案例進(jìn)行分析：
a公司2023年7月份收到技改項(xiàng)目申請(qǐng)的政府撥款260萬元，公司于8月份購置了專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)340萬元，用自有資金支付80萬元。對(duì)于此筆政府撥款，會(huì)計(jì)上直接沖減設(shè)備的賬面價(jià)值，也就是說用凈額法進(jìn)行核算。
請(qǐng)問：后期計(jì)算資產(chǎn)折舊時(shí)，稅收上是用80萬還是用340萬作為計(jì)稅基礎(chǔ)？
【分析】根據(jù)結(jié)論一，無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，累計(jì)納稅調(diào)增額=累計(jì)納稅調(diào)減額，故：
1、假如該企業(yè)做應(yīng)稅收入，根據(jù)政策規(guī)定收到撥款時(shí)收入應(yīng)調(diào)增260萬元(即累計(jì)納稅調(diào)增額)。根據(jù)上面的公式，累計(jì)納稅調(diào)減額也應(yīng)等于260，如何實(shí)現(xiàn)？必須將資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)從扣減補(bǔ)助后的賬面價(jià)值80萬元調(diào)整到原賬面價(jià)值340萬元，后期通過多提折舊260萬達(dá)到納稅調(diào)減260萬元的目的。
2、假如該企業(yè)做不征稅稅收入，根據(jù)規(guī)定收入納稅調(diào)增額(即累計(jì)納稅調(diào)增額)=0。根據(jù)上面公式，累計(jì)納稅調(diào)減額也應(yīng)等于0。如何實(shí)現(xiàn)？保持資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值80萬元一致即可，這樣后期會(huì)計(jì)折舊與稅收折舊相同，就不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，納稅調(diào)減也就等于0。
最后，筆者整理匯總了各種情況下的政府補(bǔ)助稅會(huì)處理差異分享給大家，以后遇到這事就直接對(duì)號(hào)入座吧。
我們堅(jiān)持為有業(yè)務(wù)疑問的會(huì)計(jì)同行答疑解惑；給廣大從業(yè)會(huì)計(jì)帶來前瞻性的行業(yè)理念，推動(dòng)本地會(huì)計(jì)職業(yè)水平發(fā)展，我們還擁有最貼心的服務(wù)和強(qiáng)大的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，如果您對(duì)我們公司的主營業(yè)務(wù)有所需求，期待您的在線留言，我們會(huì)第一時(shí)間回復(fù)大家。
【第4篇】不征稅收入用于研發(fā)
企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，中國稅務(wù)報(bào)新媒體近期也收到了網(wǎng)友們關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、納稅申報(bào)表填寫、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)等熱點(diǎn)問題，我們已幫大家整理好部分不征稅收入的相關(guān)政策，一起來看看吧↓↓
基本規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，收入總額中列為不征稅收入的有：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
行政事業(yè)性收費(fèi)：是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。
政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
重要政策
（一）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：
1.對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
2.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
3.企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4.對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除?！?/p>
（二）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定：
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（三）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)），符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
需注意事項(xiàng)
1.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用及資產(chǎn)不得在稅前扣除
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.不征稅收入用于研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用或者無形資產(chǎn)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。3.不征稅收入長期未支出的處理
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【第5篇】不征稅收入和免稅收入的區(qū)別
企業(yè)所得稅的不征稅收入
1.財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3.對(duì)社保基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)得得部不征稅收入。
4.自2023年3月13日至2023年12月31日，對(duì)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與期所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有蛇頭際聯(lián)系的境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)），從事中國境內(nèi)原油、期貨交易取得的所得（不含實(shí)物交割所得）暫不征收企業(yè)所得稅。
對(duì)境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)原油期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)所得，不征收企業(yè)所得稅。
5.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收。財(cái)政性資金，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金
企業(yè)所得稅免稅收入
1.國債利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（提示，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
4.符合條件的非營利組織的收入
5.對(duì)企業(yè)取得的2023年以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得、免征企業(yè)所得稅
6.自2023年1月1日起，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)的收入屬于（企業(yè)所得稅法）第二十六條規(guī)定的免稅收入、可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
7.對(duì)企業(yè)投資都轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得股息紅利所得，按轉(zhuǎn)讓股票差價(jià)所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅
8對(duì)公募證券投資基金轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅
9.對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者、人民幣合格境外投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以行創(chuàng)新企業(yè)cdr的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得免征企業(yè)所得稅。
【第6篇】不征稅收入備案申請(qǐng)
大家都知道，企業(yè)所得稅的收入總額包括應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。那不征稅收入都包括哪些呢？
不征稅收入：
（1）財(cái)政撥款
是指各級(jí)人民政府對(duì)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
財(cái)政性資金：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，是否需要備案，目前各地處理方式不同，企業(yè)應(yīng)自行留存資料備查，常見不征稅收入對(duì)應(yīng)的資料包括：
（1）規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）縣級(jí)以上財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門制定下發(fā)的對(duì)該資金專的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）取得資金的原始憑證；
（4）使用和結(jié)余情況說明；
（5）對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的說明材料；
（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
【第7篇】按收入比例確認(rèn)不征稅收入費(fèi)用
一、免稅收入與不征稅收入
（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：
1、國債利息收入：企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
4、符合條件的非營利組織的收入。
（二）所稱符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：
1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2、從事公益性或者非營利性活動(dòng)；
3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；
6、投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；
7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。
（三）不征稅收入的范圍
1、財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
4、根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)通知規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（四）免稅收入與不征稅收入需要注意的問題
1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（五）不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系
1、兩者聯(lián)系
不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計(jì)算企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。
2、兩者區(qū)別
1）不征稅收入
a不征稅收入是指不應(yīng)列入征稅范圍的收入。
b不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2)免稅收入
a免稅收入是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，但在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。
b免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【第8篇】屬于不征稅收入的
首先《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第七條指出收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
緊接著《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）對(duì)相關(guān)企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了明確和細(xì)致分類。
一、財(cái)政性資金
（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)
（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
隨后《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征稅收入的必要條件和企業(yè)所得稅處理的具體要求：
（一）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2023年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
再后來《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)），對(duì)比這兩個(gè)文件，我們發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅[2011]70號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)在內(nèi)容上基本是相同的，唯一的區(qū)別在于，財(cái)稅[2009]87號(hào)適用時(shí)間段為2008年1月1日至2023年12月31日。而財(cái)稅[2011]70號(hào)適用時(shí)間段為2023年1月1日以后。
作者簡介：李軍超，男，中級(jí)會(huì)計(jì)師，河北長河稅務(wù)師aaa事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理，為企業(yè)財(cái)稅服務(wù)10余年，專注企業(yè)所得稅匯算以及土地增值稅清算，擔(dān)任多家大中型企業(yè)財(cái)稅顧問。
【第9篇】企業(yè)所得稅不征稅收入
企業(yè)所得稅：不征稅收入包括：
一、財(cái)政撥款
納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。
二、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
三、其他不征稅收入
1、企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
2、財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來源于縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款貼息， 以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但 不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
3、財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)核算“營業(yè)外收入”、“其他收益”、“遞延收益”，需區(qū)分征稅與不征稅。不征稅的財(cái)政性資金，如果已計(jì)入會(huì)計(jì)損益，做納稅調(diào)減。
4、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。
a、 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
b、 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
c、 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
6、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，5 年內(nèi)（60 個(gè)月）未發(fā)生支出、也未繳回的， 計(jì)入取得資金第 6 年的應(yīng)稅收入總額。
例：甲企業(yè) 2021 年獲得當(dāng)?shù)卣?cái)政部門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 500 萬元，已取得財(cái)政部門正式文件，并從中支出 400 萬元。
解：
會(huì)計(jì)做收入的500萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬元。
會(huì)計(jì)做支出的400萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元。
理由：符合規(guī)定的不征稅收入不計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額，其形成的支出也不得在企業(yè)所得稅稅前列支。
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【第10篇】免稅收入與不征稅收入的區(qū)別
020年初級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始，各位準(zhǔn)備報(bào)考2023年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的小伙伴們，大家準(zhǔn)備的怎么樣了?各位小伙伴是不是有過這樣的煩惱，前邊剛學(xué)過的東西，轉(zhuǎn)眼就把它全部還給書本了呢?面對(duì)復(fù)雜的考試科目不知該如何學(xué)起，哪些是重點(diǎn)等等問題困擾著大家，沒關(guān)系，接下來山西會(huì)計(jì)考試網(wǎng)給大家整理了經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考點(diǎn)，幫助大家更好的備考！
第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度
考點(diǎn)二：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額—不征稅收入與免稅收入
不征稅收入免稅收入
1.財(cái)政撥款
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入1.國債利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利所得(不包括持有上市公司股票不足l2個(gè)月取得的投資收益)。
4.符合條件的非營利組織收入
【例題3：判斷題】不征稅收人是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入()
【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：免稅收入，是指屬于企業(yè)所得稅的證稅范圍，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入;不證稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。
【例題4：單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的理定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是()
a.國債利息收入
b.違約金收入
c.股息收入
d.財(cái)政撥軟
【正確答案】：d
【答案解析】：不征稅收入有：1.財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
【第11篇】哪些政府補(bǔ)助屬于不征稅收入
企業(yè)收到作為不征稅收入的政府補(bǔ)助，應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
請(qǐng)看下文的舉例分析。
一、政府補(bǔ)助作為不征稅收入的政策依據(jù)
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))中也有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、需引起注意的相關(guān)政策
1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用及資產(chǎn)不得在稅前扣除
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、不征稅收入用于研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用或者無形資產(chǎn)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
3、不征稅收入長期未支出的處理
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、實(shí)務(wù)案例
1、業(yè)務(wù)基本情況
企業(yè)在2023年度收到政府撥付的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金補(bǔ)助600萬元。資金撥付文件中明確該資金要用于報(bào)備項(xiàng)目的建設(shè)，企業(yè)報(bào)備資料中列明資金用于采購項(xiàng)目所需生產(chǎn)設(shè)備若干。2023年5月收到專項(xiàng)資金600萬元，6月支出520萬元用于購買符合要求的設(shè)備。
2、會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同）
（1）2023年5月收到政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金600萬元，用于采購生產(chǎn)設(shè)備，屬于資本化支出。
借：銀行存款 600
貸：遞延收益 600
（2）2023年6月采購符合要求的生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值520萬元（不考慮增值稅），本月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值5%，使用壽命10年。
借：固定資產(chǎn) 520
貸：銀行存款 520
（3）2023年折舊6個(gè)月，折舊額=520*95%/10/2=24.7（萬元）
借：制造費(fèi)用 24.7
貸：累計(jì)折舊 24.7
（4）遞延收益按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅?023年應(yīng)分?jǐn)傤~=520/10/2=26（萬元）
借：遞延收益 26
貸：營業(yè)外收入或其他收益 26
3、2023年的稅務(wù)處理
（1）收到政府補(bǔ)助600萬元，符合不征稅收入條件，作為不征稅收入處理。財(cái)務(wù)核算時(shí)計(jì)入遞延收益科目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需做調(diào)整。
（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額24.7萬元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)做調(diào)增處理。
（3）遞延收益分?jǐn)?6萬元計(jì)入營業(yè)外收入或其他收益科目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)做調(diào)減處理。
4、所得稅匯算申報(bào)表填寫
（1）遞延收益分?jǐn)傆?jì)入損益26萬元作調(diào)減處理，填寫a105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表：
調(diào)減的26萬元自動(dòng)帶入納稅調(diào)整明細(xì)表中：
（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額24.7萬元，做調(diào)增處理。按照填表說明，資本化支出通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》做調(diào)整。此類特殊資產(chǎn)在申報(bào)表中數(shù)據(jù)如下：
調(diào)增的24.7萬自動(dòng)帶入納稅調(diào)整明細(xì)表中：
四、注意事項(xiàng)
政府補(bǔ)助用于資本化支出，涉及的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整年限較長，容易出錯(cuò)，因此一定要做好備查登記。提請(qǐng)注意以下事項(xiàng)：
（1）對(duì)遞延收益分?jǐn)傆?jì)入損益的納稅調(diào)整，以遞延收益總額為限。
通俗地說，就是遞延收益財(cái)務(wù)處理的分?jǐn)傤~計(jì)入損益，累計(jì)數(shù)不能超出計(jì)入遞延收益的金額；此事項(xiàng)納稅調(diào)整額為當(dāng)年分?jǐn)傆?jì)入損益的金額，其累計(jì)數(shù)也不能超出計(jì)入遞延收益的金額。
舉例：收到政府補(bǔ)助600萬元計(jì)入遞延收益，以后年度對(duì)遞延收益分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入或其他收益累計(jì)數(shù)不能超出600萬元，此事項(xiàng)的納稅調(diào)整累計(jì)數(shù)也不能超出600萬元。
（2）對(duì)不征稅收入用于資本化支出形成費(fèi)用的調(diào)整，可分為設(shè)備正常使用期和清理處置兩個(gè)階段：正常使用期的費(fèi)用體現(xiàn)為折舊額，處置時(shí)的費(fèi)用體現(xiàn)為轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理中的資產(chǎn)的凈值。此事項(xiàng)的調(diào)整累計(jì)數(shù)不超出不征稅收入的支出額即形成資產(chǎn)的原值。
舉例：不征稅收入支出520萬元購置固定資產(chǎn)，以后年度該資產(chǎn)形成費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除額為520萬元，累計(jì)調(diào)整數(shù)也不應(yīng)該超出520萬元。
（3）固定資產(chǎn)比較多的企業(yè)，因?yàn)橛胁徽鞫愂杖胭徺I的資產(chǎn)，并且稅務(wù)處理不同于一般資產(chǎn)，建議對(duì)其進(jìn)行特殊管理，需要相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)便于提取，一目了然。我們?cè)诖祟惞潭ㄙY產(chǎn)名稱上增加了zx字樣，在上千條資產(chǎn)中提取此類資產(chǎn)數(shù)據(jù)就非常便捷。
（4）如果企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出，按是否繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門分兩種情況處理。 舉例：上面案例中企業(yè)2023年5月收到不征稅收入600萬元，6月支出520萬元購買設(shè)備。如果到2026年4月末，80萬元尚未支出。
情形一、未支出的80萬元需繳回財(cái)政部門，繳款時(shí)應(yīng)作如下處理：
借：遞延收益 80
貸：銀行存款 80
情形二、未支出的80萬元不需繳回，應(yīng)計(jì)入2026年度的應(yīng)稅收入：
借：遞延收益 80
貸：營業(yè)外收入或其他收益 80
上述兩種情況都無需做納稅調(diào)整。
作者?：詹江紅
作者單位：洛陽潤寶研磨材料有限公司
【第12篇】企業(yè)所得稅不征稅收入的確定
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：每一年5月30日之前收入總額包括應(yīng)稅收入+免稅收入+不征收收入特殊銷售：商業(yè)折扣后，現(xiàn)金折扣前租金收入（有形資產(chǎn)）、特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)）、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（不區(qū)分有形/無形）
收入確認(rèn)時(shí)間分期收款、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入（合同約定日期）接受捐贈(zèng)收入（實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期）產(chǎn)品分成收入（分得產(chǎn)品日期）利息、紅利收入（被投資方作出利潤分配決定日期）
不征稅收入養(yǎng)老基金投資收入、社會(huì)保障基金投資收入不征稅收入vs免稅收入（必須分清）不征稅收入：是不應(yīng)列入征稅范圍的收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除【對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除】免稅收入：是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅【對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除】
免稅收入股息、紅利收入【非居民企業(yè)取得（征稅）】【補(bǔ)充】境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入（免稅）居民企業(yè)取得：非上市（免稅）/上市，持股1年以上（免稅）但1年以下（征稅）
稅前扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、稅金、損失）準(zhǔn)予稅前扣除的損失不包括：各種行政性罰款、沒收違法所得、刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒收財(cái)產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資）職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)8%（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)四險(xiǎn)一金（據(jù)實(shí)扣除）、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療分別工資總額5%（其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除）
利息費(fèi)用不超過同期同類貸款利息準(zhǔn)予扣除【準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分】
投資者未繳足其應(yīng)繳資本，企業(yè)對(duì)外借款利息，差額中應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)部分，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
公益性捐贈(zèng)利潤總額12%，先扣以前年度后扣當(dāng)年的（超出部分3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）
目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出（據(jù)實(shí)扣除）公益性捐贈(zèng)（通過縣級(jí)以上人民政府及其部分）
捐贈(zèng)過程中發(fā)生的相關(guān)支出：凡納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中，作為公益性捐贈(zèng)支出在稅前扣除凡未納入票據(jù)記載數(shù)額中，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除
業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雙限額）銷售收入千分之五和發(fā)生額60%，二者孰低扣除籌建期間（實(shí)際發(fā)生額60%）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)銷售收入15%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣宣費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造：銷售收入30%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）【煙草企業(yè)一律不得扣除】
手續(xù)費(fèi)及傭金保費(fèi)收入扣除退保金額18%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（據(jù)實(shí)扣除）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人所簽訂合同確認(rèn)收入金額5%
其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（據(jù)實(shí)扣除）：提取后改變用途（不得扣除）保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（據(jù)實(shí)扣除）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)（據(jù)實(shí)扣除）
租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：租賃期限均勻扣除融資租賃：計(jì)提折舊扣除
國有企業(yè)和非公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出不超過職工年度工資總額1%（據(jù)實(shí)扣除）
不得扣除項(xiàng)目【重點(diǎn)掌握】向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失（國家懲罰）簽發(fā)空頭支票，銀行處以罰款屬于行政性罰款，不允許稅前扣除非廣告性質(zhì)的贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
【第13篇】不征稅收入如何計(jì)算所得稅
按照規(guī)定工資收入達(dá)到起征點(diǎn)，就需要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅稅率是根據(jù)個(gè)人所得和應(yīng)納稅所得額的比率計(jì)算的，2023年個(gè)稅免征額依然是5000元，也就是說個(gè)人所得稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)是5000元，按照相應(yīng)的繳納程序進(jìn)行征收計(jì)算。目前我國個(gè)人所得稅適用的累進(jìn)稅率為3%至45%。
個(gè)人所得稅稅率表2023
2023年個(gè)人所得稅按月起征點(diǎn)為5000元，按月個(gè)人所得稅稅率為：
薪資范圍在1-5000元之間的，稅率為0%;
薪資范圍在5000-8000元之間的，稅率為3%;
薪資范圍在8000-17000元之間的，包括17000元，稅率為10%;
薪資范圍在17000-30000元之間的，包括30000元，稅率為20%;
薪資范圍在30000-40000元之間的，稅率為25%;
薪資范圍在40000-60000元之間的，稅率為30%;
薪資范圍在60000-85000元之間的，稅率為35%;
薪資范圍在85000元以上的，稅率為45%;
2023年個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表(年度綜合所得適用)
1、年度不超過36000元的稅率為：3% 速算扣除數(shù)：0
2、超過36000-144000元的部分稅率為：10% 速算扣除數(shù)：2520
3、超過144000-300000元的部分稅率為：20% 速算扣除數(shù)：16920
4、超過300000-420000元的部分稅率為：25% 速算扣除數(shù)：31920
5、超過420000-660000元的部分稅率為：30% 速算扣除數(shù)：52920
6、超過660000-960000元的部分稅率為：35% 速算扣除數(shù)：85920
7、超過960000元的稅率為：45% 速算扣除數(shù)：181920
最新個(gè)人所得稅怎么計(jì)算公式
2023年實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，明確了居民個(gè)人的工資、薪金所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。
2023個(gè)人所得稅怎么計(jì)算?
計(jì)算公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。
舉例來說：老張是某企業(yè)員工，一職員2023年入職，2023年年收入總額38萬元，每月應(yīng)發(fā)工資均為1萬元，每月減除費(fèi)用5000元，“五險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，如果從1月起每月享受專項(xiàng)附加扣除1000元（子女教育），贍養(yǎng)老人每月1000元（家有1名60歲以上老人），沒有減免收入及減免稅額等情況，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算當(dāng)年繳稅額：
380000-（10000+5000+1500+1000+1000）=158000元
（158000-36000-108000）*20%+108000*10%+36000*3%=14680元
除工資、薪金外，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。
在計(jì)算減除費(fèi)用時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元
的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。
【第14篇】不征稅收入稅會(huì)差異
2023年企業(yè)所得稅匯算清交即將開啟，為什么企業(yè)所得稅每季度已預(yù)繳，還需要進(jìn)行年度匯算清交？究其原因分析如下：
一、企業(yè)所得稅征收期限
1.企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款
3.企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期 不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。一企業(yè)在 年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
季度預(yù)算報(bào)表設(shè)置簡單，按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
二、稅會(huì)差異
財(cái)務(wù)核算以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，應(yīng)納稅所得額計(jì)算經(jīng)《企業(yè)所得稅法》為依據(jù)，稅會(huì)有一定差異。
應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
減免稅額和抵免稅額是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額；
1.納稅調(diào)整增加額：
（1） 會(huì)計(jì)利潤已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金、行政罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；
（2） 會(huì)計(jì)利潤已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)部分），應(yīng)將超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分調(diào)增。
2. 納稅調(diào)整減少額
（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）免稅收入和不征稅收入；（3）加計(jì)扣除項(xiàng)目（如研究開發(fā)費(fèi)用）。
3. 抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
自2023年7月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算（即分國（地區(qū)）不分項(xiàng)）或按照不分國（地 區(qū)）不分項(xiàng)匯總計(jì)算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，按照規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限 額；上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
三、以營業(yè)外支出為例差異分析
1.會(huì)計(jì)核算
2.稅前列支
計(jì)入營業(yè)外支出的以下支出不能稅前列支，需要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)納稅調(diào)增。
（1）稅收滯納金。（2）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。（3）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出和非公益性捐贈(zèng)支出。（4）贊助支出。
【第15篇】不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出
問：由于我單位涉及到一些高科技產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，政府每年或多或少都會(huì)給予我們公司一些不同名目的補(bǔ)貼，我們都作為不征稅收入進(jìn)行了處理，但在有些年度的匯算清繳檢查時(shí)，稅務(wù)局又認(rèn)為其中一部分不屬于不征稅收入，因而對(duì)此進(jìn)行了納稅調(diào)整。請(qǐng)問，不征稅收入應(yīng)該具備什么樣的條件？如何理解稅法中的'可以作為不征稅收入'的決定權(quán)？是稅務(wù)局認(rèn)為可以就可以嗎？其認(rèn)定的依據(jù)是什么？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）第七條要求企業(yè)對(duì)取得的不征稅收入按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行管理，其后，國家稅務(wù)總局辦公廳又對(duì)國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文全文作了解讀，再次強(qiáng)調(diào)了應(yīng)按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文對(duì)不征稅收入進(jìn)行管理的要求。上述三文對(duì)不征稅收入進(jìn)行管理的要求看似簡單，但日常實(shí)務(wù)中還存在一些疑惑或誤區(qū)，為此，本文從五大方面談一談相關(guān)的問題。
一、弄清財(cái)稅[2011]70號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文各自規(guī)范的對(duì)象
財(cái)稅[2011]70號(hào)文第一段：'根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下'，因此，財(cái)稅[2011]70號(hào)文是對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題所作的規(guī)定。而國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文第七條規(guī)定：'企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行處理。'所以，國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文是對(duì)企業(yè)取得的不征稅收入要求按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文進(jìn)行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見，兩文所規(guī)范的對(duì)象明顯不同，其區(qū)別是：財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)范的對(duì)象是專項(xiàng)用途的'財(cái)政性資金'，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)不征稅收入中財(cái)政性資金的處理和管理，而國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文規(guī)范的對(duì)象是'不征稅收入'，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)全部不征稅收入按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文對(duì)財(cái)政性資金的規(guī)定進(jìn)行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對(duì)象不同，但兩文的根本目標(biāo)還是一致的，都?xì)w結(jié)為對(duì)企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問題。
但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：'收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。'《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條又規(guī)定：'企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。'由此可見，'不征稅收入'包含了'財(cái)政性資金'，即財(cái)稅[2011]70號(hào)文所要求規(guī)范的'財(cái)政性資金'僅是國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文要求規(guī)范的'不征稅收入'的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務(wù)中，不能將'不征稅收入'簡單理解為僅是'財(cái)政性資金'，也不能將'不征稅收入'與'財(cái)政性資金'混為一談。
二、如何理解、掌握并運(yùn)用確認(rèn)不征稅收入的三大條件
財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)定：'企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。'對(duì)這三大條件主要掌握三個(gè)'要'：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號(hào)的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項(xiàng)用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門針對(duì)該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨(dú)核算，即企業(yè)對(duì)相關(guān)資金的收入及支出必須單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算，清晰反映對(duì)收入和支出的核算情況。但是，在日常實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對(duì)資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨(dú)核算或未全部單獨(dú)核算等。從財(cái)稅[2011]70號(hào)文可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時(shí)還必須遵循國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文解讀所規(guī)定的：'如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。'由此可見，凡是有不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定對(duì)不征稅收入進(jìn)行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對(duì)不征稅收入收支情況進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。
三、正確理解'可以作為不征稅收入'的決定權(quán)
財(cái)稅[2011]70號(hào)文對(duì)企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是'可以作為不征稅收入'，使用的是'可以'一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對(duì)究竟是'可以'作為還是'不可以'作為不征稅收入？誰有權(quán)決定呢？從財(cái)稅[2011]70號(hào)文的發(fā)文對(duì)象及第一條規(guī)定的文字表述及語境不難看出，對(duì)'可以'作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以'作為'不征稅收入的決定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，即在同時(shí)符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認(rèn)為符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應(yīng)在年度所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)收入列入不征稅收入項(xiàng)目，無需專門辦理申報(bào)手續(xù)，但需在納稅申報(bào)資料中向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合三大條件的相關(guān)資料和證據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合對(duì)資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否可以應(yīng)尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當(dāng)。正如國家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文的解讀所規(guī)定的：'如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。'此時(shí)，即使企業(yè)認(rèn)為可以作為不征稅收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)為'不可以'.所以，簡單認(rèn)為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)都是不對(duì)的。
四、對(duì)非'專項(xiàng)用途財(cái)政性資金'的考慮
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，'專項(xiàng)用途財(cái)政性資金'僅是第一種情形財(cái)政撥款中的一種類型，但是，由于財(cái)稅[2011]70號(hào)文僅是對(duì)企業(yè)取得的'專項(xiàng)用途財(cái)政性資金'作為'不征稅收入'要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非'專項(xiàng)用途財(cái)政性資金'的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關(guān)條件，如不一定能夠取得'企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件'或'財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求'.所以，實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)取得的非'專項(xiàng)用途財(cái)政性資金'是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強(qiáng)調(diào)并套用財(cái)稅[2011]70號(hào)文的三大條件，應(yīng)該從財(cái)稅[2011]70號(hào)文及國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)文的精神實(shí)質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于'不征稅收入'充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就應(yīng)該判斷為'不征稅收入'，而不應(yīng)拘泥于財(cái)稅[2011]70號(hào)文所規(guī)定的三大條件。
另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）核算的政府補(bǔ)助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有'地方特色'的財(cái)政補(bǔ)貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴(yán)格對(duì)照財(cái)稅[2011]70號(hào)文及相關(guān)稅法精神，認(rèn)真分析并判斷是否屬于不征稅收入。
五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求
財(cái)稅[2011]70號(hào)文第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認(rèn)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并非對(duì)不征稅收入進(jìn)行處理和管理的全部內(nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時(shí)滿足財(cái)稅[2011]70號(hào)文第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以及將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這兩條實(shí)際為對(duì)不征稅收入確認(rèn)后，對(duì)不征稅收入進(jìn)行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認(rèn)了不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費(fèi)用、折舊不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實(shí)際得到的僅是不征稅收入所應(yīng)計(jì)交企業(yè)所得稅在時(shí)間上的資金價(jià)值，而相關(guān)收入和支出之間間隔時(shí)間的長短，則影響并決定了所占用資金時(shí)間價(jià)值的大小，間隔時(shí)間越短價(jià)值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時(shí)間價(jià)值為零，但間隔時(shí)間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應(yīng)盲目追求對(duì)不征稅收入的確認(rèn)。
另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時(shí)存在免稅收入，則必須嚴(yán)格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計(jì)算的相應(yīng)折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護(hù)自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。
【第16篇】增值稅不征稅收入范圍
上次我們講了增值稅的不征稅項(xiàng)目，今天講一下增值稅的零稅率。首先要說的是增值稅的零稅率和不征稅收入不是一回事，不征稅收入就是這個(gè)項(xiàng)目本來就不屬于增值稅的征稅范圍，這個(gè)在上一篇文章《》里已經(jīng)寫的很清楚，這里不再贅述。增值稅的零稅率，理論上說是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。零稅率在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)稅額允許抵扣。說到這里大家應(yīng)該都明白了，不征稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，但是適用增值稅零稅率的項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。
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下面說說哪些項(xiàng)目適用增值稅的零稅率。
境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定的范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。具體包括：
1、國際運(yùn)輸服務(wù)(包括往來或在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù));
2、航天運(yùn)輸服務(wù);
3、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù);
4、向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù);
5、自2023年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率;
6、自2023年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。這句話說得有點(diǎn)繞，直白一點(diǎn)就是有直接向境外提供運(yùn)輸服務(wù)方享受零稅率。
7、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);
8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)。
9、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)(ito)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(bpo)、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(kpo)，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》(財(cái)稅[2013]106號(hào))相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。
這里的境外要稍微解釋一下，境外是指服務(wù)的實(shí)際接收方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)或者無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。
境內(nèi)的單位和個(gè)?銷售適?增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)或者銷售無形資產(chǎn)的，可以放棄適?增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適?增值稅零稅率后，36個(gè)?內(nèi)不得再申請(qǐng)適?增值稅零稅率。
