增值稅繳納（16篇）

【第1篇】增值稅繳納

坐標(biāo)：上海

上一期給大家講了企業(yè)需要交哪些稅？那么具體要交多少稅？稅率是多少？今天先給大家來分析一下增值稅：

什么是增值稅？

公司一旦成立，企業(yè)發(fā)生交易，需要開票就會涉及增值稅。但是很多情況，客戶不開發(fā)票一樣也需要確認(rèn)收入，這樣也會涉及到增值稅。

增值稅稅率是多少？

①小規(guī)模納稅人：3%，現(xiàn)在受疫情影響，國家給予政策支持，截止2023年12月31日之前，年度500萬以內(nèi)免征增值稅普通發(fā)票，這里注意下：免征增值稅普通發(fā)票，不免增值稅專用發(fā)票。且進項增值稅專用發(fā)票無法抵扣，只能做成本。

②一般納稅人：服務(wù)類6%，運輸9%，貿(mào)易13%，根據(jù)行業(yè)劃分的。不管是增值稅普通發(fā)票，還是專用發(fā)票，都需要交稅。但是支持進項增值稅專用發(fā)票進項抵扣，從而減少需要繳納的增值稅。

什么是進項增值稅專用發(fā)票？

你的供貨商或者廠家、以及其他貨物購進給公司開具的發(fā)票且必須是增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣增值稅。

重中之重：千萬不要想著逃避增值稅，要實事求是，因為逃避增值稅不僅是違法行為更是涉及刑法處置。

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【第2篇】小規(guī)模納稅人怎么繳納增值稅

小規(guī)模納稅人報什么稅？

報以下稅種：

1增值稅

小規(guī)模納稅人也需要繳納增值稅，其稅率為3%。

2城建稅

城建稅的稅率，與所處的位置和省份有關(guān)。這里城建稅適用稅率指納稅人所在地市區(qū)的稅率為7%，在縣城、鎮(zhèn)、大中型工礦企業(yè)不在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

3教育附加費

4地方教育費附加

5水利建設(shè)基金

教育費附加，地方教育費附加，水利建設(shè)基金等計稅的基礎(chǔ)是增值稅，消費稅等。計算金額也是依據(jù)這些稅種的金額乘以對應(yīng)稅率而得。也就是說，這些稅種與增值稅、消費稅的稅率息息相關(guān)

6企業(yè)所得稅

一般為利潤總額*25%，新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，但是，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)，也會有不同的稅率。例如：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%相關(guān)工商稅務(wù)問題歡迎留言交流+關(guān)注

【第3篇】實際繳納增值稅分錄

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。

在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”“未交増值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進項稅額”等明細(xì)科目進行核算。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應(yīng)交納的増值稅額在“簡易計稅”明細(xì)科目核算。

③不動產(chǎn)分期抵扣

根據(jù)財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人

2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務(wù)的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅（進項稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等

導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進項稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；

當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。

⑩小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

【第4篇】繳納增值稅需要計提嗎

導(dǎo)讀：以前沒有計提增值稅現(xiàn)在交了怎么處理?這個問題就是應(yīng)交未交，跨年補交的問題，下面會計學(xué)堂田老師為大家介紹這個內(nèi)容的會計分錄如何處理，基本情況下是計入應(yīng)交稅費里面了，具體的操作請看下文詳細(xì)介紹！

以前沒有計提增值稅現(xiàn)在交了怎么處理?

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅

主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算的是城建稅、教育費附加、地方教育費附加.資源稅等

對于增值稅來講,當(dāng)每月的銷項稅金和進項稅金計算后,當(dāng)月的應(yīng)繳增值稅已經(jīng)明確.

對主營業(yè)務(wù)稅金及附加是主要是根據(jù)應(yīng)繳(增值稅+營業(yè)稅+消費稅)為基數(shù)進行計算的附加稅費,包括應(yīng)繳城建稅,教育費附加,地方教育費費附加,現(xiàn)在又增加了地方水利建設(shè)基金,和按規(guī)定比例計算的資源稅等,這些附加稅費,按照費用收入配比原則當(dāng)然應(yīng)每月都進行計算,及時計入當(dāng)月盈虧中.

上年度所得稅未計提已交 本年度如何計提?

2023年第三季度所得稅沒有計提 但是2023年所得稅已經(jīng)交了--這就行了.無需再補記會計分錄,也無需做賬務(wù)處理.

013年7月份 又做了一筆 補提2023年第三季度的 分錄: 借:所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費---企業(yè)所得稅 155840.23 應(yīng)該是錯誤的吧--是錯誤的.

本年度的 所得稅 現(xiàn)在要沖回去 不影響今年的利潤表 怎么做

借:所得稅費用 -155840.23

貸:應(yīng)交稅費---企業(yè)所得稅 -155840.23

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【第5篇】免稅產(chǎn)品繳納增值稅嗎

小規(guī)模個人獨資企業(yè)大家應(yīng)該都清楚，相對于有限公司，小規(guī)模企業(yè)是不需要繳納企業(yè)所得稅的，小規(guī)模企業(yè)只需要繳納增值稅、附小規(guī)模個獨無需繳納所得稅，普票增值稅免稅，個稅核定1.2%加稅、個人經(jīng)營所得稅，在4月份之后增值稅也是進行免稅政策，附加稅也是免稅，如果出具普票只需要繳納個人經(jīng)營所得稅。

而小規(guī)模企業(yè)的個人所得稅征收方式分為2種，一個是查賬征收，一個是核定征收，其中的稅負(fù)率如下：

查賬征收：5%——35%（按照5級累進制度，利潤越高稅負(fù)率越重）

核定征收：1.2%（營業(yè)額的1.2%）

我們這時候就可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)來選擇享受政策以此來減免自身或者是企業(yè)的稅負(fù)率，如果我們個人做業(yè)務(wù)時候個稅過高而且一年有2.3百萬，我們就可以選擇成立個體戶來做業(yè)務(wù)，如果我們企業(yè)的一部分成本比較缺少我們也可以成立個體戶，分包業(yè)務(wù)，以此減免自身的稅費!

案例：某科技公司一年利潤500萬，這時候我們可以通過業(yè)務(wù)分包的方式分包在個體戶上，而我們個體戶也只需繳納1.2%的個人所得稅。

500萬*1.2%=6萬

我們出具500萬的發(fā)票也只需要繳納6萬元的稅費，對于我們個體戶也是非常劃算的 ，而且園區(qū)采用的是總部經(jīng)濟招商模式，無需企業(yè)實體入駐，注冊的流程也無需本人到現(xiàn)場，所以是非常方便的!

我們企業(yè)或者個人都可以根據(jù)自己的實際業(yè)務(wù)情況選擇成立與業(yè)務(wù)相關(guān)的個獨，如xx營銷策劃工作室、xx建筑材料貿(mào)易、xx推廣部等等！

【第6篇】按次繳納增值稅

我們天天在說稅，怎么算稅。

那么這個稅到底該什么時候算？

其實我們不僅要知道怎么算？我還要知道該什么時候算。

你比如印花稅，大家都知道直接按相應(yīng)應(yīng)稅憑證的金額×稅率算出來就完事了，一個購銷合同，合同金額10萬，按10萬×萬分之三算印花稅就行了，這就是怎么算的事。

那該什么時候算？你有了納稅義務(wù)了，你就應(yīng)該算稅了。什么時候達到納稅義務(wù)時間這個每個稅種也是有規(guī)定，你比如還是印花稅，人家股規(guī)定合同書立時候就貼花。

也就是說，合同簽了你就有納稅義務(wù)了，你就該算稅了。

那是不是說，我們每天都在算稅交稅呢？這肯定也不是，也不現(xiàn)實，也不科學(xué)，所以稅務(wù)局又給了一個納稅期限。

你也別每天算了，你按月來，或者按季度來就行了，按月，你把這個月達到納稅義務(wù)時間的匯總一起算，按季度呢，你把這個季度匯總一起來算。

這個按月、按季度就是納稅期限。

原印花稅暫行條例，沒有規(guī)定納稅期限，印花稅法頒布后明確了納稅期限。

好了，什么時候該算，多久算一回都有了。

那我算好了什么時候交呢？你算好了月初去交，他算好了月底去交，這樣就亂套了，所以還得給大家規(guī)定一個時間來做這個工作。

到了這個時間你就來交，不在這個時間你就交不了。這個時間就是申報納稅期限，也就是我說的征收期。

你比如按月計稅印花稅的，你就應(yīng)該在次月15日之前申報交稅，申報期限就是次月15日之前。

好了，這些都搞明白了，你就知道為什么你去核定稅種時候，稅務(wù)局要給你核定按月還是按季，給你核定申報納稅期限的，只有把一個稅種的這些都給你明確了，你才知道你多久算一次稅，算好了又多久去申報繳納。

某公司2023年8月18日賣了一臺電腦，開了發(fā)票，那么這個行為就該計稅了，達到了增值稅納稅義務(wù)時間，我不可能當(dāng)天開了票把稅算出來去交，我是按月計稅（納稅期限），把8月達到納稅義務(wù)時間的都匯總算好了，這個月結(jié)束后我次月也就是9月15日（納稅申報期）之前去申報扣款就行了。

那有朋友就問了，我能不能就每次該算稅（達到了納稅義務(wù)時間）我就直接去申報繳納？

我不想按月或者按季了。

有！這種就是按次納稅。

非常典型的一個按次納稅是什么？那就是自然人代開發(fā)票時候按次繳納增值稅。

你每次去代開發(fā)票，稅務(wù)局就直接扣了你的增值稅，這就是按次。

所以說，很多人問，為什么小規(guī)模納稅人都能享受按月15萬免增值稅，為什么我個人去代開發(fā)票超過500都要交稅呢？

記住，你是按次納稅，按次納稅起征點是500，超過500就交稅。

那我能不能按期納稅享受優(yōu)惠呢？稅務(wù)局也說了，行啊，去辦理臨時稅務(wù)登記就讓你按期。

當(dāng)然，這是后話了。

按期納稅的管理要嚴(yán)格一些，你必須按照期限來算，來交，哪怕你這個期間沒有讓任何稅金，你都要填寫申報表進行零申報。

所以說如果一個自然人代開發(fā)票，人家可能就是隔了幾個月才有一筆業(yè)務(wù)，你讓別人每個月申報也不現(xiàn)實，按次申報就剛好解決這個問題，有了再申報，沒有就不報。

最近有朋友告訴小編，她發(fā)現(xiàn)申報期已經(jīng)過了，但是她還能申報繳納印花稅。

事情是這樣的，這個朋友的公司2023年資本公積增加了，但是她沒有申報資金賬簿的印花稅。

2023年8月19日，稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析提醒她財務(wù)報表資本公積有變化，提示印花稅風(fēng)險，她才想起。

剛好時間已經(jīng)過了8月征收期，她本以為必須在申報期限申報。

結(jié)果，按次申報的話，任何時間都能申報，這個可以理解，印花稅按次申報本來就沒有設(shè)定申報期，所以你在電子稅務(wù)局什么時候提交都能申報成功。

如圖所示：

這個朋友在申報時候稅款所屬期選擇的是2023年，實際納稅義務(wù)發(fā)生時間，但是申報時候她又發(fā)現(xiàn)，滯納金也沒有，系統(tǒng)沒有帶出滯納金。

對于為什么沒滯納金？

小編是這樣理解的，因為按次申報，系統(tǒng)本身未設(shè)置納稅申報期限，而滯納金是怎么算的？滯納金起算日同樣從申報期滿次日開始算，你連申報期限都沒有，系統(tǒng)如何能算滯納金是多少呢？

當(dāng)然，系統(tǒng)沒帶出，這個朋友也就直接申報了。

那么按次申報的本身該不該有滯納金呢？

我覺得還是應(yīng)該是有的，按次申報的印花稅納稅義務(wù)時間是確定的，比如這個讀者其資本公積賬目增加的當(dāng)天就是納稅義務(wù)時間發(fā)生時間，系統(tǒng)沒設(shè)定納稅申報時間并不代表其沒有納稅義務(wù)時間，這里我理解納稅申報時間就用工等于納稅義務(wù)發(fā)生時間，兩者是同步的。

所以理論上你從2023年1月1日就應(yīng)該開始算滯納金。

當(dāng)然，目前系統(tǒng)沒設(shè)置，我們也就先按系統(tǒng)的結(jié)果執(zhí)行執(zhí)行了，但是印花稅法已經(jīng)明確了，按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。有了這個規(guī)定，我想以后按次申報印花稅系統(tǒng)滯納金就好算了。

【第7篇】土地增值稅繳納

我國的土地基本制度規(guī)定，我國的土地歸國家所有或歸集體所有;個人或單位無權(quán)獲得土地所有權(quán);個人或單位征用土地取得的是土地使用權(quán)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式：1.買賣（作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的最廣泛的方式，買賣以價金的支付為土地使用權(quán)的對價。）2.抵債（抵債是買賣的一種特殊形式，只不過價金支付的條件和期限不同而已。）3.交換（以交換的方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，土地使用權(quán)的對價不是價金，而是其他財產(chǎn)或特定的財產(chǎn)權(quán)益。）4.作價入股（作價入股介于買賣和交換之間，既類似買賣，又類似交換。）5.合建（在開發(fā)房地產(chǎn)時，合建與以土地使用權(quán)作價入股都屬于一方出地、他方出錢建房的合作形式。）6.贈予（贈予是用地人將其土地使用權(quán)無償移轉(zhuǎn)給受贈人的法律行為。）7.繼承（在用地人是自然人時，用地人的死亡會使其繼承人取得相應(yīng)的土地使用權(quán)。），土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么繳納增值稅，都涉及到那些政策，以前一直糾結(jié)于一般計稅方法和簡易計稅方法稅率和征收率各是多少，有哪些稅收優(yōu)惠呢？經(jīng)過一番梳理和學(xué)習(xí)，終于弄明白了，下面就土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定進行分析，給大家分享分析成果。

一、一般納稅人取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用增值稅稅率為多少？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十五條第（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為11%；隨著《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）出臺，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率進行了調(diào)整：2023年5月1日——2023年3月31日期間，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為10%；2023年4月1日起，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為9%。

二、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是否適用增值稅簡易計稅方法？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第（二）款第二項規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

三、小規(guī)模納稅人取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳納增值稅？

第一種觀點：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號），自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

第二種觀點：根據(jù)上述財稅〔2016〕47號的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。以及財稅〔2016〕36號第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。47號文件規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅，是否可以認(rèn)定為財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定？

從各省的問題答復(fù)來看，大多是按照第一種觀點進行答復(fù)的，個人也認(rèn)可第一種觀點，更有利于納稅人。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有哪些情況可以減免增值稅或不征收增值稅？

（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3

1.第一條第（三十五）款規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅；

2.第一條第（三十六）款規(guī)定，涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅；家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

3.第一條第（三十七）款規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

（二）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于落實降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財稅〔2016〕125號）

第二條第（六）款規(guī)定，在企業(yè)重組過程中，企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力，一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。

【第8篇】繳納上月增值稅會計分錄

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一、應(yīng)交稅費的二級科目

（一）計入稅金及附加

借：稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費明細(xì)科目，注意：如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)，土地增值稅對應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”，如果在處置固定資產(chǎn)就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”；如果處置作為無形資產(chǎn)管理的土地使用權(quán)，土地增值稅對應(yīng)的借方科目為“營業(yè)外支出”，如果在處置無形資產(chǎn)就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應(yīng)的借方科目為“營業(yè)外支出”。

（二）計入管理費用

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金

（三）計入其他科目

1、企業(yè)所得稅

借：所得稅費用（或以前年度損益調(diào)整）

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

或相反分錄

2、個人所得稅

（1）計算時

借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

（2）上交時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

（四）增值稅有關(guān)的二級科目

1、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（詳見后）

2、應(yīng)交稅費——未交增值稅

（1）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

（2）月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

3、應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；

（2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

（3）全部調(diào)帳事項入帳后，若本科目余額在借方

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

（4）全部調(diào)帳事項入帳后，若本科目余額在貸方

a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

c.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

4、應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

（1）轉(zhuǎn)出留抵時：

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）以后允許抵扣時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

5、應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

新納入試點納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)（以下簡稱四大行業(yè)）預(yù)繳增值稅，同時需要預(yù)繳城建稅等附加稅費時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費附加

—應(yīng)交地方教育費附加

貸：銀行存款等

6、應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

經(jīng)典例題：2023年6月，納稅人購進辦公樓辦公用，金額10000萬元，進項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2023年6月抵。

（1）6月購進辦公樓時：

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）660

應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 440

貸：銀行存款 11100

（2）7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67

借：管理費用

貸：累計折舊—辦公樓 41.67

（3）若未改變用途，2023年6月，剩余40%部分達到允許抵扣條件。

借： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）440

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 440

（4）若中途改變用途，假設(shè)2023年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

首先計算不動產(chǎn)凈值率：

不動產(chǎn)凈值率＝〔 10000 萬元－10000 萬元÷（ 10×12）×4〕 ÷10000 萬元＝96.67%

計算不得抵扣的進項稅額＝1100 萬元×96.67%＝1063.33 萬元

比較：1063.33 萬元＞660 萬元，660 萬元應(yīng)于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進項稅轉(zhuǎn)出；該 660 萬元應(yīng)計入改變用途當(dāng)期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（ 進項稅額轉(zhuǎn)出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進項稅額差額處理差額＝不得抵扣的進項稅額－已抵扣進項稅額＝1063.33 萬元－660 萬元＝403.33 萬元，該 403.33 萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進項稅額中扣減。

①借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660

貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）660

②借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 403.33

③2023年6月，剩余部分達到允許抵扣條件：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36.67

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 36.67

7、應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等：

（1）取得專用發(fā)票時：

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2）認(rèn)證時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

（3）領(lǐng)用時：

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

8、應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的：

借：應(yīng)收帳款等

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

9、應(yīng)交稅費——簡易計稅

（1）差額征稅時：

①借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——簡易計稅

②借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

（2）處置固定資產(chǎn)時

①借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——簡易計稅

②借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

③借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：營業(yè)外收入

（3）“四大行業(yè)”選擇簡易計稅預(yù)繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

10、應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

（3）交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

（4）年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

11、應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——進項稅額（小規(guī)模納稅人無）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

二、不在應(yīng)交稅費核算

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程（或無形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

3、車輛購置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

以上不需要預(yù)計繳納的稅金不在應(yīng)交稅費核算。

三、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（一）借方專欄

1、進項稅額

退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

3、減免稅款

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：營業(yè)外收入。

企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、銷項稅額抵減

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

（二）貸方專欄

1、銷項稅額

退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目。

2、出口退稅

（1）生產(chǎn)企業(yè)

退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；

出口抵減內(nèi)銷：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）外貿(mào)企業(yè)

計算出口退稅額

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、進項稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）；對于因應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）大于應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）而形成的借方余額，月末不進行賬務(wù)處理。

注：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費下共設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”三個明細(xì)科目。

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【第9篇】計提繳納增值稅稅分錄

退稅通俗是指因某種原因，稅務(wù)機關(guān)將已征稅款按規(guī)定程序，退給原納稅人，那么增值稅退稅的會計分錄怎么做？

增值稅退稅的會計分錄

根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

繳納增值稅時：

本月上交本月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅費）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

計提應(yīng)收的增值稅返還：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

收到增值稅返還：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

什么是其他應(yīng)收款？

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金等

收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，

借：庫存現(xiàn)金／銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

營業(yè)外收入是什么？

營業(yè)外收入指的是與生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系，應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期利潤的收入。

“營業(yè)外收入”科目屬于損益類賬戶，貸方代表企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入額，借方代表期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

什么是主營業(yè)務(wù)收入是什么？

主營業(yè)務(wù)收入賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。

對于增值稅退稅如何寫會計分錄？這個問題您看懂了嗎，您學(xué)會了嗎？

來源：會計網(wǎng)

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【第10篇】關(guān)于資管產(chǎn)品繳納增值稅問題

資管產(chǎn)品，是經(jīng)專屬監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)的證券、公募基金管理等公司，向特定客戶募集資金或者接受客戶資產(chǎn)委托擔(dān)任資產(chǎn)管理人，運營受托資產(chǎn)，為資產(chǎn)委托人創(chuàng)造收益的一種金融產(chǎn)品。財稅〔2017〕56號文件對資管產(chǎn)品作了進一步細(xì)化，資管產(chǎn)品包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金等14類金融產(chǎn)品，比較常見的有銀行提供的投資理財產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品等，而文件明確的資管產(chǎn)品管理人有銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司等9類單位組成，主要承擔(dān)運營資管產(chǎn)品為客戶創(chuàng)造收益的責(zé)任。

一、簡易計稅優(yōu)惠

財稅〔2017〕56號文件首次明確，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品取得的增值稅應(yīng)稅收入，適用簡易計稅方法，按3%征收率計算繳納增值稅。

例1：a客戶與b銀行簽訂了一份理財品種為“安富”的理財服務(wù)協(xié)議，本金100萬元，期限1年，b銀行負(fù)風(fēng)險全責(zé)，享利潤70%;a客戶享利潤30%及保底收益(等同協(xié)議期銀行存款定期年息兩倍)。銀行存款定期年利率為3.5%，到期利潤為17萬元，b銀行分得利潤10萬元，則b銀行按財稅〔2017〕56號文件第一條規(guī)定，應(yīng)繳增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬元。

二、其他收入按適用稅率計稅

根據(jù)財稅〔2017〕56號文件第二條規(guī)定，資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入和對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)（接受投資者委托或信托)，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅，如銀行將資金貸給企業(yè)使用而取得貸款利息收入的業(yè)務(wù)活動、信托公司按信托合同對受托資產(chǎn)（包括銀行存款、短期投資、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)等）提供管理服務(wù)應(yīng)按6%稅率計算繳納增值稅。

例2：c銀行與d企業(yè)簽定一份期限為一年的貸款合同，貸款年利率為8%，貸款額為100萬元，到期取得貸款利息8萬元，按上述規(guī)定這筆利息收入屬于資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”計算繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=8 ÷（1+6%）×6%=0.45萬元。

例3：e信托公司受f投資公司委托為其提供資產(chǎn)管理服務(wù)，受托資產(chǎn)價值1億元，e信托公司按年收取0.5%管理服務(wù)費，按上述規(guī)定這筆收入屬于資管產(chǎn)品管理人對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)收入，應(yīng)按照“直接收費金融服務(wù)”計算繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=50 ÷（1+6%）×6%=2.83萬元。

三、分別核算規(guī)定

根據(jù)財稅〔2017〕56號文件第三條規(guī)定，資產(chǎn)管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用簡易計稅方法，即從高適用稅率。

例4：g銀行2023年第一季度取得資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)收入和貸款利息收入合計10萬元（未分別核算），向主管稅局申報時：

申報繳納增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬元

以上納稅申報經(jīng)其主管稅局檢查后責(zé)令g銀行按上述規(guī)定限期補繳稅款：

應(yīng)補繳稅款=10 ÷（1+6%） ×6%-0.29=0.28萬元。

四、匯總核算的選擇

資管產(chǎn)品管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

五、納稅期限

資管產(chǎn)品管理人要按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

根據(jù)財稅（2016）36號文件規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社。

六、豁免條款

新規(guī)自2023年1月1日起施行，對在2023年1月1日前運營資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已繳增值稅稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵扣。

【第11篇】個人出租房屋繳納的增值稅

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號)規(guī)定：

一、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人，向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇兩種方法計稅：

適用簡易計稅方法，按照5%的征收率，減按1.5%計算繳納增值稅；

或適用一般計稅方法，計算繳納增值稅。

二、住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人，向個人出租住房取得的全部出租收入，按照5%的征收率，減按1.5%計算繳納增值稅。

三、住房租賃企業(yè)向個人出租住房,適用上述簡易計稅方法并進行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率,預(yù)繳增值稅。

納稅人出租不動產(chǎn)，應(yīng)預(yù)繳稅款的計算，應(yīng)預(yù)繳稅款的時間

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第16號)規(guī)定：

“第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期，或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

【第12篇】繳納增值稅的會計分錄

作者：lolo 會計網(wǎng)原創(chuàng)首發(fā)

1. 購進物資時：

借：庫存商品等科目

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

如果進項稅額不得抵扣，在取得增值稅專用發(fā)票時：

借：庫存商品等科目

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進項稅額）

貸：銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

如果購進的是不動產(chǎn)，比如會計網(wǎng)公司購買了一棟樓作為新辦公地點，這里的進項稅額可分期抵扣。那么購進時借方的應(yīng)交進項稅金額是當(dāng)期可抵扣的金額，此外還要借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）”，金額為以后期間可抵扣的金額。

在以后期間抵扣時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按規(guī)定允許抵扣的金額）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）

2. 取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

經(jīng)常有粉絲詢問lolo“什么時候確認(rèn)收入”“沒付費用要不要確認(rèn)收入”之類的問題，這里要注意會計收入的確認(rèn)與納稅義務(wù)的發(fā)生時間是否存在差異，根據(jù)實際情況選擇是否用到“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”以及“應(yīng)收賬款”等科目。

3. 差額征稅項目：

比如某物業(yè)公司是一般納稅人，為居民提供自來水服務(wù)，可按簡易計稅方法繳納增值稅，那么：

相關(guān)的成本費用發(fā)生時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等科目

貸：銀行存款

取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

算出允許抵扣的稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）（或簡易計稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本等科目

4. 免稅項目：

比如某工廠在市面上銷售直接用于科學(xué)研究的儀器，符合增值稅免稅政策，那么分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：營業(yè)外收入-補貼收入（或“其他收益”科目，具體視執(zhí)行會計準(zhǔn)則不同而不同）

在實際的會計核算中，也有人直接借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”完事。

另外要注意，一般納稅人的免稅項目還要將進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

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?5. 出口退稅項目

生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)在這塊的業(yè)務(wù)項目較多。

采購貨物或原材料時：

借：原材料等科目

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

取得收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等科目

出口貨物在征稅與退稅間存在稅額差，目前執(zhí)行免抵退政策，退的是進項稅，只計算與進項稅有關(guān)的應(yīng)退稅額和出口退稅不得免征抵扣和退稅的金額，這部分金額要轉(zhuǎn)到成本下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

計提出口退稅款：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

6. 月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅及繳納：要用到“未交增值稅”明細(xì)科目

要轉(zhuǎn)出的未交增值稅額=當(dāng)月銷項稅額—當(dāng)月進項稅額—上月留抵稅額

當(dāng)轉(zhuǎn)出未交增值稅額為正時，分錄：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

繳納時：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

如果是繳納以前期間的稅費：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

如果是負(fù)數(shù)，不用做賬務(wù)處理，就在借方有余額就行，下個月從銷項稅額中繼續(xù)抵扣即可。

某些企業(yè)存在預(yù)繳增值稅的情況，那么預(yù)繳時：

借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅

文章來源：本文為會計網(wǎng)原創(chuàng)首發(fā)，作者：lolo。如需引用或轉(zhuǎn)載，請留言授權(quán)，并務(wù)必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任！

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【第13篇】增值稅繳納時間

自2023年4月1號兩會結(jié)束后，受疫情影響，國家對小規(guī)模納稅人企業(yè)提供了政策福利：2023年4月1號至2023年12月31號免增值稅，快看看的你的公司是不是小規(guī)模納稅人企業(yè)，下面給大家分析怎么免增值稅的：

第一：什么情況下需要繳納增值稅

①甲企業(yè)與乙企業(yè)之間進行業(yè)務(wù)合作，乙方支付一筆款項給甲方，甲方需要開增值稅發(fā)票給到乙方，則甲方需要繳納增值稅

②乙方不需要甲方的發(fā)票，甲方也沒有開發(fā)票，這個時候視同確認(rèn)收入，也需要繳納增值稅

第二：小規(guī)模納稅人怎么免增值稅

①增值稅分兩種：一是增值稅普通發(fā)票；二是增值稅專用發(fā)票；稅率3%。

②增值稅普通發(fā)票500萬以內(nèi)免增值稅；不得超過500萬，因為一旦超過，強制升級為一般納稅人，則無法享受享受免稅政策。

③增值稅專用發(fā)票：不免。開多少直接乘以3%繳納增值稅。

④增值稅免稅的界定，舉例：增值稅普通發(fā)票開了400萬，增值稅專用發(fā)票開了100萬，則400萬免稅，100萬不免，二者合計不得超過500萬。

第三：增值稅繳納時間

①按季度申報的企業(yè)：每年的1月4月7月10月的15號之前繳納稅款；

②按月度申報的企業(yè)：每月的15號之前繳納稅款。

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【第14篇】公司增值稅怎么繳納

分公司如何進行報稅？作為財務(wù)又該注意哪些呢？

本文以通俗易懂的表述來說一下分公司的報稅，因此需要舍棄一些晦澀難懂的精確表達，請大家耐心看完整篇文章哦~

首先分公司在工商注冊的時候要選擇獨立核算還是非獨立核算，注意是否是獨立核算是在工商注冊階段作出的認(rèn)定，跟后續(xù)的稅務(wù)認(rèn)定不存在必然關(guān)系。也就是說就算你工商注冊階段選擇了非獨立核算，后續(xù)稅務(wù)登記的時候，稅務(wù)機關(guān)也可能給你核定增值稅和企業(yè)所得稅，要你按期申報。

如果分公司只是承擔(dān)某一部門職責(zé)，比如倉儲、營銷等，那么應(yīng)該選擇非獨立核算。非獨立核算的分公司不論與總公司是跨省還是跨縣（市），在分公司稅務(wù)登記的時候做好溝通，不能讓稅務(wù)機關(guān)核稅時把增值稅和企業(yè)所得稅給咱核上了。分公司如果有員工，那么申請個稅核定，每月申報個稅即可，分公司也不得對外開票。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局2023年27號文第五條“不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。”。注意各地可能需要辦理的手續(xù)不一樣，需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

如果分公司能獨立產(chǎn)生經(jīng)營收入，那么應(yīng)該選擇獨立核算。獨立核算的分公司的增值稅和企業(yè)所得稅一般獨立核算納稅，如果希望由總公司匯總納稅的，

需要區(qū)分為以下三種情形處理：

情形1：總分公司屬于同一縣（市）

增值稅：可以申請由總機構(gòu)統(tǒng)一向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)匯總繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：一般是可以由總公司匯總納稅的，但是具體的執(zhí)行情況需要跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通。

情形2：總分公司跨縣（市），但是在同一省內(nèi)

增值稅：總分公司不在同一縣（市）的，但在同一省的，經(jīng)省財政廳、國家稅務(wù)局（注意不是國家稅務(wù)總局）審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。依據(jù)：財稅〔2012〕9號。

企業(yè)所得稅：僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照2023年第57號公告規(guī)定聯(lián)合制定。注意：跨縣不跨省的，由省級稅務(wù)機關(guān)制定管理辦法，一般也是可以“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”

情形3：總分公司跨省的

增值稅：總分機構(gòu)跨省的，需要經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，才可以匯總繳納增值稅（依據(jù)：財稅[2013]74號）。但是這個“匯總繳納”并不代表分公司不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅了，匯總繳納的意義在于總分機構(gòu)的銷項和進項可以匯總起來計算應(yīng)交稅額，這樣起到節(jié)稅的作用。

那么分公司如何在當(dāng)?shù)乩U納增值稅呢？分為預(yù)繳和清算兩個階段。在年度期間，分公司按照自己的銷售額*財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的預(yù)征率，計算出每期應(yīng)該預(yù)繳的增值稅。年度終了后，總分公司按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算，意思就是總分公司按照銷售收入分?jǐn)倯?yīng)交的增值稅，如果算出來分公司應(yīng)該補繳，那么分公司在以后預(yù)繳時一并補齊稅款，如果算出來分公司多繳了，可以在以后預(yù)繳時扣除。

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅實行匯總納稅管理，即匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。依據(jù)是國家稅務(wù)總局2023年57號文。注意：1.總分公司都要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)做備案 2.分公司需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，具體金額由總公司統(tǒng)一計算分?jǐn)偂?/p>

注意獨立核算的分公司，不論是否選擇匯總納稅，都需要有報稅的動作，只是報稅金額一個由自己確定另一個由總公司確定。

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來源：世杰財稅筆記

【第15篇】增值稅繳納會計分錄

一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

二、納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

一、一般納稅人一般以1個月為1個納稅期。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。

（二）參考賬務(wù)處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅科目：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

2.如果當(dāng)期進項稅大于銷項稅時：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

3.次月繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）

二、一般納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期時。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“已交稅金”專欄?！耙呀欢惤稹睂冢涗浺话慵{稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。

（二）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

（三）計算應(yīng)交增值稅并且當(dāng)月繳稅時，參考賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）

三、一般納稅人選擇簡易計稅時。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“簡易計稅”明細(xì)科目?！昂喴子嫸悺泵骷?xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（二）參考賬務(wù)處理：

繳納增值稅時

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）

四、小規(guī)模納稅人按月申報繳納增值稅時。

（一）小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置其他專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

（二）參考賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

政策依據(jù)：

《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）

上述是增值稅納稅人常見的賬務(wù)處理供大家參考。政策依據(jù)為《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號），一般納稅人抵扣進項稅應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票或者其他有效憑證。增值稅納稅人也可以根據(jù)自己的實際情況在規(guī)定下選擇其他賬務(wù)處理方式。

轉(zhuǎn)自：中稅答疑

蕓窗e財會，為千萬財會人服務(wù)

【第16篇】企業(yè)增值稅繳納時間

建筑企業(yè)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的方法與時間是完全不同的，實際工作當(dāng)中如何去確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入關(guān)系到企業(yè)的稅收風(fēng)險管理控制和提升稅收安全的問題，非常重要！

接下來就分別介紹建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定。

part 1

建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、稅法規(guī)定：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)<已經(jīng)刪除>、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間可以用下圖概括：

（摘自何老師課件）

2、案例解析：

（1）提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，以書面合同確定的付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例分析：

建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書面合同中約定于2023年8月31日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付1000萬元工程款，則無論施工企業(yè)b是否能于2023年8月31日收到工程款，施工企業(yè)b在8月31日都產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，金額為1000萬元。在實際工作當(dāng)中，簽訂的建筑工程承包合同有在合同中約定付款方式和時間的情形。比如，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書面合同中約定工程款按月進行結(jié)算。結(jié)算方式為：每月簽發(fā)結(jié)算單之后的10日內(nèi)建設(shè)單位a按照完工工程量85%的比例向施工企業(yè)b支付工程款。2023年8月31日簽發(fā)的結(jié)算單上顯示，施工企業(yè)b8月份完工工程量1000萬元，9月8日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付進度款850萬元，同日施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月8日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬元。如若10日內(nèi)建設(shè)單位a沒有如約向施工企業(yè)b支付工程款，則應(yīng)該按照合同上約定的時間來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，即9月10日產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬元。

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例分析：

2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，合同未標(biāo)明具體付款日期，2023年9月30日，工程竣工驗收。施工期間，建設(shè)單位a未支付工程款，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，施工企業(yè)b共墊付工程款2000萬元，未向建設(shè)單位a開具發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2000萬元。

（3）提供建筑服務(wù)，收到工程進度款時，收到工程款的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例分析：

建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，工程于2023年1月1日開工，2023年6月30日，建設(shè)單位a批復(fù)上半年工程進度款2000萬元，根據(jù)合同中約定的85%付款比例，建設(shè)單位a于7月1日向施工企業(yè)b支付工程款1700萬元，施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票1700萬元。則施工企業(yè)b于2023年7月1日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為1700萬元。

（4）墊資提供建筑服務(wù)，驗收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例分析：

2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，竣工驗收之后五年內(nèi)建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付工程款，2023年9月30日，工程竣工驗收完畢。在施工期間，建設(shè)單位a未支付款項，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，并且由于施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開具發(fā)票，則施工企業(yè)b，最晚于2026年9月30日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在此之前如果發(fā)生施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票或者建設(shè)單位a提前向施工企業(yè)b支付工程款的情形發(fā)生，則就以開票時間或收款時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（5）先開具發(fā)票的，以開具發(fā)票的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例分析：

2023年3月1日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同。在2023年6月30日，建設(shè)單位a通知施工企業(yè)b，將會于近期支付工程款1000萬元，要求施工企業(yè)b先向建設(shè)單位a開具增值稅發(fā)票，施工企業(yè)b于6月30日當(dāng)日開具發(fā)票1000萬元。在7月15日，施工企業(yè)b收到建設(shè)單位a支付工程款1000萬元。則施工企業(yè)b于2023年6月30日發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)于6月計征繳納增值稅。

（6）質(zhì)押金、保證金為實際收到款項的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例分析：

2023年1月15日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，該工程于2023年9月30日竣工驗收完畢，施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開具質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票，因此，施工企業(yè)b只有在實際收到質(zhì)押金、保證金時，才發(fā)生納稅義務(wù)。

（7）在提供建筑服務(wù)之前收到款項的，預(yù)收的工程款應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅

案例分析：

2023年5月10日建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同約定工程于2023年6月1日開工，在2023年5月18日，建設(shè)單位a即向施工企業(yè)b預(yù)付工程款500萬元。則施工企業(yè)b應(yīng)于2023年5月預(yù)繳增值稅，但并沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不計征增值稅銷項稅額。

part 2

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的法律依據(jù)

1、稅法規(guī)定

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國令第512號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（2）根據(jù)(國稅函[2008]875號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

2、會計準(zhǔn)則規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》的規(guī)定，對超過12個月的建造合同收入應(yīng)分兩種情況處理。

第一種情況：

第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

第二種情況：

第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計的：應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

3、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)依據(jù)的結(jié)論

根據(jù)以上稅法和會計的規(guī)定，建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法只認(rèn)可會計上的第一種情況，不認(rèn)可會計上的第二種情況，即無論建造合同的結(jié)果是否能可靠估計，對超過12個月的建造合同收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日都必須按照據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

4、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)的時間點

建筑企業(yè)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的方法主要有：①工程結(jié)算法；②按開票確認(rèn)收入法；③完工百分比法。具體分析如下。

（1）工程結(jié)算法確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險

“工程結(jié)算法”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進行的工程進度結(jié)算金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。如果發(fā)包方一直沒有跟建筑企業(yè)進行進度結(jié)算，則建筑企業(yè)賬上沒有收入，只有成本，顯然與稅法上的完工百分比法的收入確認(rèn)不一樣，存在稅收風(fēng)險：建筑企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅。

（2）按照開發(fā)票確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險

“按照開發(fā)票確認(rèn)收入”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進行的工程進度結(jié)算后，根據(jù)向發(fā)包方收取的工程進度款而開具發(fā)票的金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法的稅收風(fēng)險是：延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅，因為發(fā)包方拖欠的工程進度款沒有確認(rèn)收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（3）按照完工百分比法確認(rèn)收入的利弊分析

“按照完工百分比法確認(rèn)收入”可以更清晰的反應(yīng)建筑企業(yè)的收入、成本和利潤，符合稅法規(guī)定，會計信息比較真實，但是比較麻煩，工作難度較大。

（4）分析結(jié)論

通過以上分析，建議建筑企業(yè)在一個會計年度內(nèi)按照“工程結(jié)算法”確認(rèn)收入，在年末12月31日，必須按照“完工百分比法”調(diào)整收入。

5、案例解析

(1)按照“工程結(jié)算法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報表中的填寫范例

2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項總額為1000萬（含增值稅）的房屋建造固定造價甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡易計稅方法計征增值稅。工程已于2023年1月1日開工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計工程總成本800萬（含增值稅），截至2023年12月31日，該項目已發(fā)生成本為500萬（含增值稅），預(yù)計還會發(fā)生300萬（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款500萬元（含增值稅），實際收到工程款300萬（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財務(wù)危機，以后的款項無法收回。如何財稅處理？假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。

①2023年度甲公司發(fā)生成本的會計處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬

貸：原材料 500萬

②2023年度結(jié)算工程款時

借：應(yīng)收賬款 500萬

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 485.44萬

應(yīng)交稅費——簡易計稅 14.56萬

③收到工程款并開具增值稅發(fā)票給施工隊時：

借：銀行存款 300萬

貸：應(yīng)收賬款 300萬

④預(yù)交增值稅時

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 8.74萬【300÷（1+3%）】×3%

貸：銀行存款 8.74萬

月未結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.74萬

貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬

⑤確認(rèn)合同收入、費用時

由于會計核算中未確定完成進度，而是按預(yù)計可收回的合同成本確認(rèn)收入。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 607萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 607萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 500萬

貸：合同履約成本 500萬

在稅法上，按完工進度確認(rèn)收入。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該工程的完工進度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1000÷（1+3%）*62.5%=607萬。

在企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)通過《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》a105020第7行填報，并反映在納稅調(diào)整明細(xì)表中。如下圖：

（2）按照“開發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報表中的填寫范例

所謂的“開發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”是指施工企業(yè)根據(jù)發(fā)包方支付的工程進度款開具發(fā)票，按照開票金額確認(rèn)收入，發(fā)包方拖欠的工程進度款不確認(rèn)收入，也不開發(fā)票。等到發(fā)包方支付工程款時開具發(fā)票，并做收入的一種收入確認(rèn)方法。

2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項總額為1100萬（含增值稅）的房屋建造固定造價甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡易計稅方法計征增值稅。工程已于2023年1月1日開工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計工程總成本800萬（含增值稅），截至2023年12月31日，該項目已發(fā)生成本為500萬（含增值稅），預(yù)計還會發(fā)生300萬（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款算500萬元（含增值稅），實際收到工程款300萬（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財務(wù)危機，以后的款項無法收回。假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。請問如何財稅處理和年度納稅申報？

① 2023年度甲公司發(fā)生成本的會計處理

借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬元

貸：原材料 500萬元

②2023年度結(jié)算工程款時，按照收工程款開具發(fā)票給發(fā)包方，按照開票金額確認(rèn)收入

借：銀行存款 300萬

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 291.26萬

應(yīng)交稅費——簡易計稅 8.74萬

③預(yù)交增值稅時

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 8.74萬【300÷（1+3%）】×3%

貸：銀行存款 8.74萬

月未結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.74萬

貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬

在稅法上，按完工進度確認(rèn)收入。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該工程的完工進度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1100÷（1+3%）*62.5%=667.48萬。