違約金是否繳納增值稅（3篇）

【第1篇】違約金是否繳納增值稅

【案例1】

甲公司銷售給乙公司汽車配件，10月份簽訂了一筆100萬元的購銷合同，合同已經(jīng)履行，后由于銷售的產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，按照合同約定，銷售方甲支付購方乙違約金11.7萬元。

請問：

乙公司收取的違約金是否繳納增值稅？是否需要開具增值稅發(fā)票？

答復(fù)：

不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票。

注意：

乍一看，合同已履行，支付的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)開具發(fā)票，實(shí)則不然。判斷是否要開具發(fā)票需看清是誰支付的違約金。只有銷售方向購買方收取的違約金才屬于價(jià)外費(fèi)用。

購買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營行為，不繳增值稅，不應(yīng)開具發(fā)票。

注意：

（1）納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（2）依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。

（3）甲公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。

【案例2】

甲公司銷售給乙公司汽車配件，10月份簽訂了一筆100萬元的購銷合同，后乙方違約，不再從甲公司購貨，合同也未履行，按照合同約定，購方乙向銷售方甲支付違約金11.7萬元。

請問：

是否繳納增值稅？是否需要開具增值稅發(fā)票？

答復(fù)：

因銷售行為未發(fā)生，甲企業(yè)收到違約金，不應(yīng)開具發(fā)票，不繳增值稅。

【案例3】

甲公司銷售給乙公司汽車配件，10月份簽訂了一筆100萬元的購銷合同，合同已經(jīng)履行。后乙方違約，未按照約定及時付款，按照合同約定，購方乙向銷售方甲支付違約金11.7萬元。

請問：

是否繳納增值稅？是否需要開具增值稅發(fā)票？

答復(fù)：

違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，甲企業(yè)應(yīng)將違約金并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，同時給乙企業(yè)開具發(fā)票。

【政策參考】

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

（3）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國務(wù)稅務(wù)總局令第50號）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（4）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國稅發(fā)【1993】157號）第三十三條進(jìn)一步明確：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

（5）發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

（6）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

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【第2篇】違約金要交增值稅嗎

違約金是否繳納增值稅?

問：我公司收取的合同違約金是否繳納增值稅?

解答：合同違約金分為兩種情況：

1.違約金構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”的，就需要繳納增值稅。

比如，交易雙方的交易已經(jīng)達(dá)成，但是采購方因?yàn)橘Y金暫時緊張，導(dǎo)致付款時間比合同約定的時間晚，采購方依照合同約定支付了違約金。該項(xiàng)違約金是在雙方交易已經(jīng)達(dá)成的情況下，構(gòu)成了“價(jià)外費(fèi)用”，銷售方需要繳納增值稅。

2.違約金沒有構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”的，就不需要繳納增值稅。

比如，雙方簽署合同后，交易尚未發(fā)生，某一方因?yàn)樽约簡畏矫娴脑蛱岢鼋獬贤?，依照合同約定，違約的一方向另外一方支付了違約金。由于該項(xiàng)違約金是沒有交易業(yè)務(wù)發(fā)生，所以不能構(gòu)成“價(jià)外費(fèi)用”，就不需要繳納增值稅。

來源：稅屋 作者：彭懷文

2023年9月的解析

——對“違約金”一定要征收增值稅嗎?

涉稅案例

案例一：甲、乙兩公司簽訂合同，由甲公司向乙公司銷售某貨物，增值稅適用稅率17%。合同約定，如果甲公司完全按照合同履約，而乙公司未能按時支付貨款，按照合同約定，乙公司需向甲公司支付違約金5萬元。反過來，如果乙公司完全按照合同履約，而甲公司未能按時發(fā)貨，甲公司需向乙公司支付違約金5萬元。

案例二：甲公司向乙公司購買某產(chǎn)品，乙公司在該產(chǎn)品制作過程中使用了自己未公開的保密技術(shù)。后來乙公司得知自己的保密技術(shù)被甲公司泄露，隨即以甲公司違反合同約定的保密義務(wù)為由將其告上法庭，法庭最終判決甲公司賠償乙公司損失20萬元。

對于上述兩個案例中涉及的違約金，在實(shí)際執(zhí)行過程中，有稅務(wù)人員認(rèn)為，凡是違約金一律征收增值稅。但上述企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，《增值稅暫行條例》中的違約金具有特定的內(nèi)涵，并非對所有的違約金都要征收增值稅。那么，對上述企業(yè)涉及的違約金到底該不該增收增值稅呢?

法理分析

現(xiàn)實(shí)生活中，有經(jīng)營就有可能違約，有違約就有可能要承擔(dān)違約責(zé)任，承擔(dān)違約責(zé)任就會發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出，不可避免存在產(chǎn)生納稅義務(wù)的可能。當(dāng)然，由于合同標(biāo)的存在多樣性，執(zhí)行過程中可能會涉及不同的應(yīng)稅行為，從而產(chǎn)生不同的納稅義務(wù)，其中有增值稅、營業(yè)稅或兩者兼而有之。為了方便探討，下面在提到增值稅時一律假設(shè)該合同標(biāo)的物是涉及增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。

《增值稅暫行條例》第六條明確，計(jì)算增值稅額時涉及的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條還以正列舉的方式對價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目進(jìn)行了明確規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，在增值稅的征收管理中違約金以價(jià)外費(fèi)用的形式存在，但凡是違約金就要繳納增值稅嗎?答案是否定的?！对鲋刀悤盒袟l例》及實(shí)施細(xì)則中作為價(jià)外費(fèi)用的違約金具有特定內(nèi)涵，其內(nèi)涵小于《合同法》中規(guī)定的違約金。筆者認(rèn)為，違約金應(yīng)同時符合以下三個條件才構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)而產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

第一，有相對應(yīng)的價(jià)款存在。所謂價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)就是因價(jià)款而產(chǎn)生的附加費(fèi)用，具有明顯的非獨(dú)立性。價(jià)外費(fèi)用因價(jià)款而產(chǎn)生，以價(jià)款存在為前提條件，沒有價(jià)款就不存在價(jià)外費(fèi)用，沒有價(jià)款的價(jià)外費(fèi)用是無源之水、無本之木。與價(jià)款沒有任何依附關(guān)系的費(fèi)用不能稱之為價(jià)外費(fèi)用，因而也就不能作為增值稅的課稅收入而納稅。也可以這樣理解，價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用同時構(gòu)成銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的對價(jià)，只是因?yàn)槠渲胁糠謱r(jià)的發(fā)生具有特殊性，出于特殊性的考慮才以價(jià)外費(fèi)用的形式出現(xiàn)，但只有價(jià)款成立價(jià)外費(fèi)用才存在意義，才能與價(jià)款一并產(chǎn)生納稅義務(wù)。

第二，與價(jià)款的表現(xiàn)對象有對應(yīng)因果關(guān)系。違約金的取得必須與銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)具有直接或間接的因果關(guān)系，否則不構(gòu)成增值稅中的價(jià)外費(fèi)用。因?yàn)槿绻c價(jià)款的表現(xiàn)對象沒有對應(yīng)因果關(guān)系，就說明不是因價(jià)款而產(chǎn)生，也就談不上所謂價(jià)外費(fèi)用。

第三，向購買方收取。違約金的取得必須是向購買方收取，向其他第三方(具有關(guān)聯(lián)或債務(wù)承擔(dān)關(guān)系的除外)或購買方向供貨方收取的違約金同樣不構(gòu)成所謂價(jià)外費(fèi)用。

因此，在實(shí)際執(zhí)行過程中，如果不加區(qū)分地生搬硬套法規(guī)條文，凡是違約金一律征收增值稅，這是不可取的。

此外，在合同磋商或執(zhí)行中還有可能存在違反先合同義務(wù)、締約過失、違反后合同義務(wù)可能承擔(dān)的賠償責(zé)任。與違約責(zé)任類似，這些責(zé)任的被追究都有可能導(dǎo)致合同某一方承擔(dān)“違約金”或賠償金，如果要將其歸類為增值稅中價(jià)外費(fèi)用(賠償金)課稅，同樣也需同時滿足上述三個條件。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，在案例一中，甲公司從乙公司取得的違約金5萬元，符合作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅的條件，應(yīng)當(dāng)就取得的違約金收入按照增值稅的價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅。根據(jù)增值稅抵扣原理和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，甲公司可以就該收入給乙公司開具增值稅發(fā)票。而乙公司自甲公司取得的違約金收入5萬元，不符合作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅的條件，不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅;同時因不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為也不應(yīng)對其征收營業(yè)稅。當(dāng)然，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得開具國稅機(jī)關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票;同時因不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為未被計(jì)征營業(yè)稅，乙公司也不得開具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票。

在案例二中，乙公司取得賠償款20萬元，同樣不符合賠償金作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅的條件，不征收增值稅;不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為也不對其征收營業(yè)稅。按照規(guī)定，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得開具國稅機(jī)關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票;同時因不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為未被計(jì)征營業(yè)稅，不得開具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票。

來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：曹遠(yuǎn)戰(zhàn)

【第3篇】違約金增值稅

因?yàn)檫`約金是納稅人經(jīng)常遇到的問題，有關(guān)的增值稅問題，也經(jīng)常引起爭議。今天我們就結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，分析不同情況下違約金的增值稅問題，一起來看看吧。

一、對有關(guān)法規(guī)的法理分析

通過對有關(guān)法規(guī)的法理分析，有助于分析不同情況的違約金，應(yīng)如何處理。

（一）增值稅有關(guān)規(guī)定

對違約金征收增值稅的依據(jù)，是有關(guān)價(jià)外收費(fèi)的規(guī)定。根據(jù)2023年修訂的增值稅暫行條例第六條的規(guī)定，“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>

暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用包括“價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、籌備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。

（二）銷售額包括價(jià)外費(fèi)用的作用

稅法在規(guī)定納稅人納稅義務(wù)的過程中，也在努力堵塞各種可能導(dǎo)致稅款流失的漏洞。

增值稅法規(guī)將價(jià)外費(fèi)用包括在銷售額中，其作用就在于防止納稅人通過其他名目取得收入，侵蝕計(jì)稅依據(jù)，逃避增值稅。

如果只對價(jià)款征收增值稅，那么納稅人很容易逃避增值稅。比如上例中的甲公司可以將貨款100萬，分成價(jià)款80萬，裝卸費(fèi)20萬，如果只對80萬征稅，納稅人增值稅應(yīng)稅收入就少計(jì)20萬。

（三）價(jià)外費(fèi)用的前提：有交易、有價(jià)款

但是，從價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定看，對價(jià)外費(fèi)用并入銷售額征稅的前提，是有應(yīng)該征收增值稅的行為，有與應(yīng)稅行為對應(yīng)的“價(jià)款”，也就是“有交易”，“有價(jià)款”。如果沒有交易行為，沒有與交易行為有關(guān)的“價(jià)款”，自然也就不存在“價(jià)外費(fèi)用”。皮之不存，毛將焉附。

二、甲公司的違約金不應(yīng)征增值稅

在對價(jià)外費(fèi)用有關(guān)規(guī)定分析的基礎(chǔ)上，再看上例中甲公司收到的違約金，是否應(yīng)征收增值稅，就很清楚了，不應(yīng)征收增值稅。

（一）不應(yīng)按照“價(jià)外費(fèi)用”征稅

甲公司收到的違約金，是因?yàn)橐夜窘K止合同，雙方的交易沒有發(fā)生，甲公司沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，沒有“交易”，沒有“價(jià)款”，這筆違約金不是價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)按照“價(jià)外費(fèi)用”征稅。

（二）也沒有其他征稅依據(jù)

不能按照“價(jià)外費(fèi)用”征稅，能不能作為其他應(yīng)稅收入征稅？也找不到依據(jù)。

目前增值稅的應(yīng)稅收入實(shí)際包括五類：銷售貨物收入、提供加工修理修配勞務(wù)收入、營改增的服務(wù)收入、銷售不動產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入。甲公司自乙公司收到的違約金，不能歸入上述五類應(yīng)稅收入中的任何一類，征稅沒有依據(jù)，不能征稅。

三、另外兩種違約金的涉稅分析

還是基于上面的例子，我們假定另外兩種情況的違約金，一是乙方履行部分合同的違約金，二是乙方延期支付的違約金。

（一）履行部分合同的違約金

乙公司沒有完全終止合同，而是購進(jìn)了60萬元的貨物，支付甲公司60萬元貨款，另外支付4萬元違約金。這4萬元的違約金，是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，并入60萬的銷售額中，一起計(jì)算銷項(xiàng)稅？

起碼還可以分為兩種情況：

1、這4萬元全部是因?yàn)?0萬元貨款的違約

在這種情況下，盡管“有交易”，“有價(jià)款”，但是這4萬元的違約金，不是60萬交易和價(jià)款的價(jià)外費(fèi)用，而是與40萬對應(yīng)的違約金，不應(yīng)按照60萬交易的價(jià)外費(fèi)用征稅，也沒有其他應(yīng)該征收增值稅的規(guī)定。與全部終止合同的違約金類似。

2、這4萬元部分是因?yàn)?0萬元貨款的違約

許多購銷合同的價(jià)格與銷售數(shù)量有關(guān)，如果不到100萬，可能是另外的價(jià)格，有關(guān)的貨物，不再是60萬，而是61萬。

如果這4萬元，部分是因?yàn)?0萬元貨款的違約，比如3萬元，另外1萬是因?yàn)楹贤痤~不到100萬，原60萬的貨款，變成61萬。則4萬元違約金中的1萬，應(yīng)作為60萬的價(jià)外費(fèi)用，一起計(jì)算增值稅。

當(dāng)然，具體如何處理，還要看雙方的合同，對當(dāng)事人權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等的具體規(guī)定。

（二）延期支付貨款的違約金

如果甲公司按時保質(zhì)供貨，乙公司因資金緊張，沒有及時支付貨款，按照合同約定，在支付全部貨款后，還應(yīng)支付4萬元違約金。這種情況下的違約金，與交易有關(guān)，與價(jià)款有關(guān)，也具有延期支付貨款利息的性質(zhì)，應(yīng)該并入銷售額中，按照貨物的稅率，一并計(jì)算銷項(xiàng)稅。

需要注意的是，這4萬元的違約金，不能按照利息6%的稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

違約金是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，還是要具體問題具體分析，不可機(jī)械、呆板地理解和應(yīng)用稅法。

四、處理涉稅問題的基本理念

對違約金增值稅問題的分析，可以作為處理涉稅問題基本理念的一個參考，處理其他涉稅問題，也是一個道理。

處理涉稅問題的基本思路、基本結(jié)論、基本目標(biāo)分別是：

基本思路：業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，合同證明業(yè)務(wù)。在正確理解稅法的基礎(chǔ)上，正確地分析問題。稅法就是一把尺子，用這把尺子正確地衡量實(shí)際情況，尤其是合同對當(dāng)時雙方之間權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任規(guī)定的情況。

基本結(jié)論是：涉稅問題，是否該征稅，基本清楚，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可防、可控。

基本目標(biāo)是：既不少繳稅犯法，也不多繳稅犯傻。

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